Рішення № 83510653, 06.08.2019, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 серпня 2019 р. Справа №480/3826/18

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Соп`яненка О.В.,

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 в інтересах ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 , діючи в інтересах свого малолітноьго сина ОСОБА_2 , звернулась до суду з позовом, мотивуючи вимоги тим, що податковими повідомленнями-ріщеннями відповідача від 25.07.2018 було визначено їй суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Вважає такі рішщення протиправними. Відповідач надіслав податкові повідомлення рішення після 1 липня року базового податкового (звітного) періоду, що суперечить вимогам п.п. 267.6.2 п. 267.6 ст. 267 ПК України. Визначив зобов`язання без урахування площі об`єкта нерухомості, яка становить 137 кв. м. а також не застосував пільги, передбачені пунктом 266.4.1 пункту 266.4 ст. 266 ПК України. Оскаржувані рішення містять однакові номери та дати, до них не додано розрахунку визначених податкових зобов`язань, що суперечить вимогам Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204.

Просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 25.04.2018 №13010408, якими визначено зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2016 рік в сумі 104,12 грн. та за 2017 рік в сумі 726,40 грн.

Також просить стягнути з відповідача витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 44 100 грн.

У відзиві на позову заяву відповідач зазначив, що база оподаткування обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків. Відповідно до даних інформаційної системи "Реєстр об`єктів житлової нерухомості станом на 01.01.2018" контролюючим органом встановлено, що ОСОБА_2 є власником нерухомого маййна загальною площею 150,8 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .

Оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі ст. 266 ПК України та рішення сесії Конотопської міської ради, яким встановлено ставки податку на майно, відмінне від земельної ділянки. Позивач всупереч положень ст. 266 ПК України не звернувся до відповідача, виявивши розбіжності між даними контролюючого органу та даними, підтвердженими платником податку. Просить відмовити в задоволенні позову.

Вивчивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає частковому задоволенню. Судом встановлено, що ОСОБА_1 є матір`ю неповнолітнього ОСОБА_2 (а.с. 7). Згідно даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно ОСОБА_2 є власником трикімнатної квартири загальною площею 137 кв.м., житловою площею 69,3 кв. м., розташованої за адресою: АДРЕСА_1 (а.с. 16).

25.04.2018 ГУ ДФС України в Сумській області прийнято податкові повідомлення-рішення №13010408, яким визначено зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі 104,42 грн., та №13010408 про збільшення зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на суму 726,40 грн.(а.с. 26). Згідно наданого відповідачем розрахунку податку на нерухоме майно, загальна площа об`єкта оподаткування становить 150,8 кв.м. (а.с. 25).

Порядок сплати податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, встановлений статтею 266 ПК України. Так, 266.1.1. Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до пункту 266.2.1. ст. 266 ПК України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Відповідно до пункту 266.3, 266.4.., 266.5 ст. 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

База оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується: а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів.

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Відповідно до п. 266.6.1, п. 266.7 ст. 266 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку: а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку;

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Щодо новоствореного (нововведеного) об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт.

З матеріалів справи вбачається, що податкові повідомлення-рішення були нараховані об`єкт нерухомого майна - квартиру, площа якої згідно відомостей з Єдиного державного реєстру нерухомого майна становить 137 кв.м. (а.с. 16). Відповідачем зобов`язання було розраховано, виходячи з площі приміщення - 150,8 кв. м., яка не відповідає відомостям в реєстрі.

Ставка податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території м. Конотопа встановлена рішенням від 24.06.2015 на 2016 рік та рішенням Конотопської міської ради від 26.01.2017 на 2017 рік та становить 0,25% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за 1 кв.м. бази оподаткування - для об`єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб (пункт 6.1 додатку 2 до Рішення) (а.с. 34,41).

Право власності у ОСОБА_2 на нерухоме майно виникло 06.09.2016. Тому податок на нерухоме майно відповідно до пункту 266.7 ст. 266 ПК України правомірно був нарахований за чотири місяці.

Площа квартири, належної ОСОБА_2 становить 137 кв.м., база оподаткування зменшується на 60 кв.м., тому об`єктом оподаткування є нерухомість площею 77 кв.м.

Враховуючи, що на 1 січня 2016 року розмір мінімальної заробітної плати становив 1378 грн., ставка податку на 2016 рік становить 3,45 грн. за 1 кв.м. площі нерухомого майна. Ставка податку, яка повинна бути нарахована позивачу, становить 88,55 грн. (77 кв.м. *3,45 грн.= 265,65 грн. - ставка податку за рік, 265,65 грн. /12 міс. *4 міс = 88,55 грн. ). Відповідачем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2016 рік в сумі 15,87 грн. (104,42грн. -88,55грн.) нарахований безпідставно, а тому податкове повідомлення-рішення в частині нарахування зобов`язання в розмірі 15,87 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

На 1 січня 2017 року розмір мінімальної заробітної плати становив 3200 грн., тому ставка податку на 2017 рік становить 8 грн. за 1 кв.м. площі нерухомого майна. Ставка податку, яка повинна бути нарахована позивачу, становить 616 грн. (77 кв.м. *8 грн.= 616 грн.). Відповідачем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 рік в сумі 110,40 грн. (726,40-616 грн. ) нарахований безпідставно, а тому податкове повідомлення-рішення в частині нарахування зобов`язання за 2017 рік в розмірі 110,40 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

Безпідставними є доводи позивача про протиправність податкового повідомлення-рішення внаслідок складення його з порушенням визначеного статтею 266 ПК України строку - до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Наслідки несвоєчасного направлення податкового повідомлення-рішення визначені пунктом 266.10.2 ПК України, відповідно до якого у разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення-рішення у строки, встановлені підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 цієї статті, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання.

Несвоєчасне направлення податкового повідомлення-рішення не свідчить про його протиправність та не може бути підставою для його скасування, таке порушення є лише підставою для звільнення від відповідальності у зв`язку з несвоєчасною сплатою податку. Крім того, пунктом 266.10.3. ст. 266 ПК України прямо передбачено, що податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу, тобто 1095 днів з дня, коли такий обов`язок у податкового органу виник.

Також є безпідставними посилання позивача на невідповідність податкових повідомлень-рішень вимогам пунктів 8.9 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204.

Відповідно до пункту 8 Порядку при складанні податкового повідомлення-рішення йому присвоюється номер, який вноситься до реєстру, передбаченого пунктом 1 розділу IV цього Порядку, та складається з: порядкового номера у межах підрозділу, який склав податкове повідомлення-рішення, - перші 7 цифр номера; номера підрозділу, який склав податкове повідомлення-рішення, - наступні 4 цифри номера; номера контролюючого органу - наступні 4 цифри номера (додатково для податкового повідомлення-рішення за формою "Ф").

Оскаржувані податкові повідомлення-рішення датовані одним числом та мають один номер - 13010408. Однак наведеною вище нормою не передбачено, що номер податкового повідомлення-рішення є унікальним. Однаковий номер податкових повідомлень рішень не свідчить про їх протиправність та не є підставою для їх скасування.

Пунктом 9 Порядку передбачено, що до податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов`язання (за наявності). Таким чином, одночасне надіслання податкового повідомлення-рішення та розрахунку до нього передбачене лише у разі наявності такого розрахунку, тобто не є обов`язковим.

Безпідставними є посилання відповідача на вимоги пункту 266.7.3 статті 266 ПК України, відповідно до якої платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем проживання (реєстрації) для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за місцем проживання (реєстрації) платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Встановлення розбіжностей та звернення до контролюючого органу для їх усунення є правом, а не обов`язком платника податків.

За таких обставин, суд визнає протиправними податкові повідомлення-рішення від 25.04.2018 №13010408, якими визначено зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2016 рік в частині нарахування зобов`язання в розмірі 15,87 грн. та за 2017 рік в частині нарахування зобов`язання в розмірі 110,40 грн.

Позивачем заявлено клопотання про стягнення витрат на професійну правничу допомогу в розмірі 44 100 грн.

Вартість понесених витрат підтверджується договором про надання правової допомоги, укладеного 10 вересня 2018 року з адвокатом Кириченком Романом Юрійовичем, на надання допомоги щодо представництва та відстоювання інтересів ОСОБА_1 у зв`язку з оскарженням податкових повідомлень-рішень від 25.04.2018 №12010408. Вартість наданої адвокатом правової допомоги складає 2100 грн. за кожну годину роботи адвоката (пункт 4.2 договору) (а.с. 70).

Надано також акт приймання-передачі наданих послуг від 11.01.2019, відповідно до якого на збір та опрацювання матеріалів адвокатом витрачено 3 години; надання загальних консультацій та письмових висновків щодо законодавства - 2 години; складання заяв про оскарження рішень - 2 години; розроблення, структуризація та складання процесуальних документів, подання позову на підпис клієнту, направлення позову - 6 годин; складання уточненої позовної заяви та супровідної до неї, подання їх на підпис клієнту та направлення на адресу суду - 3 години; складання заяви про відвід судді, подання на підпис та надіслання суду; складання проекту заяви про відшкодування судових витрат - 1 година; надання роз`яснень, письмових висновків щодо процесуальних питань - 2 години (а.с. 71).

Сплата 44 100 грн. в рахунок вартості наданих послуг підтверджується копією прибуткового касового ордеру №1-11-01/19 від 11.01.2019 (а.с. 72).

Відповідно до ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Відповідно до ст. 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. 3. Для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.

Відповідачем заявлено клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги, мотивоване тим, що роботи, виконані адвокатом, не є складними, а їх об`єм не значний; справа є незначної складності, а вартість наданих послуг - завищеною. Просить відмовити у задоволенні заяви про стягнення таких витрат.

Як вбачається зі змісту акту виконаних робіт та матеріалів справи, обсяг доданих до позовної заяви документів не є значним. Матеріали справи не містять відомостей, що збиранням доданих до позовної заяви документі займався саме адвокат. Послуги з надання консультацій дублюються в декількох пунктах акту приймання-передачі. Доказів, що адвокат надавав письмові консультації позивачу у зв`язку з розглядом справи та звертався із письмовими заявами до відповідача матеріали справи не містять. Згідно копії договору та акту приймання-передачі наданих послуг місцем провадження адвокатської діяльності Кириченка Р.Ю. є місто Київ., ОСОБА_1 проживає в місті Конотоп та саме з міста Конотоп ОСОБА_1 були направлені всі заяви по даній справі. Тобто направлення всіх заяв було здійснено без участі адвоката. Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що час та обсяг заявлених адвокатам послуг не є співмірним з розміром витрат на правничу допомогу.

Ціна позову в даній справі - 830,82 грн. Справа не відноситься до категорії складних та розглядалась за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Тому суд доходить до висновку, що складність справи та ціна позову є явно не співмірними з вартістю витрат на професійну правничу допомогу.

Враховуючи, що позов задоволено частково на суму 127 грн. 26 коп., а також враховуючи складність справи та виконаних адвокатом робіт, підтверджений обсяг наданих адвокатом послуг, ціну позову, суд вважає необхідним стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь особи, яка такі витрати понесла - ОСОБА_1 , судові витрати в розмірі 800 грн.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 в інтересах ОСОБА_2 до Головного управління ДФС у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Сумській області від 25.04.2018 №13010408, яким ОСОБА_2 визначено зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2016 рік в частині нарахування зобов`язання в розмірі 15,87 грн.; та від 25.04.2018 №13010408, яким визначено зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 рік в частині нарахування зобов`язання в розмірі 110,40 грн.

В іншій частині вимог відмовити в зв`язку з необгрунтованістю.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Сумській області (код ЄДРПОУ 39456414) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) судові витрати в розмірі 800 грн.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Соп`яненко