Рішення № 83066922, 12.07.2019, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 липня 2019 року №320/2240/19

Суддя Київського окружного адміністративного суду Терлецька О.О., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Арбітражного керуючого ОСОБА_2 до Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про визнання протиправною та скасування вимоги,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернувся Арбітражний керуючий Бабенко Едуард Вадимович з позовом до Головного управління ДФС у Київській області, в якому просить суд:

- визнати протиправною та скасувати Вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06.12.2018 року №Ф-153000-52 в сумі 10 086 (десять тисяч вісімдесят шість) грн. 12 коп., видану Головним управлінням Державної фіскальної служби у Київській області;

- зобов`язати ГУ ДФС у Київській області привести у відповідність із прийнятим рішенням інтегровану картку платника єдиного внеску №11-029536, за якою у ОСОБА_2 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ) рахується борг у сумі 10 086 (десять тисяч вісімдесят шість) грн. 12 коп., як у особи, яка провадить незалежну професійну діяльність.

Обґрунтовуючи такі вимоги, позивач зазначив, що відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців на даний час його реєстраційна справа знаходиться в Броварській районній державній адміністрації, взятий позивач на облік як платник податків 10.11.2001 р. за № 11033 та обліковується в Броварській ОДПІ ГУ ДФС у Київській області, при цьому, як платник єдиного соціального внеску взятий на облік 29.05.2013 року за № 11- 029536 та здійснює, серед іншого, наступні види економічної діяльності: 69.10 Діяльність у сфері права (основний); 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту, консультування з питань оподаткування; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 56.21 Постачання готових страв для подій; 56.30 Обслуговування напоями.

Відповідно до Довідки про взяття на облік платника податків за формою № 4-ОПП від 26.12.2014 року № 1426581401557, виданої ДПІ у Солом`янському районі ГУ ДФС у м. Києві (код ДПІ-2658), позивач взятий на облік у контролюючих органах 10.11.2001 року за № 11033 і перебуває на обліку як фізична особа - підприємець, адвокат, арбітражний керуючий.

Позивач зазначив, що будучи фізичною особою-підприємцем одночасно, виключно в межах обраних видів економічної діяльності, на підставі Свідоцтва про право на здійснення діяльності арбітражного керуючого (розпорядника майна, керуючого санацією, ліквідатора) та Свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю, здійснює незалежну професійну діяльність як арбітражний керуючий та адвокат.

Разом з тим, перебуваючи на податковому обліку як фізична особа-підприємець на спрощеній системі оподаткування з ознакою провадження незалежної професійної діяльності, позивач вважає, що зобов`язаний вести єдиний податковий облік та сплачувати податки саме як фізична особа-підприємець 3-ї групи єдиного податку за вказаними вище видами економічної діяльності, оскільки види діяльності фізичної особи-підприємця та особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, співпадають, відтак не зобов`язаний подавати звітність як особа, яка провадить незалежну професійну діяльність з огляду на ті обставини, що фактично у даному випадку буде мати місце подвійний облік ідентичної господарської діяльності, а відповідно і подвійне оподаткування.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 07.05.2019 відкрито спрощене позовне провадження в даній адміністративній справі без проведення судового засідання.

Заперечуючи проти позову в письмовому відзиві, відповідача просив суд відмовити в його задоволенні, оскільки вважає, що під час прийняття оспорюваної вимоги Головне управління ДФС у Київській області діяло на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством України.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

09.11.2001 Виконавчим комітетом Ковпаківської районної в місті Суми ради позивач був зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності про що зроблено відповідний запис в журналі обліку реєстраційних справ за № 2447 та видано Свідоцтво про державну реєстрацію (перереєстрацію) суб`єкта підприємницької діяльності-фізичної особи, а 12.11.2001 контролюючим фіскальним органом - ДПІ в м. Суми взято позивача на облік, як платника податків і зборів (обов`язкових платежів) про що зроблено відмітку на лицьовому звороті Свідоцтва та 13.11.2001 видано довідку про взяття на облік платника податків за № 4986.

В подальшому, Свідоцтво про державну реєстрацію (перереєстрацію) суб`єкта підприємницької діяльності-фізичної особи від 09.11.2001 було замінено на Свідоцтво про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця (серія НОМЕР_2 ), номер запису про включення відомостей про фізичну особу-підприємця до СДР № 2 632 017 0000 006059 (додаток 5), а 02.09.2009, у зв`язку зі зміною місця проживання, було змінено на Свідоцтво про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця (серія НОМЕР_3 ).

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців на даний час реєстраційна справа позивача знаходиться в Броварській районній державній адміністрації, взятий на облік як платник податків 10.11.2001 за № 11033 та обліковуюсь в Броварській ОДПІ ГУ ДФС у Київській області, при цьому, як платник єдиного соціального внеску взятий на облік 29.05.2013 за № 11- 029536 та здійснює, серед іншого, наступні види економічної діяльності: 69.10 Діяльність у сфері права (основний); 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту, консультування з питань оподаткування; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 56.21 Постачання готових страв для подій; 56.30 Обслуговування напоями.

20.05.2003 року Міністерством економіки та з питань європейської інтеграції України, на підставі рішення від 13.05.2003 № 23-44/1154, позивачу було видано ліцензію (бланк серії АА № 487826) на здійснення діяльності арбітражного керуючого (розпорядника майна, керуючого санацією, ліквідатора) строком дії з 20.05.2003 по 19.05.2006.

18.05.2006 Міністерством економіки України, на підставі рішення від 26.04.2006 № 67-27/325, позивачу було видано ліцензію (бланк серії АВ № 081054) на здійснення діяльності арбітражного керуючого (розпорядника майна, керуючого санацією, ліквідатора) строком дії з 18.05.2006 по 17.05.2011.

16.08.2011 Державним департаментом з питань банкрутства, на підставі рішення від 02.08.2011 № 216-50-17/2739, позивачу було видано ліцензію (бланк серії АГ № 580364) на здійснення діяльності арбітражного керуючого (розпорядника майна, керуючого санацією, ліквідатора) на необмежений строк.

05.07.2013, у зв`язку із набуттям чинності Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом», на підставі наказу Міністерства юстиції України від 28.05.2013 року № 1005/5, позивачу було видано Свідоцтво про право на здійснення діяльності арбітражного керуючого (розпорядника майна, керуючого санацією, ліквідатора) за № 1105 без обмеження строку його дії та включено до Єдиного реєстру арбітражних керуючих України.

29.06.2010 на підставі рішення Київської міської кваліфікаційно-дисциплінарної комісії адвокатури від 29.06.2010 № 2-2-3 позивач отримав Свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю (додаток 13) та включений до Єдиного реєстру адвокатів України як адвоката, що здійснює індивідуальну адвокатську діяльність.

Відповідно до Довідки про взяття на облік платника податків за формою № 4-ОПП від 26.12.2014 № 1426581401557, виданої ДПІ у Солом`янському районі ГУ ДФС у м. Києві (код ДПІ-2658), позивач взятий на облік у контролюючих органах 10.11.2001 за № 11033 і перебуває на обліку як фізична особа - підприємець, адвокат, арбітражний керуючий. Цією ж Довідкою засвідчується факт, що для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, ця довідка є свідоцтвом про реєстрацію у контролюючому органі.

Крім того, відповідно до Повідомлення про взяття на облік платника єдиного внеску за формою № 2-ЄСВ від 16.04.2015 № 1526588000249 позивач за власним ідентифікаційним номером НОМЕР_1 , 29.05.2013 взятий на облік як платник єдиного соціального внеску в органах доходів і зборів ДПІ у Солом`янському районі ГУ ДФС у м. Києві (код ДПІ-2658) за реєстраційним номером 11-029536.

Згідно з витягом з реєстру платників єдиного податку № 1910293400657 від 25.04.2019, виданого Броварським управлінням ГУ ДФС у Київській області позивач починаючи з 01.01.2017, зареєстрований як платник єдиного податку 3-ї групи зі ставкою 5 % від отриманого доходу та здійснює, серед іншого, наступні види господарської діяльності: 69.10 Діяльність у сфері права (основний); 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту, консультування з питань оподаткування; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування.

У 2017 році позивачем, як самозайнятою особою, було проведено оплату єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 22 % від мінімальної заробітної плати, встановленої на 2017 рік, у розмірі 8448,00 (вісім тисяч чотириста сорок вісім) гривень 00 копійок, що підтверджується випискою з ПАТ «Діамантбанк» по особовому рахунку № НОМЕР_4 за 15.03.2017, відповідно до якої 15.03.2017 позивачем одним платежем було сплачено ЄСВ у розмірі 22% за 1, 2, 3 та 4 квартали 2017 року.

У 2018 році позивачем, як самозайнятою особою, було проведено оплату єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 22 % від мінімальної заробітної плати, встановленої на 2018 рік, у розмірі 9828 (дев`ять тисяч вісімсот двадцять вісім) гривень 72 копійки, що підтверджується: 1) платіжним дорученням № 3 від 16.03.2018 р. на суму 2010,80 гривень; 2) платіжним дорученням № 6 від 19.03.2018 р. на суму 446,38 гривень; 3) платіжним дорученням № 25 від 27.06.2018 р. на суму 2457,18 гривень; 4) платіжним дорученням № 26 від 11.10.2018 р. на суму 2457,18 гривень; 5) платіжним дорученням № 27 від 02.11.2018 р. на суму 2457,18 гривень.

Разом з тим, згідно з даними інтегрованих карток платника податків ОСОБА_2 , по єдиному соціальному внеску станом на 30.11.2018 не сплачено єдиного соціального внеску по наступним нарахуванням:

- 09.02.2018 року автоматично здійснено нарахування за 2017 рік (у розмірі 8448 грн.), залишок не сплачених сум становить 257,40 грн.

- 19.07.2018 року здійснено автоматично нарахування за 2 квартал 2018 року, як ФОП в сумі 2457,18 грн. та як фізичній особі, яка здійснює незалежну професійну діяльність - арбітражного керуючого в сумі 2457,18 грн.

- 19.10.2018 року здійснено автоматично нарахування за 3 квартал 2018 року, як ФОП в сумі 2457,18 грн. та як фізичній особі, яка здійснює незалежну професійну діяльність - арбітражного керуючого в сумі 2457,18 грн.

В результаті вище викладеного, в інтегрованій картці платника виникла заборгованість на суму 10086,12 грн.

Таким чином, у зв`язку з наявністю боргу у позивача з єдиного внеску, ГУ ДФС у Київській області на підставі ст. 25 Закону виставлено на направлено вимогу від 06.12.2018 №Ф-153000-52.

Позивач, не погоджуючись із вказаною вимогою, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що склались між сторонами спору, суд вважає за необхідне звернути увагу на наступні обставини справи та норми законодавства.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, єдиної соціального внеску зокрема, щодо прийняття, обробки, обліку контролююча органами податкової звітності, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення адміністрування податків, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, урегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК та Законом України від 08 липня 2010 року № 2464-УІ „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", який набав чинності з 01.01.2011, зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 2464).

Як слідує з матеріалів справи, та не заперечується позивачем, ОСОБА_2 з 10.11.2001 перебуває за основним місцем обліку (0 стан) в Броварській ОДПІ як ФОП. Вид економічної діяльності: 69.10 - Діяльність у сфері права.

З 26.12.2014 встановлено ознаку незалежної професійної діяльності - арбітражний керуючий. З 26.12.2014 року встановлено ознаку незалежної професійної діяльності - адвокат.

14.05.2018 року знято ознаку незалежної професійної діяльності -адвокат.

Відповідно до ст. 4 Закону № 2464, платниками єдиного внеску є:

- п.4 ст. 4 - фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування;

- п.5. ст.5 - особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

Відповідно до зазначених норм, позивач є платником єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Порядок та умови взяття на облік у контролюючих органах фізичних осіб, які зареєстровані як фізична особа - підприємець та при цьому провадять незалежну професійну діяльність, регулюються ст. 65 Кодексу та Порядком обліку платників податків і зборів, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 09.11.2011 № 15 88 (далі - Порядок № 1588).

Взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах підлягають усі платники податків (п. 1.3 Порядку № 1588).

Відповідно до п. 6.1 розд. VI Порядку № 1588 взяття на облік фізичної особи - підприємця здійснюється після її державної реєстрації згідно із Законом України від 15 травня 2003 року № 755-ІУ «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» (далі - Закон № 755) контролюючим органом за місцем її державної реєстрації на підставі відомостей про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця.

Якщо фізична особа зареєстрована як підприємець та при цьому така особа провадить незалежну професійну діяльність, така фізична особа обліковується у контролюючих органах як фізична особа - підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності (п.п. 4 п. 6.7 розд. VI Порядку № 1588).

Порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, а також перелік платників єдиного внеску визначається виключно Законом України від 08.07.2010 №2464-УІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями (далі - Закон №2464).

Платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (пункт 1 частини другої статті 6 Закону №2464).

Згідно з п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування. Крім того, відповідно до п. 5 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зокрема арбітражні керуючі, та отримують дохід від цієї діяльності.

Законом України від 06.12.2016 №1774-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» (далі - Закон №1774) внесено низку змін до Закону №2464, які набули чинності з 01.01.2017 року, зокрема щодо нарахування та сплати єдиного внеску фізичними особами - підприємцями, у тому числі тими, які обрали спрощену систему оподаткування, та особами, які проводять незалежну професійну діяльність.

Базою нарахування єдиного внеску для зазначених платників, є суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (стаття 7 Закону №2464).

Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника (частина дванадцята статті 9 Закону №2464).

Платники єдиного внеску зазначені у пунктах 4 та 5 частини 1 статті 4 Закону зобов`язані сплачувати єдиний внесок нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом за який сплачується єдиний внесок. Дані зміни набули чинності з 01 січня 2018 року, згідно яких, в інтегрованих картках платників єдиного внеску поквартально автоматично відображаються суми нарахованого єдиного внеску фізичним особам - підприємцям на загальній системі оподаткування та особам, які проводять незалежну професійну діяльність.

Водночас, ч.4, ст.4 Закону №2464 визначено, що фізичні особи - підприємці звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами та отримують відповідно до Закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного страхування.

Зазначена пільга на самозайнятих осіб не поширюється.

Відповідно до ст. 8 Закону №2464 єдиний внесок для осіб, що провадять незалежну професійну діяльність, зокрема адвокатську та отримують дохід від цієї діяльності встановлено в розмірі 22% до бази нарахування єдиного внеску (з 01.01.2017 року у місяці звітного року у разі якщо платником не отримано дохід (прибуток у звітному році або окремому місяці звітного року, такі платники зобов`язані визначити базу нарахування не менше за розмір мінімального страхового внеску.

Законом від 03.10.2017 р. №2148-УІІІ внесені відповідні зміни до абз. З ч.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

З 01.01.2018 особи, що мають статус осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, так і фізичні особи-підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування (у т.ч. першої групи), мають сплачувати кожного кварталу не менш ніж 2 457,18 грн. до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено ст. 178 Кодексу, відповідно до якої з доходів, отриманих такими особами, сплачується податок на доходи фізичних осіб.

Разом з тим згідно Кодексу для фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, не передбачено обмежень щодо одночасного здійснення підприємницької діяльності, не забороненої законом, у разі реєстрації такої особи підприємцем.

Тобто фізична особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність - арбітражного керуючого, не може бути підприємцем у межах такої ж діяльності, в зв`язку з чим, подача звітності та нарахування єдиного соціального внеску повинно здійснюватись і від підприємницької діяльності і від незалежної професійної діяльності - арбітражного керуючого.

Згідно з даними інтегрованих карток платника податків ОСОБА_2 , по єдиному соціальному внеску станом на 30.11.2018 не сплачено єдиного соціального внеску по наступним нарахуванням:

- 09.02.2018 року автоматично здійснено нарахування за 2017 рік (у розмірі 8448 грн.), залишок не сплачених сум становить 257,40 грн.

- 19.07.2018 року здійснено автоматично нарахування за 2 квартал 2018 року, як ФОП в сумі 2457,18 грн. та як фізичній особі, яка здійснює незалежну професійну діяльність - арбітражного керуючого в сумі 2457,18 грн.

- 19.10.2018 року здійснено автоматично нарахування за 3 квартал 2018 року, як ФОП в сумі 2457,18 грн. та як фізичній особі, яка здійснює незалежну професійну діяльність - арбітражного керуючого в сумі 2457,18 грн.

В результаті вище викладеного, в інтегрованій картці платника виникла заборгованість на суму 10086,12 грн.

Таким чином, у зв`язку з наявністю боргу у позивача з єдиного внеску, ГУ ДФС у Київській області на підставі ст. 25 Закону №2464 правомірно виставлено на направлено вимогу від 06.12.2018 №Ф-153000-52.

Позивач обгрунтовує неможливість його обліку і як самозанятої особи, яка провадить незалежну професійну діяльність і особи, що здійснює підприємницьку діяльність, однак не спростовує обов`язку сплати ЄСВ по кожному зі статусів.

Згідно з частиною першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до статей 9, 77 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд звертає увагу, що відповідач як суб`єкт владних повноважень надав суду достатньо доказів на підтвердження правомірності прийнятого ним рішення.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про не обґрунтованість позовних вимог, тому вважає, що в їх задоволенні слід відмовити.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

В задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Суддя Терлецька О.О.