Рішення № 82942386, 11.07.2019, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 липня 2019 року Справа № 160/5576/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сидоренка Д.В., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РЕАЛ-СТРОЙ" до відповідача-1 - Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, відповідача-2 - Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

Обставини справи: до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Реал-Строй" до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Державної фіскальної служби України, в якому позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати Рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а саме: Рішення від 20.05.2019 року №1166229/37271751, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 24.12.2018 року; Рішення від 20.05.2019 року №1166231/37271751, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 27.12.2018 року; Рішення від 20.05.2019 року №1166230/37271751, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 27.12.2018 року; Рішення від 21.05.2019 року №1167124/37271751, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 27.12.2018 року; Рішення від 21.05.2019 року №1167123/37271751, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №19 від 27.12.2018 року;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №12 від 24.12.2018 року, №15 від 27.12.2018 року, №16 від 27.12.2018 року, №17 від 27.12.2018 року, №19 від 27.12.2018 року, що складені ТОВ «Реал-Строй», датою їх фактичного отримання.

В обґрунтування позову зокрема зазначено, що приймаючи рішення про зупинення податкових накладних, контролюючим органом не зазначеного конкретного критерію оцінки ступеня ризиків достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної. Також не зазначено, які саме документи згідно вичерпного переліку слід надати, що б були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Щодо оскаржуваних рішень позивача посилається на відсутність в них чіткої підстави для відмови та не зазначення жодного документа, який складено з порушеннями.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адмініративного суду від 21.06.2019 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадженні без повідомлення (виклику) сторін, за наявними у справі матеріалами. Копію ухвали про відкриття провадження у справі надіслано учасникам справи, відповідачам запропоновано у п`ятнадцятиденний строк з дня одержання цієї ухвали подати суду відзиви на позовну заяву.

09.07.2019р. надійшов відзив на адміністративний позов від Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому зазначено, що за результатами розгляду Комісією ГУ ДФС у Дніпропетровській області документів, наданих платником до зазначених податкових накладних прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з причин надання документів складених з порушенням законодавства, та які не є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію.

09.07.2019 року від ДФС України надійшов відзив на адміністративний позов, в якому зазначено, що відповідно до норм чинного законодавства повноваження ДФС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. Позовні вимоги ТОВ "Реал-Строй" про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові накладні вважає похідними від вимог до Головного управління, оскільки скасування рішення відповідної комісії контролюючого органу є самостійною підставою для реєстрації податкових накладних. В задоволенні адмініративного позову просить відмовити.

Відповідно до частини 3 статті 263 КАС України, у справах, визначених частиною 1 цієї статті, заявами про суті справи є позов та відзив.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті суд, -

ВСТАНОВИВ:

Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "Реал-Строй" (код ЄДРПОУ 37271751; 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул.Любарського, б.98, оф.15) зареєстроване 01.03.2011 року про що внесено запис №12271020000012250.

Відповідно до ліцензії серія АЕ №289868 від 21.03.2014р. ТОВ "Реал-Строй" здійснює господарську діяльність пов`язану із створенням об`єктів архітектури (строк дії по 17.03.2019р.).

Дозволом №394.18.32 від 05.02.2018р. Головним управлінням Держпраці у Київській області надано дозвіл на виконання товариством ремонту устаткування підвищеної небезпеки: парових і водогрійних котлів теплопродуктивністю понад 1,0 Мвт (адреса розташування виробництва: м.Кривий Ріг, вул.Криворіжсталі, 1 ПАТ «Арселорміттал Кривий Ріг»).

Дозволом №390.18.32 від 05.02.2018р. Головним управлінням Держпраці у Київській області надано дозвіл на експлуатацію товариством посудини, що працюють тід тиском понад 0,05МПа: балони із зрідженим (двоокис вуглецю, Україна, 5 од.) та інертним (аргон, України, 5 од.).

Дозволом №2815.18.32 від 10.10.2018р. Головним управлінням Держпраці у Київській області надано дозвіл на виконання монтажу, демонтажу, налагодження, ремонт, технічне обслуговування, машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки: конвеєрні стрічки для гірничорудної, металургійної та коксохімічної промисловості; електричне устаткування електричних станцій та мереж, технологічне електрообладнання напругою понад 1000В (10кВт включно); роботи в діючих електроустановках напругою понад 1000В (10кВт включно).

Дозволом №036.15.15 від 19.01.2015р. Криворізького гірничопромислового територіального управління Держгірпромнагляду товариству надано дозвіл на виконання монтажу, демонтажу машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, а саме: вантажопідіймальних кранів і машин.

Дозволом №016.14.15 від 10.01.2014р. Криворізького гірничопромислового територіального управління Держгірпромнагляду товариству надано дозвіл на зведення, монтаж, і демонтаж будинків, споруд, зміцнення їх аварійних частин.

Дозволом №009.14.15 від 08.01.2014р. Криворізького гірничопромислового територіального управління Держгірпромнагляду товариству надано дозвіл на зведення, монтаж, демонтаж, налагодження, ремонт, технічне обслуговування машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, а саме: технологічного устаткування коксохімічної промисловості; гірничошахтного устаткування. Підземні гірничі роботи.

Дозволом №634.13.15 від 07.10.2013р. Криворізького гірничопромислового територіального управління Держгірпромнагляду товариству надано дозвіл на монтаж, демонтаж, налагодження, ремонт, технічне обслуговування машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, а саме: устаткування для дроблення, сортування, збагачення корисних копалин і огрудкування руд та концентратів; технологічного устаткування металургійної промисловості. Роботи верхолазні, що виконуються га висоті 5 метрів і більше над поверхнею ґрунту, з перекриттям або робочого настилу.

27.09.2018р. між Публічним акціонерних товариством «АрселорМіттал Кривий Ріг» (замовник) та ТОВ "Реал-Строй" (підрядник) укладено договір підряду №2047, за умови якого замовник доручає, а підрядник зобов`язується на свій ризик виконати в порядку та на умовах даного договору роботу з ремонту міксера №4 конверторного цеху ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» відповідно до затвердженої проектно-кошторисної документації в строки, встановлені план-графіком виконання робіт у 2018 році. Замовник зобов`язується прийняти та оплатити роботи якісно виконану роботу. Робота виконується на території замовника.

12.04.2018р. між Публічним акціонерних товариством «АрселорМіттал Кривий Ріг» (замовник) та ТОВ "Реал-Строй" (підрядник) укладено договір підряду №766, за умови якого замовник доручає, а підрядник зобов`язується на свій ризик виконати в порядку та на умовах даного договору роботи в об`ємах (кількості) та згідно строків, зазначених у Специфікаціях, що є невід`ємними частинами даного договору, за цінами узгодженими у додатку №1 до даного договору. Замовник зобов`язується прийняти роботу та оплатити її.

Актом №471-03-11 приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2018р. (ремонт міксеру №4) замовник прийняв підготовчі роботи всередині міксеру вартістю 92858,09 грн.

Актом №471-11-12 приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2018р. (ремонт сталерозливних ковшів №36/2,11,5,2,8/6) замовник прийняв роботи вартістю 110961,73 грн.

Актом №471-13-12 приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2018р. (ремонт сталерозливних ковшів №11/3,5/3,6/2,12/3,11/6,11/5,10/1,7/3,7/2,4/1,4,3/3 МНЛЗ та №№43,17,30/1,23,9,3) замовник прийняв роботи вартістю 539041,93 грн.

Актом №471-14-12 приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2018р. (ремонт сталерозливних ковшів №6, та №№8/2, 12/4, 6/5 МНЛЗ) замовник прийняв роботи вартістю 157106,71 грн.

Актом №471-16-12 приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2018р. (ремонт сталерозливних ковшів №8/4, 12/2, 3 МНЛЗ) замовник прийняв роботи вартістю 178465,02 грн.

ТОВ «Реал-Строй» виставленні рахунки: №СФ-0000165 від 24.12.2018р. на суму 92858,09 грн.; №СФ-0000168 від 27.12.2018р. на суму 110961,73 грн.; №СФ-0000169 від 27.12.2018р. на суму 539041,93 грн.; №СФ-0000170 від 27.12.2018р. на суму 157106,71 грн.; №СФ-0000172 від 27.12.2018р. на суму 178465,02 грн.

Оплату здійснено згідно платіжними дорученнями №600005220 від 06.02.2019р. на суму 155661,28 грн., призначення платежу: оплата згідно контракту 2047 ПДВ 20% - 25943,55 грн.; №0600008197 від 06.03.2019р. на суму 1045038,65 грн., призначення платежу – оплата згідно контракту 766 ПДВ 20%- 174173,10;

На підставі вказаних договорів ТОВ "Реал-Строй" були складені та направлені на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкові накладні:

- №12 від 24.12.2018р. на загальну суму з ПДВ 92858,09 грн.;

- №15 від 27.12.2018р. на загальну суму з ПДВ 110961,73 грн.;

- №16 від 27.12.2018р. на загальну суму з ПДВ 539041,93 грн.;

- №17 від 27.12.2018р. на загальну суму з ПДВ 157106,71 грн.;

- №19 від 27.12.2018р. на загальну суму з ПДВ 178465,02 грн.

Вказані податкові накладні згідно Квитанцій №1 доставлені до центрального рівня ДПС України, документи прийнято, реєстрація зупинена.

Згідно Квитанцій по ПН №12, №15, №16, №17, №19підставою зупинення зазначено: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.16 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з отриманням квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, ТОВ "Реал-Строй" було направлені Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію який зупинено від16.05.2019 року №8, №9, №10, від 17.05.2019р. №11, №12.

В листах-поясненнях вих.№8 від 16.05.2019р., №9 від 16.05.0219р., №10 від 16.05.2019р., №11 від 17.05.20196р., №12 від 17.05.2019р., товариство повідомляло контролюючий орган про наявність дозвільних документів, кількість робітників, наявність господарських взаємовідносин з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» та про долучення для виконання робіт субпідрядника ТОВ «Білдінг-Індастріс». Також до пояснень надані відповідні скан.копії документів.

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрацій прийнято:

- 20.05.20198 року рішення №1166229/37271751, яким ТОВ "Реал-Строй" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 24.12.2018р. №12;

- 20.05.20198 року рішення №1166231/37271751, яким ТОВ "Реал-Строй" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 24.12.2018р. №15;

- 20.05.20198 року рішення №1166230/37271751, яким ТОВ "Реал-Строй" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 27.12.2018р. №16;

- 21.05.20198 року рішення №1167124/37271751, яким ТОВ "Реал-Строй" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 27.12.2018р. №17;

- 21.05.20198 року рішення №1167123/37271751, яким ТОВ "Реал-Строй" відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 27.12.2018р. №19;

Вказані рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Не погоджуючись з отриманими рішеннями, позивачем були направлені скарги на кожне рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Квитанцій №1, вище зазначені скарги доставлено до центрального рівня ДПС України, документи збережено на центральному рівні.

Відповідно до Рішень Комісії з питань розгляду скарг, скарги позивача залишено без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Також, з матеріалів справи вбачається, що 01.06.2018р. між ТОВ "Реал-Строй" (генпідрядник) та ТОВ «Білдінг-Індастріс» (субпідрядник) укладено договір №8 на виконання субпідрядних робіт, за умовами якого субпідрядник зобов`язується за завданням генпідрядника на свій ризик виконати власними, а при необхідності - і залученими силами, ремонті роботи на об`єктах ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», розташованого за адресою: 50095, Дніпропетровська області, м.Кривий Ріг, вул.Орджонізідзе, б.1, а генпідрядник зобов`язується прийняти виконану роботу та оплатити її.

Актом №13 приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2018р. (ремонт міксеру №4) генпідрядник прийняв підготовчі роботи всередині міксеру вартістю 92858,09 грн.

Актом приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2018р. (ремонт сталерозливних ковшів №36/2,11,5,2,8/6) генпідрядник прийняв роботи вартістю 110961,73 грн.

Актом приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2018р. (ремонт сталерозливних ковшів №11/3,5/3,6/2,12/3,11/6,11/5,10/1,7/3,7/2,4/1,4,3/3 МНЛЗ та №№43,17,30/1,23,9,3) генпідрядник прийняв роботи вартістю 539041,93 грн.

Актом приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2018р. (ремонт сталерозливних ковшів №6, та №№8/2, 12/4, 6/5 МНЛЗ) генпідрядник прийняв роботи вартістю 157106,71 грн.

Актом приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2018р. (ремонт сталерозливних ковшів №8/4, 12/2, 3 МНЛЗ) генпідрядник прийняв роботи вартістю 178465,02 грн.

На підставі вказаного договору ТОВ «Білдінг-Індастріс» були складені наступні податкові накладні:

- №297 від 24.12.2018р. на загальну суму з ПДВ 92858,09 грн.;

- №300 від 27.12.2018р. на загальну суму з ПДВ 110961,73 грн.;

- №301 від 27.12.2018р. на загальну суму з ПДВ 539041,93 грн.

- №302 від 27.12.2018р. на загальну суму з ПДВ 157106,71 грн.

- №304 від 27.12.2018р. на загальну суму з ПДВ 178465,02 грн.

Платіжним дорученням №4345 від 29.01.2019р. позивачем сплачено ТОВ «Білдінг-Індастріс» 400000,00 грн., призначення платежу - сплата за виконані роботи у грудні 2018р., згідно договору №8 від 01.06.2018р. у сумі 333333,33 грн., ПДВ 20% - 66666,67 грн.

Платіжним дорученням №4346 від 29.01.2019р. позивачем сплачено ТОВ «Білдінг-Індастріс» 400000,00 грн., призначення платежу - сплата за виконані роботи у грудні 2018р., згідно договору №8 від 01.06.2018р. у сумі 333333,33 грн., ПДВ 20% - 66666,67 грн.

Платіжним дорученням №4344 від 29.01.2019р. позивачем сплачено ТОВ «Білдінг-Індастріс» 400000,00 грн., призначення платежу - сплата за виконані роботи у грудні 2018р., згідно договору №8 від 01.06.2018р. у сумі 333333,33 грн., ПДВ 20% - 66666,67 грн.

Платіжним дорученням №4356 від 29.01.2019р. позивачем сплачено ТОВ «Білдінг-Індастріс» 200000,00 грн., призначення платежу - сплата за виконані роботи у грудні 2018р., згідно договору №8 від 01.06.2018р. у сумі 166666,67 грн., ПДВ 20% - грн.

Не погоджуючись з отриманими рішеннями про відмову у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (Порядок №1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201Кодексу;

- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу;

- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

- дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Відповідно до пункту 17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до положень пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (у редакції Закону № 2245-VIII від 07.12.2017).

12 лютого 2018 року Кабінетом Міністрів України прийнято постанову №117 “Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”, якою затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (набрання чинності 22.03.2018 року).

Згідно з п.12, п.13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених постановою КМУ №117 від 21.02.2018 р., у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/ послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

У відповідності до п.п. 15-21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених постановою КМУ №117 від 21.02.2018 р. письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).

ДФС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного зв`язку ДФС, якими можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про:

- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

- відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як вбачається з оскаржуваних рішень підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документі, а саме: первинні документи щодо настання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описки), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117 (додаток 2 до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через надання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства, мають бути зазначені конкретні документи.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства оскаржувані рішення Комісії ГУ ДФС у Дніпропетровській області не містять зазначення конкретного переліку документів, які складені з порушенням законодавства.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень суд перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

У даному випадку судом встановлено, що ці рішення суб`єкта владних повноважень не містить чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, що свідчить про їх необґрунтованість і протиправність.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Під час розгляду справи ГУ ДФС у Дніпропетровській області, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навів мотивів прийняття оскаржуваних рішень щодо відмови в реєстрації податкових накладних. У той же час сукупність первинних документів, наданих до матеріалів справи, свідчать про реальність проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкові у накладні ТОВ «Реал-Строй» в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання, суд виходить із наступного.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку із чим суд зобов`язує відповідача-2 зареєструвати спірні податкові накладні ТОВ «Реал-Строй», датою її фактичного отримання.

Аналогічна правова позиція наведена у постанові Верховного Суду від 02 квітня 2019 року у справі №822/1878/18, яка в силу вимог ч.5 ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України, має бути врахована судом при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку, що даний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до частини 1 статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду в загальному розмірі 15368,00 грн., що документально підтверджується платіжним дорученням №5037 від 13.06.2019 року. Інших документально підтверджених судових витрат, матеріали справи не містять.

Проте, суд вважає, що судові витрати щодо сплати судового збору підлягають стягненню на користь ТОВ «Реал-Строй», за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області та Державної фіскальної служби України, лише у розмірі 9605,00 грн.(п`ять вимог немайнового характеру), а решта суми судового збору не підлягає стягненню з відповідачів, оскільки є надміру сплаченою.

Приймаючи до уваги задоволення позову ТОВ "Реал-Строй" до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, характер спірних правовідносин та обставини встановлені під час судового розгляду справи, суд приходить до висновку про наявність підстав для присудження здійснених позивачем судових витрат порівну за рахунок бюджетних асигнувань ДФС України та Головного управління ДФС у Дніпропетровській області щодо п`яти позовних вимог стосовно оскаржень рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Керуючись статтями 132, 139, 143, 205, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, а саме:

- від 20.05.2019 року №1166229/37271751, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 24.12.2018 року;

- від 20.05.2019 року №1166231/37271751, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 27.12.2018 року;

- від 20.05.2019 року №1166230/37271751, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 27.12.2018 року;

- від 21.05.2019 року №1167124/37271751, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 27.12.2018 року;

- від 21.05.2019 року №1167123/37271751, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №19 від 27.12.2018 року

Зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №12 від 24.12.2018 року, №15 від 27.12.2018 року, №16 від 27.12.2018 року, №17 від 27.12.2018 року, №19 від 27.12.2018 року, що складені ТОВ «Реал-Строй», датою їх фактичного отримання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "РЕАЛ-СТРОЙ" (код ЄДРПОУ 37271751; 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул.Любарського, б.98, оф.15) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 4802,50 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197; 04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "РЕАЛ-СТРОЙ" (код ЄДРПОУ 37271751; 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул.Любарського, б.98, оф.15) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 4802,50 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 39394856; 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вулиця Сімферопольська, будинок 17-А).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.В. Сидоренко