Рішення № 82493848, 10.05.2019, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

10 травня 2019 року Справа № 280/552/19 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі судді Бойченко Ю.П., розглянувши за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м. Запоріжжя, вул. Фортечна, 4-А)

до 1. Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська плоша, 8)

2. Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166)

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

07.02.2019 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (далі - позивач) до 1. Державної фіскальної служби України (далі - відповідач 1), 2. Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - відповідач 2), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати рішення відповідача 2 від 19.12.2018 №1030282/24510970, від 19.12.2018 №1030281/24510970, від 19.12.2018 №1030279/24510970, від 14.12.2018 №1025077/24510970, від 26.12.2018 №1035755/24510970, від 14.12.2018 №1025083/24510970, від 26.12.2018 №1035754/24510970, від 21.12.2018 №1032671/24510970, від 21.12.2018 №1032677/24510970, від 26.10.2018 №967783/24510970 та зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 02.11.2018 №14, від 02.11.2018 №15, від 02.11.2018 №17, від 02.11.2018 №18, від 05.11.2018 №26, від 02.11.2018 №19, від 05.11.2018 №27, від 05.11.2018 №29, від 08.11.2018 №53, від 10.07.2018 №82.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ТОВ «Промелектроніка», відповідно до приписів статті 201 Податкового кодексу України, за результатами здійснення господарських операцій складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні. Відповідно до отриманих квитанцій документи прийнято, проте їх реєстрацію зупинено із посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України та зазначенням, що податкові накладні відповідають вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Позивач скористався правом на подання додаткових документів та пояснень до ДФС, проте Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач не погоджується з оскаржуваними рішеннями, оскільки в них не зазначено, яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. Крім того, позивачем надано пояснення та необхідні підтверджуючі документи, достатні для реєстрації податкових накладних. За таких обставин, просить задовольнити позов.

Відповідачі позов не визнали, у своєму відзиві (вх. від 03.04.2019 №13360) посилаються на Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, та зазначають, що підставами для відмови в реєстрації податкових накладних слугувала відсутність первинних документів щодо транспортування товару від постачальника до ТОВ «Промелектроніка». У задоволенні позову просять відмовити. Крім того, заперечують проти стягнення витрат на правничу допомогу.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Відповідно до Відомостей з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) Товариство з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» 12.08.1996 зареєстровано в якості юридичної особи.

До видів економічної діяльності позивача за КВЕД-2010 належать: оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього (46.52); виробництво комп`ютерів і периферійного устаткування (26.20); оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення (46.43); оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням (46.69).

З метою здійснення власної господарської діяльності позивач на підставі Договору від 01.12.2017 № 010 прийняв від ТОВ «АПР «Європейський» в тимчасове платне користування нежитлове приміщення, що знаходиться за адресою: 69002, м. Запоріжжя, вул. Фортечна, буд. 4-А на третьому поверсі, кімнати № 33 та № 34.

У досліджуваному періоді позивач мав господарські відносини з наступними контрагентами.

Так, 29.08.2018 між позивачем (Продавець) та Державним підприємством «Харківський машинобудівний завод «ФЕД» (Покупець) укладено Договір купівлі-продажу №ПЕ-18/1, за умовами якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця продукцію (далі - Товар) в номенклатурі, кількості та ціни згідно Специфікації №1 (Додаток №1), що є невід`ємною частиною цього Договору, а Покупець в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується прийняти й оплатити вартість Товару (п. 1.1 Договору).

29.10.2018 між тими самими стронами укладено Додаткову угоду від 29.10.2018 №2 до Договору купівлі-продажу №ПЕ-18/1, якою п. 1.1 даного договору викладено у наступній редакції: «Продавець зобов`язується передати у власність Покупця продукцію (далі - Товар) в номенклатурі, кількості та ціни згідно Специфікації №№1, 2, 3 (Додаток №№1, 2, 3), що є невід`ємною частиною цього Договору, а Покупець в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується прийняти й оплатити вартість Товару».

Відповідно до Специфікації №1 позивач зобов`язується поставити товар - сигналізатор тиску загальною віртістю 469 764,00 грн. (в т.ч. ПДВ 78 294,00 грн.), відповідно до Специфікації №3 - електромагніт, сигналізатор тиску, фільтроелемент загальною вартістю 431 814,90 грн. (в т.ч. ПДВ 71 969,15 грн.).

Позивачем сформовано рахунки-фактури від 23.10.2018 №СФ-0001710 на оплату товару - фільтроелемент, на загальну суму 78 003,36 грн. (в т.ч. ПДВ 13 000,56 грн.); від 23.10.2019 №СФ-0001711 на оплату товару - сигналізатор, на загальну суму 213 075,54 грн. (в т.ч. ПДВ 35 512,59 грн.); від 23.10.2018 №СФ-0001712 на оплату товару - електромагніт на загальну суму 140 736,00 грн. (в т.ч. ПДВ 23 456,00 грн.).

На виконання умов договору позивачем поставлено на адресу Державного підприємства «Харківський машинобудівний завод «ФЕД» вищевказаний товар, на підтвердження чого до матеріалів справи надано: видаткову накладну від 02.11.2018 №РН-02109 на загальну суму 78 003,36 грн. (в т.ч. ПДВ 13 000,56 грн.) - товар фільтроелемент, видаткову накладну від 02.11.2018 №РН-02110 на загальну суму 213 075,54 грн. (в т.ч. ПДВ 35 512,59 грн.) - товар сигналізатор, видаткову накладну від 02.11.2018 №РН-02112 на загальну суму 140 736,00 грн. (в т.ч. ПДВ 23 456,00 грн.) товар електромагніт; експрес-накладну від 02.11.2018 №59000375541257; довіреність від 02.11.2018 №1552 на отримання від ТОВ «Промелектроніка» матеріальних цінностей; акт звірки взаєморозрахунків станом на 31.12.2018.

Позивач зазначає, що вказаний товар придбано ним у:

Товариства з обмеженою відповідальністю «Сідеко» на підставі Договору поставки від 08.10.2018 №173, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 01.11.2018 №311201, податкову накладну від 01.11.2018 №311201 із доказами її реєстрації в ЄРПН, картки рахунку 281 та 361;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Вестерн» на підставі Договору поставки від 01.11.2018 №2593/12, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 01.11.2018 №746, податкову накладну від 01.11.2018 №10 із доказами її реєстрації в ЄРПН;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Венчерс» на підставі Договору поставки від 01.11.2018 №2133/15, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 01.11.2018 №641, податкову накладну від 01.11.2018 №10 із доказами її реєстрації в ЄРПН;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Джетіка» на підставі Договору на постачання товарів від 01.11.2018 №15/1187, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 01.11.2018 №600, податкову накладну від 01.11.2018 №10 із доказами її реєстрації в ЄРПН, картки рахунків 361 та 281.

На виконання вимог чинного законодавства України, позивачем, за результатами здійснення господарських операцій з поставки товару на адресу Державного підприємства «Харківський машинобудівний завод «ФЕД», 02.11.2018 складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкові накладні № 14 на суму 78 003,36 грн. (в т.ч. ПДВ 13 000,56 грн.), №15 на суму 213 075,54 грн. (в т.ч. ПДВ 35 512,59 грн.), №17 на суму 117 280,00 грн. (в т.ч. ПДВ 23 456,00 грн.).

Разом з тим, позивачу в електронному вигляді надійшли Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК … зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризикості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення від 17.12.2018 №14, №15, №16 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Також, позивачем разом із повідомленнями надано контролюючому органу наступні документи:

- Повідомлення від 17.12.2018 №14 - Договір від 29.08.2018 №ПЕ-18/1 із Специфікаціями, рахунок-фактура від 23.10.2018 №СФ-0001710, експрес-накладна, Договір від 08.10.2018 №173, видаткова накладна від 02.11.2018 №РН-02109, картки рахунку 281 та 361, Договір із ТОВ «Нова пошта», податкова накладна від 01.11.2018 №311202;

- Повідомлення від 17.12.2018 №15 - Договір від 29.08.2018 №ПЕ-18/1 із Специфікаціями, рахунок-фактура від 23.10.2018 №СФ-0001711, експрес-накладна, Договір від 08.10.2018 №173, видаткова накладна від 02.11.2018 №РН-02110, картки рахунку 281 та 361, Договір із ТОВ «Нова пошта», податкова накладна від 01.11.2018 №311201;

- Повідомлення від 17.12.2018 №16 - Договір від 29.08.2018 №ПЕ-18/1 із Специфікаціями, рахунок-фактура від 23.10.2018 №СФ-0001712, експрес-накладна, Договір від 01.11.2018 №2133/15, Договір від 01.11.2018 №2593/12, Договір від 01.11.2018 №15/1187, видаткова накладна від 02.11.2018 №РН-02112, картки рахунку 281 та 361, Договір із ТОВ «Нова пошта», податкові накладні від 01.11.2018 №10.

19.12.2018 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення:

№ 1030282/24510970 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.11.2018 №14;

№ 1030281/24510970 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.11.2018 №15;

№ 1030279/24510970 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.11.2018 №17.

Рішення обґрунтовано ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиразаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: складські документи (інвентаризаційні описи).

Також, 20.12.2012 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (Постачальник) та Державним підприємством «Миколаївський авіаремонтний завод «НАРП» укладено Договір на постачання продукції №379-12, відповідно до умов якого Постачальник зобовязується в 2012-2014 роках згідно заявок Покупця поставити продукцію - радіо та електрокомплектуючі, а Покупець - оплатити і прийняти замовлену ним продукцію за ціною, у кількості й в асортименті, зазначених у рахунках та Специфікаціях. Сторонами укладено додаткові угоди до даного Договору №№1-7, відповідно до яких, зокрема, продовжено термін його дії до 31.12.2018.

На виконання умов Договору позивачем поставлено Покупцю товар - модуль загальною вартістю 13 393,52 грн. (в т.ч. ПДВ 2 232,25 грн.), на підтвердження чого до матеріалів справи надано: Специфікацію №179а, рахунок-фактуру від 17.10.2018 3СФ-0001687, картку руху, видаткову накладну від 02.11.2018 №РН-02114 на суму 13 393,52 грн. (в т.ч. ПДВ 2 232,25 грн.), експрес-накладну від 02.11.2018 №59000375544110.

Також, позивачем в межах Договору на постачання продукції №379-12 поставлено товар - ВЧ перетворювачі загальною вартістю 143 964,00 грн. (в т.ч. ПДВ 23 994,00 грн.), на підтвердження чого до матеріалів справи надано: Специфікацію №180а, рахунок-фактуру від 17.10.2018 №СФ-0001686, видаткову накладну від 02.11.2018 №РН-02115 на загальну суму 143 964,00 грн. (в т.ч. ПДВ 23 994,00 грн.), експрес-накладну від 02.11.2018 №59000375544110, картки рахунків 281 та 361.

В межах даного договору також поставлено товар - антенну та касети загальною вартістю 167 952,00 грн. (в т.ч. ПДВ 27 992,00 грн.), на підтвердження чого до матеріалів справи надано: Специфікацію 180а, рахунок-фактуру від 17.10.2018 №СФ-0001686, видаткову накладну від 08.11.2018 №РН-02153 на суму 167 952,00 грн. (в т.ч. ПДВ 27 992,00 грн.), експрес-накладну від 08.11.2018 №59000376921816.

Крім того, поставлено блок імпульсний загальною вартістю 66 595,37 грн. (в т.ч. ПДВ 11 099,23 грн.), на підтвердження чого до матеріалів справи надано: Специфікацію №181, рахунок-фактуру від 18.10.2018 №СФ-0001691, видаткову накладну від 05.11.2018 №РН-02131 на загальну суму 66 595,37 грн. (в т.ч. ПДВ 11 099,23 грн.), експрес-накладну від 05.11.2018 359000376019843

Як зазначає позивач, поставлений на адресу Державного підприємства «Миколаївський авіаремонтний завод «НАРП» товар ним придбано у Товариства з обмеженою відповідальністю «Сідеко» на умовах Договору поставки від 08.10.2018 №173, а також у:

Товариства з обмеженою відповідальністю «Інтрі» на підставі Договору на постачання товарів від 02.11.2018 №72-18, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №903, податкову накладну від 05.11.2018 №3 із доказами її реєстрації в ЄРПН;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Айрон Тайм» на підставі Договору на постачання товарів від 05.11.2018 №380, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №2036, податкову накладну від 05.11.2018 №1 із доказами її реєстрації в ЄРПН;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Академс» на підставі Договору поставки від 30.10.2018 №2018-255, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №536, податкову накладну від 05.11.2018 №1 із доказами її реєстрації в ЄРПН;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Айроніс» на підставі Договору на постачання товарів від 05.11.2018 №Д-299/2018, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №1496, податкову накладну від 05.11.2018 №1 із доказами її реєстрації в ЄРПН, картки рахунку 281 та 361;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Кіртен» на підставі Договору поставки від 05.11.2018 №413, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №411, податкову накладну від 05.11.2018 №11 із доказами її реєстрації в ЄРПН, картки рахунку 281 та 361.

На виконання вимог чинного законодавства України, позивачем, за результатами здійснення господарської операційї з поставки товару на адресу Державного підприємства «Миколаївський авіаремонтний завод «НАРП», складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну від 02.11.2018 № 18 на суму 13 393,52 грн. (в т.ч. ПДВ 2 232,25 грн.), від 02.11.2018 №19 на суму 143 964,00 грн. (в т.ч. ПДВ 23 994,00 грн.), від 08.11.2018 №53 на суму 167 952,00 грн. (в т.ч. ПДВ 27 992,00 грн.), від 05.11.2018 №29 на суму 66 595,37 грн. (в т.ч. ПДВ 11 099,23 грн.).

Разом з тим, позивачу в електронному вигляді надійшли Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від … зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризикості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення від 12.12.2018 № 10 та №9, від 20.12.2018 №27 та №29 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Також, позивачем разом із повідомленнями надано контролюючому органу наступні документи:

Повідомлення від 12.12.2018 №10 - Договір від 20.12.2012 №379-12 із Специфікацією №179а, рахунок-фактура від 17.10.2018 №СФ-0001687, експрес-накладна, Договір від 08.10.2018 №173, видаткова накладна від 02.11.2018 №РН-02114, картки рахунку 281 та 361, Договір із ТОВ «Нова пошта»;

Повідомлення від 12.12.2018 №12 - Договір від 20.12.2012 №379-12 із Специфікацією №180а, рахунок-фактура від 17.10.2018 №СФ-0001687, експрес-накладна, Договір від 08.10.2018 №173, видаткова накладна від 02.11.2018 №РН-02114, картки рахунку 281 та 361, Договір із ТОВ «Нова пошта»;

Повідомлення від 20.12.2018 №27 - Договір від 20.12.2012 №379-12 із Специфікацією №180а, рахунок-фактура від 17.10.2018 №СФ-0001686, експрес-накладна, договір від 02.11.2018 №72-18, видаткова накладна від 05.11.2018 №903, Договір від 05.11.2018 року № Д-299/2018, видаткова накладна від 05.11.2018 №1496, договір від 30.10.2018 №2018-255, видаткова накладна від 05.11.2018 №536, договір від 05.11.2018 № 380, видаткова накладна від 05.11.2018 №2036, видаткова накладна від 08.11.2018 №РН-02153, картки рахунку щодо руху товару по складу позивача, договір з ТОВ «Нова пошта».

Повідомлення від 20.12.2018 №29 - Договір від 20.12.2012 №379-12, Специфікація №181, рахунок-фактура від 18.10.2018 №СФ-0001691, експрес-накладна, Договір від 05.11.2018 №413, видаткова накладна від 05.11.2018 №РН-02131, картки рахунку щодо руху товару по складу позивача, договір з ТОВ «Нова пошта».

Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення:

від 14.12.2018 № 1025077/24510970 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.11.2018 №18;

від 14.12.2018 № 1025083/24510970 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.11.2018 №19;

від 21.12.2018 № 1032677/24510970 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 08.11.2018 №53;

від 21.12.2018 № 1032671/24510970 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 05.11.2018 №29.

Рішення обґрунтовано ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиразаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: первинні документи щодо транспортування придбаного товару, складські документи (інвентаризаційні описи).

Рішення від 21.12.2018 № 1032671/24510970 також прийнято з підстав ненадання платником розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Також, 09.10.2018 між позивачем (Постачальник) та Державним підприємством «Чугуївський авіаційний ремонтний завод» (Покупець) укладено Договір №ПЕ 09/10-8, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставити Покупцю Товар згідно Специфікації (Додаток №1), а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору.

На виконання умов договору позивачем поставлено на адресу Покупця товар - диски нажимні, сектор тріння, фрикційний сегмент на загальну суму 286 596,89 грн. (в т.ч. ПДВ 47 766,15 грн.), на підтвердження чого до матеріалів справи надано: Специфікацію, рахунок-фактуру від 09.10.2018 №СФ-0001634, платіжні доручення від 28.12.2018 №2422 та №2425, видаткову накладну від 05.11.2018 №РН-02128 на загальну суму 286 596,89 грн. (в т.ч. ПДВ 47 766,15 грн.), експрес-накладну від 05.11.2018 №59000376019194.

Позивач зазначає, що вказаний товар придбано ним у:

Товариства з обмеженою відповідальністю «Двартон» на підставі Договору поставки від 02.11.2018 №Д-1085, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №765, податкову накладну від 05.11.2018 №1 із доказами її реєстрації в ЄРПН;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Прост Лінк» на підставі Договору на постачання товарів від 31.10.2018 №304, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №1179, податкову накладну від 05.11.2018 №1 із доказами її реєстрації в ЄРПН;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Генерда» на підставі Договору постачання від 01.11.2018 №529/12, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №1146, податкову накладну від 05.11.2018 №1 із доказами її реєстрації в ЄРПН;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Орєон» на підставі Договору постачання від 05.11.2018 №325, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №507, податкову накладну від 05.11.2018 №3 із доказами її реєстрації в ЄРПН;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Рива Твин» на підставі Договору на постачання товарів від 02.11.2018 №924, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №1062, податкову накладну від 05.11.2018 №1 із доказами її реєстрації в ЄРПН;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Люкс Профіт» на підставі Договору на постачання товарів від 05.11.2018 №326, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №779, податкову накладну від 05.11.2018 №1 із доказами її реєстрації в ЄРПН; картки рахунку 281 та 361.

На виконання вимог чинного законодавства України, позивачем, за результатами здійснення господарських операцій з поставки товару на адресу Державного підприємства «Чугуївський авіаційний ремонтний завод», 05.11.2018 складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 26 на суму 286 596,89 грн. (в т.ч. ПДВ 47 766,15 грн.).

Разом з тим, позивачу в електронному вигляді 27.11.2018 надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.11.2018 №26 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризикості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення від 21.12.2018 № 35 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Також, позивачем разом із повідомленнями надано контролюючому органу наступні документи: Договір від 09.10.2018 № ПЕ 09/10-18, Специфікацію, рахунок-фактуру від 09.10.2018 № СФ- 0001634, експрес-накладну від 05.11.2018 № 59000376019194, видаткову накладну від 05.11.2018 № РН-02128, картки рахунку щодо руху товару по складу позивача, договір від 31.10.2018 № 304, видаткову накладну від 05.11.2018 № 1179, договір від 01.11.2018 № 529/12, видаткову накладну від 05.11.2018 № 1146, договір від 05.11.2018 № 326, видаткову накладну від 05.11.2018 № 779, договір від 02.11.2018 № 924, видаткову накладну від 05.11.2018 № 1062, договір від 05.11.2018 № 325, видаткову накладну від 05.11.2018 № 507.

26.12.2018 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1035755/24510970 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 05.11.2018 №26.

Рішення обґрунтовано ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиразаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: первинні документи щодо транспортування придбаного товару, складські документи (інвентаризаційні описи).

Також, 04.09.2018 між позивачем (Постачальник) та Державним підприємством «Чугуївський авіаційний ремонтний завод» (Покупець) укладено Договір №ПЕ 04/09-18, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставити Покупцю Товар згідно Специфікації (Додаток №1), а Покупець зобов`язується прийняти цей Товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору.

На виконання умов договору позивачем поставлено на адресу Покупця товар - двигун вартістю 46 085,57 грн. (в т.ч. ПДВ 7 680,93 грн.), на підтвердження чого до матеріалів справи надано: Специфікацію, рахунок-фактуру від 04.09.2018 №СФ-0001399, платіжне доручення від 22.11.2018 №2192, видаткову накладну від 05.11.2018 №РН-02129 на загальну суму 46 085,57 грн. (в т.ч. ПДВ 7 680,93 грн.), експрес-накладну від 05.11.2018 №59000376019194.

Позивач зазначає, що вказаний товар придбано ним у:

Товариства з обмеженою відповідальністю «Тарміна» на підставі Договору постачання від 01.11.2018 №759, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №861, податкову накладну від 05.11.2018 №1 із доказами її реєстрації в ЄРПН;

Товариства з обмеженою відповідальністю «Генерда» на підставі Договору постачання від 01.11.2018 №529/12, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 05.11.2018 №1146, податкову накладну від 05.11.2018 №1 із доказами її реєстрації в ЄРПН, картки рахунку 281 та 361.

На виконання вимог чинного законодавства України, позивачем, за результатами здійснення господарських операцій з поставки товару на адресу Державного підприємства «Чугуївський авіаційний ремонтний завод», 05.11.2018 складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 27 на суму 46 085,57 грн. (в т.ч. ПДВ 7 680,93 грн.).

Разом з тим, позивачу в електронному вигляді 26.11.2018 надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 05.11.2018 №27 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризикості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення від 21.12.2018 № 36 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Також, позивачем разом із повідомленнями надано контролюючому органу наступні документи: Договір від 01.11.2018 № 759, видаткову накладну від 05.11.2018 № 861, податкову накладну від 05.11.2018 № 1, квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1, картки рахунку щодо руху товару по складу позивача, Договір від 01.11.2018 № 529/12, видаткову накладну від 05.11.2018 № 1146.

26.12.2018 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 1035754/24510970 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 05.11.2018 №27.

Рішення обґрунтовано ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиразаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: первинні документи щодо транспортування придбаного товару, складські документи (інвентаризаційні описи).

Також, 02.03.2018 між позивачем (Постачальник) та Державним підприємством «Львівський державний авіаційно-ремонтний завод» (Покупець) укладено Договір №1810077/18/П, за умовами якого Постачальник зобов`язується передати, а Покупець - оплатити і прийняти запасні авіаційні частини згідно Специфікації.

На виконання умов договору позивачем поставлено на адресу Покупця товар - модуль вартістю 10 507,20 грн. (в т.ч. ПДВ 1 751,20 грн.), на підтвердження чого до матеріалів справи надано: Специфікацію від 02.03.2018 №1, рахунок-фактуру від 02.03.2018 №СФ-0000144, видаткову накладну від 10.07.2018 №РН-0001297 на загальну суму 10 507,20 грн. (в т.ч. ПДВ 1 751,20 грн.), експрес-накладну від 10.07.2018 №59000349402984, акт звірки взаєморозрахунків станом на 30.11.2018.

Позивач зазначає, що вказаний товар придбано ним у:

Товариства з обмеженою відповідальністю «Роксант Груп» на підставі Договору від 09.07.2018 №88/18, на підтвердження чого до матеріалів справи надано даний договір, видаткову накладну від 09.07.2018 №132, податкову накладну від 09.07.2018 №1 із доказами її реєстрації в ЄРПН; картку рахунку 281 та 361.

На виконання вимог чинного законодавства України, позивачем, за результатами здійснення господарських операцій з поставки товару на адресу Державного підприємства «Львівський державний авіаційно-ремонтний завод», 10.07.2018 складено та направлено до реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 82 на суму 10 507,20 грн. (в т.ч. ПДВ 1 751,20 грн.).

Разом з тим, позивачу в електронному вигляді 24.07.2018 надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.07.2018 №82 зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризикості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних…».

Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу Повідомлення від 25.10.2018 № 63 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Також, позивачем разом із повідомленнями надано контролюючому органу наступні документи: Договір від 02.03.2018 № 181007/18/П, рахунок-фактура від 02.03.2018 № СФ-0000144, видаткова накладна від 10.07.2018 № РН-0001297, експрес-накладна, Договір від 09.07.2018 № 88/18, видаткова накладна від 09.07.2018 № 132, податкова накладна від 09.07.2018 №1, квитанція про реєстрацію податкової накладної № 1, картки рахунку щодо руху товару по складу позивача, договір з ТОВ «Нова пошта».

26.10.2018 Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 967783/24510970 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.07.2018 №82.

Рішення обґрунтовано ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиразаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: первинні документи щодо зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи).

Позивач, не погодившись з відмовою в реєстрації спірних податкових накладних, звернувся з даним позовом до суду.

Відповідно до ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), відповідно до яких завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку субєктів владних повноважень.

Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).

Відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункт 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається згідно з приписами норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок №1246), податкова накладна є електронним документом, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 зазначеного вище Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У відповідності до приписів, наведених у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних).

На час виникнення та розвитку спірних у цій справі правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій визначені листом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 за погодженням з Міністерством фінансів України від 22.03.2018. Критерії погоджено за умови, що вони будуть переглянуті протягом місяця.

Тобто, на час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірних у цій справі актів індивідуальної дії, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у відповідності до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація спірних податкових накладних зупинена із посиланням на пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до підпункту 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, оприлюднених листом ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, комісії Головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

1) платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

2) дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

3) платник податку-юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

4) платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

5) платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

6) платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

7) наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 по справі №822/1878/18.

Відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За таких обставин, суд вважає необґрунтованим посилання контролюючого органу на підпункт 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку як на підставу зупинення реєстрації спірних податкових накладних з огляду на те, що лист ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, яким оприлюднено дані критерії, не є нормативно-правовим актом.

Отже, відповідачами не доведено, а судом не встановлено наявності підстав для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних.

Між тим, позивач, одержавши квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, у межах строку, встановленого законодавством, направив до контролюючого органу пояснення та копії документів, складених за господарськими операціями з поставки товарів контрагентам.

Проте, комісія регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, розглянувши ці документи, прийняла оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

Слід зазначити, що відповідно до пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування є:

1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

2) ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

3) надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

При цьому, як вбачається зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом у реєстрації податкової накладної позивача є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фатур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. В графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні первинні документи щодо транспортування придбаного товару, складські документи (інвентиризаційні описи).

Разом з тим, як на розгляд комісії регіонального рівня, так і до матеріалів справи надано картки рахунку 281 та 361, що підтверджують оприбуткування та облік товарно-матеріальних цінностей, які в подальшому реалізовано контрагентам.

Також, суд вважає безпідставними посилання контролюючого органу на ненадання документів щодо транспортування придбаного товару від постачальників, оскільки предметом дослідження контролюючого органу під час вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірних податкових накладних повинні бути взаємовідносини між ТОВ «Промелектроніка» з однієї сторони та його покупцями з іншої сторони.

Щодо ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, за умови що інші документи підтверджують проведення господарської операції.

На думку суду, позивачем надано всі необхідні та достатні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Суд акцентує увагу, що в порядку виконання обов`язку, встановлено частиною другою статті 77 КАС України, відповідачами не спростовано фактичне виконання спірних операцій та не доведено зворотнього.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від від 19.12.2018 №1030282/24510970, від 19.12.2018 №1030281/24510970, від 19.12.2018 №1030279/24510970, від 14.12.2018 №1025077/24510970, від 26.12.2018 №1035755/24510970, від 14.12.2018 №1025083/24510970, від 26.12.2018 №1035754/24510970, від 21.12.2018 №1032671/24510970, від 21.12.2018 №1032677/24510970, від 26.10.2018 №967783/24510970 є протиправними та підлягають скасуванню.

З 01.01.2018 пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України викладено в новій редакції, згідно якої реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктів 19, 20 Порядку №1246, в редакцій на час вирішення спору по суті, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДФС зареєструвати розрахунки коригування в ЄРПН.

Відтак, оскільки рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 19.12.2018 №1030282/24510970, від 19.12.2018 №1030281/24510970, від 19.12.2018 №1030279/24510970, від 14.12.2018 №1025077/24510970, від 26.12.2018 №1035755/24510970, від 14.12.2018 №1025083/24510970, від 26.12.2018 №1035754/24510970, від 21.12.2018 №1032671/24510970, від 21.12.2018 №1032677/24510970, від 26.10.2018 №967783/24510970, як встановлено вище, підлягають скасуванню, то, відповідно, з урахуванням положень пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246, суд приходить до висновку про задоволення позову в частині зобов`язання відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 02.11.2018 №14, від 02.11.2018 №15, від 02.11.2018 №17, від 02.11.2018 №18, від 05.11.2018 №26, від 02.11.2018 №19, від 05.11.2018 №27, від 05.11.2018 №29, від 08.11.2018 №53, від 10.07.2018 №82.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах субєкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Всупереч наведеним вимогам відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності винесення оскаржуваних рішень.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є субєктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 139, 241, 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 19.12.2018 № 1030282/24510970.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м. Запоріжжя, вул. Фортечна, 4-А; код ЄДРПОУ 24510970) від 02.11.2018 № 14.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 19.12.2018 № 1030281/24510970.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м.Запоріжжя, вул.Фортечна, 4-А; ЄДРПОУ 24510970) від 02.11.2018 № 15.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 19.12.2018 № 701083/24510970.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м. Запоріжжя, вул. Фортечна, 4-А; код ЄДРПОУ 24510970) від 02.11.2018 № 17.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.12.2018 № 1025077/24510970.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м. Запоріжжя, вул. Фортечна, 4-А; код ЄДРПОУ 24510970) від 02.11.2018 № 18.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.12.2018 № 1035755/ 24510970 .

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м.Запоріжжя, вул.Фортечна, 4-А; код ЄДРПОУ 24510970) від 05.11.2018 № 26.

7. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.12.2018 № 1025083/24510970.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м.Запоріжжя, вул.Фортечна, 4-А; код ЄДРПОУ 24510970) від 02.11.2018 № 19.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.12.2018 № 1035754/24510970.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м. Запоріжжя, вул. Фортечна, 4-А; код ЄДРПОУ 24510970) від 05.11.2018 № 27.

9. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.12.2018 № 1032677/24510970.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м. Запоріжжя, вул. Фортечна, 4-А; код ЄДРПОУ 24510970) від 08.11.2018 № 53.

10. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.12.2018 № 1032671/24510970.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м. Запоріжжя, вул. Фортечна, 4-А; код ЄДРПОУ 24510970) від 05.11.2018 № 29.

11. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.10.2018 № 967783/24510970.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м. Запоріжжя, вул. Фортечна, 4-А; код ЄДРПОУ 24510970) від 10.07.2018 № 82.

12. Судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 9 605 (дев`ять тисяч шістсот п`ять) гривень 00 копійок присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м. Запоріжжя, вул. Фортечна, 4-А; код ЄДРПОУ 24510970) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197).

Судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 9 605 (дев`ять тисяч шістсот п`ять) гривень 00 копійок присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» (69002, м. Запоріжжя, вул. Фортечна, 4-А; код ЄДРПОУ 24510970) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення складено та підписано 10.05.2019.

Суддя Ю.П. Бойченко