Рішення № 82533969, 21.06.2019, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 червня 2019 р. Справа№200/6528/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Логойди Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження (за правилами спрощеного позовного провадження) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Укрславресурс» до Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

У травні 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю «Укрславресурс» (далі – ТОВ «Укрславресурс») звернулося до суду з вказаним адміністративним позовом, в якому зазначало, що Головним управлінням ДФС у Донецькій області на підставі акту, що складений за результатами камеральної перевірки позивача, прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.02.2019 року № 0018174703, яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на суму ПДВ 130 070,05 грн. на 15 і менше календарних днів до платника застосовано штраф у розмірі 10% - 13007 грн.

Податкове повідомлення-рішення вважав неправомірним, оскільки при його прийнятті відповідачем не враховано те, що податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних, які зазначені в акті перевірки (крім податкової накладної від 29.11.2018 року № 25), складені на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

З огляду на наведене позивач після уточнення позовних вимог просив скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 28.02.2019 року № 0018174703.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому зазначав, що оскільки податкові накладні зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, тому на позивача правомірно накладено штраф. Вважав, що відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України. Просив в задоволенні позову відмовити.

Судом встановлено, що ТОВ «Укрславресурс» перебуває на обліку в Головному управлінні Державної фіскальної служби у Донецькій області (Слов`янська ДПІ Слов`янсько-Лиманського управління); з 08.07.2004 року є платником податку на додану вартість (далі – ПДВ).

Основним видом діяльності платника податків є оптова торгівля відходами та брухтом (код КВЕД 46.77).

Головним управлінням ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку позивача з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних за період листопад - грудень 2018 року, за результатами якої складено акт 31.01.2019 року № 272/05-99-47-03/32536262.

Актом перевірки встановлено порушення позивачем вимог п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України - реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 130 070,05 грн. із затримкою до 15 календарних днів, а саме:

податкова накладна від 29.11.2018 року № 25 на суму ПДВ 1 666,67 грн. - зареєстрована 17.12.2018 року, тобто із затримкою на 2 дні;

зведена податкова накладна від 30.11.2018 року № 52 на суму ПДВ 103 166,71 грн. - зареєстрована 18.12.2018 року, тобто із затримкою на 3 дні;

зведена податкова накладна від 30.11.2018 року № 53 на суму ПДВ 25 081,63 грн. - зареєстрована 18.12.2018 року, тобто із затримкою на 3 дні;

розрахунок коригування від 31.12.2018 року № 43 (до зведеної податкової накладної від 31.12.2018 року №31) на суму ПДВ 155,04 грн. - зареєстрований 16.01.2019 року, тобто із затримкою на 1 день.

На акт перевірки позивачем подані заперечення, які залишені без задоволення, про що надана відповідь від 19.02.2019 року №14179/10/05-99-47-03.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.02.2019 року № 0018174703, яким згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу, та на підставі п. 1201.1 ст. 1201 Кодексу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на суму ПДВ 130070,05 грн. на 15 і менше календарних днів до платника застосовано штраф у розмірі 10% - 13007 грн.

Позивач скористався правом на адміністративне оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 07.05.2019 року №20961/6/99-99-11-06-01-25 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення – без змін.

Позивач, не погоджуючись з висновками акту перевірки та податковим повідомленням-рішенням в частині податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 30.11.2018 року № 52, від 30.11.2018 року № 53 та від 31.12.2018 року № 43, які складені на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість (торгівля відходами та брухтом чорних і кольорових металів), звернувся до суду з даним позовом.

Судом також встановлено, що господарські операції, по яким складені податкові накладні/розрахунки коригування з податку на додану вартість, що відображені в акті перевірки (всі, крім від 29.11.2018 року № 25), у позивача відбувалися з контрагентами по операціям, які звільнені від оподаткування.

Дослідивши матеріали справи, вирішивши питання чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, які правові норми належить застосувати до цих правовідносин, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню частково з таких підстав.

Підпунктом 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 вказаного Кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Для платників податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, встановлені особливі терміни складання податкової накладної (пп. 201.4. ст. 201 Податкового кодексу України).

Згідно з п. 11 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пп. 14.1.60 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абз. 1 п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Граничні строки реєстрації податкової накладної встановлені п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу, відповідно до якого реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом.

Відповідно до п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

З огляду на наведені положення Кодексу підставою для звільнення від сплати штрафу є сукупність таких обох умов разом як складення податкової накладної, що не надається отримувачу, та за наслідками операції, яка звільнена від оподаткування або оподатковується за нульовою ставкою.

Аналогічні висновки щодо застосування норм п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України викладені в постановах Верховного Суду від 11.12.2018 року в справі № 820/2298/18, від 13.03.2019 року в справі №813/4157/17, які відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України мають бути враховані судом при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин.

У даній адміністративній справі спірним питанням є наявність чи відсутність підстав для застосування до позивача штрафу, передбаченого п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України, щодо зведених податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Відповідно до п. 23 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України тимчасово до 1 січня 2022 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Форма податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307. Положеннями цих нормативних правових актів визначені вимоги до змісту та форми податкових накладних, до кожної із граф та розділів.

Відповідно до п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307, при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: 01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку); 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку; 04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку; 06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих; 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; 11 - Складена за щоденними підсумками операцій; 12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку); 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності; 14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента; 15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Згідно з п. 11 Порядку у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки:

1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України;

2 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України;

3 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 15 цього Порядку;

4 - у разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 19 цього Порядку.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки 1 або 2, у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Спірні податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних позивачем не надавалися отримувачам (покупцям), та складені по операціям, які звільнені від оподаткування.

Вказані обставини підтверджується доказами, що містяться у справі, в тому числі і відомостями, що занесені до податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

Так, всі спірні зведені податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних, які зареєстровані позивачем, і про які йдеться в акті перевірки, містять код ознаки 1 (нарахування податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України), у графі «Отримувач (покупець)» зазначено власне найменування позивача, у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця) проставлено умовний ІПН «600000000000»; у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» зроблено помітку «X» та зазначено тип причини «09» (складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість).

Отже, за сукупності умов для звільнення від сплати штрафу, що встановлені п. 1201.1 ст. 1201 Податкового кодексу України (податкові накладні не надавались отримувачу (покупцю) та, водночас, були складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування), на позивача неправомірно накладено штраф, передбачений вказаними нормами.

З огляду на наведене податкове повідомлення-рішення про накладення штрафу підлягає скасуванню в частині накладення штрафу у зв`язку з порушенням термінів реєстрації спірних податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 30.11.2018 року № 52, від 30.11.2018 року № 53 та від 31.12.2018 року № 43 на суму штрафу 12840,34 грн.

В решті – в частині суми штрафу 166,67 грн. щодо податкової накладної від 29.11.2018 року № 25, щодо якої позивач погоджується з оскарженим рішенням, вказане податкове повідомлення-рішення скасуванню не підлягає.

Щодо розподілу судових витрат

Відповідно до ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, яка регулює питання розподілу судових витрат, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Виходячи з того, що частка задоволених позовних вимог в даній справі становить 98,72 відсотки, тому на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягають стягненню здійснені ним документально підтверджені судові витрати в розмірі 1896,39 грн. (98,72 відсотки від суми сплаченого судового збору 1921 грн.).

Керуючись статтями 32, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «Укрславресурс» (84175, Донецька обл., Слов`янський р-н, смт. Андріївка, вул. Зарєчная, 45а, код ЄДРПОУ 32536262) до Головного управління ДФС у Донецькій області (87526, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, 114, код ЄДРПОУ 39406028) про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 28.02.2019 року № 0018174703 в частині штрафу в сумі 12840,34 грн.

В задоволенні решти позовних вимог – відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області (87526, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. 130-ї Таганрозької дивізії, 114, код ЄДРПОУ 39406028) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Укрславресурс» (84175, Донецька обл., Слов`янський р-н, смт. Андріївка, вул. Зарєчная, 45а, код ЄДРПОУ 32536262) здійснені ним документально підтверджені судові витрати в розмірі 1896 (одна тисяча вісімсот дев`яносто шість) грн. 39 (тридцять дев`ять) коп.

Рішення набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 255 КАС України, і може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції шляхом подання апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення судом складено 21 червня 2019 року.

Суддя Т.В. Логойда