Рішення № 82461512, 10.06.2019, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 червня 2019 року ЛуцькСправа № 140/1357/19

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Димарчук Т.М.,

за участю секретаря судового засідання Гуцалюк І.О.,

представника позивача Степанюка С.Є.,

представника відповідачів Решетника О.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства “Зовнішторгсервіс” до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Зовнішторгсервіс» (далі - ПП «Зовнішторгсервіс», позивач) звернулося з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України, відповідач 1), Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області (далі – ГУ ДФС у Волинській області, відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області від 31.10.2018 №971900/35711951 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) та про зобов`язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 13.11.2017 №28.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 31.10.2018 комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.11.2017 №28 з підстави ненадання платником податку копій усіх первинних документів, а саме: документи щодо відповідності товару (сертифікати відповідності, паспорти якості); розрахункові документи з нерезидентом; довіреності на отримання товару.

Позивач вважає рішення відповідача від 31.10.2018 №971900/35711951 протиправним та необґрунтованим, оскільки позивачем надано пояснення та копії документів, які підтверджують факт здійснення господарських операцій з ТзОВ "Вест Консалтінг Компані", а саме: копію договору купівлі-продажу від 13.11.2017 №1117-04, видаткову накладну, платіжні доручення, акт звірки взаєморозрахунків, оборотно-сальдові відомості та інші документи.

Зазначає, що 13.11.2017 санітарно-технічні вироби в асортименті були придбані в «ALLWORD GLOBAL TRADING LLP» (Великобританія), що підтверджується митною декларацією від 13.11.2017 на суму 16 949,20 EUR та реалізовані різним покупцям на території України, в тому числі ТзОВ "Вест Консалтінг Компані" на суму 254 583,12 грн. Оприбутковані товари згідно УКТЗЕД вказані в МД відповідають реалізованим, тобто факт невідповідності обсягів постачання обсягам придбання по товарах відсутній.

На виконання договору купівлі-продажу від 13.11.2017 №1117-04, укладеного між ТзОВ "Вест Консалтінг Компані" та ПП «Зовнішторгсервіс», позивачем за фактом здійснення господарської операції було складено податкову накладну від 13.11.2017 №28 та надіслано для реєстрації до ЄРПН, реєстрація якої була зупинена.

Відповідно до статті 187 ПК України датою виникнення податкового зобов`язання з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Таким чином, після поставки товару у позивача виникло право на складання податкової накладної. Податкова накладна, реєстрацію якої зупинено, виписана по другій з подій, а саме – на підставі видаткової накладної від 13.11.2017 №РН-1311-03.

Позивач вважає, що оскаржуване рішення містить формальну підставу для його прийняття, оскільки у ньому не зазначено якими мотивами керувалася комісія ГУ ДФС у Волинській області, вважаючи, що надані документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.

У графі «додаткова інформація» оскаржуваного рішення зазначається, що відсутні документи щодо підтвердження відповідності продукції (паспорти якості, сертифікати відповідності), розрахункові документи з нерезидентом, а також довіреність на отримання товару. Однак, такі обставини не впливають на зміст здійснення господарської операції і не можуть знівелювати поставку виробів санітарно-технічного призначення для ТзОВ "Вест Консалтінг Компані".

Контролюючим органом не враховано специфіку діяльності підприємства, не взято до уваги подані платником пояснення та первинні документи, які підтверджують факт здійснення господарської операції, за якою було складено податкову накладну від 13.11.2017 №28 у реєстрації в ЄРПН якої безпідставно відмовлено оскаржуваним рішенням.

Враховуючи вищевикладене, просить суд позов задовольнити.

У відзиві на позовну заяву від 10.05.2019 №2030/03-20-10-02-07 (а.с.54-56) представник відповідачів позовні вимоги ПП «Зовнішторгсервіс» не визнав, посилаючись на те, що за результатами перевірки податкової накладної її реєстрація була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі – ПК України). Зокрема, податкова накладна відповідала критеріям оцінки ступеня ризику, визначеним пунктом 6 наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567 “Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”, а саме, виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД, про що сформовано відповідну квитанцію у якій запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. При перевірці поданих позивачем документів виявлено, що ним по господарській операції, за результатами якої складено податкову накладну від 13.11.2017 №28, не було надано документів щодо відповідності товару (сертифікатів відповідності, паспортів якості), розрахункові документи з нерезидентом, довіреності на отримання товару, що було підставою для прийняття комісією рішення від 31.10.2018 №971900/35711951 про відмову у реєстрації вищевказаної податкової накладної в ЄРПН. З наведених підстав просив у задоволенні позову відмовити.

У судовому засіданні представник позивача додатково зазначив, що копії документів, подані до ДФС України на підтвердження реальності операцій, підтверджують здійснення господарської операції, по якій складено податкову накладну, ознак порушень вимог законодавства щодо її складення не містять та є достатніми для прийняття Комісією ДФС України рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної, тому просить задовольнити позовні вимоги.

Представник відповідачів в судовому засіданні позовні вимоги заперечив, просив відмовити в задоволенні позову повністю з підстав наведених у відзиві.

Заслухавши пояснення представників позивача та відповідачів, дослідивши подані суду письмові докази, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає до задоволення з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ПП “Зовнішторгсервіс” як юридична особа зареєстроване 16.05.2008, а платником податків в Луцькій ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області - 17.05.2008.

Основними видами діяльності товариства за кодами КВЕД є: 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення та інші види діяльності, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Як встановлено судом та не заперечується сторонами у справі, між ТзОВ "Вест Консалтінг Компані" (покупець) та ПП «Зовнішторгсервіс» (продавець) укладено договір купівлі-продажу від 13.11.2017 №1117-04 згідно з яким продавець зобов`язаний передати у власність покупця вироби санітарно-технічного призначення (крани змішувальні, змішувачі, шланги з ПВХ, тощо) в асортименті, а покупець зобов`язаний прийняти товар та оплатити його загальну вартість на умовах цього договору.

Пунктами 2 та 3 вищевказаного договору визначено, що вартість договору визначається вартістю товару, що поставляється за цим договором в рамках його дії. Ціна за одиницю товару, вартість товарної партії, що передається вказується у рахунках, що виставляються продавцем до оплати та підтверджуються у виданих продавцем товарно-транспортних документах на товар. Продавець підтверджує видатковою накладною загальну вартість товару та ціну за одиницю товару та зобов`язується надати покупцю податкову накладну у встановлені законодавством терміни. Розрахунки за кожну партію товару проводяться покупцем після поставки кожної партії товару згідно виставленого рахунку (а.с.40).

На виконання умов договору купівлі-продажу від 13.11.2017 №1117-04, ПП «Зовнішторгсервіс» (продавець) проведено господарську операцію та передано ТзОВ "Вест Консалтінг Компані" (покупець) вироби санітарно-технічного призначення (крани змішувальні, змішувачі, душові системи, лійки душові, шланги з ПВХ, тощо) всього 38 товарних позицій.

За результатами проведеної господарської операції ПП «Зовнішторгсервіс» виписано видаткову накладну від 13.11.2017 №РН-1311-03 на загальну суму 254 583,12 грн (в т.ч. ПДВ - 42 430,52 грн)(а.с.41).

Умовами вищевказаного договору передбачено, що доставка товару здійснюється частково, товарними партіями на умовах EXW – склад продавця (Київська область, м. Бориспіль, вул. Завокзальна, 15) транспортом покупця. За погодженням сторін, доставка товару покупцю може бути здійснена продавцем за його рахунок (вказаним в CMR автомобільним транспортом).

На підставі видаткової накладної від 13.11.2017 №РН-1311-03 ПП «Зовнішторгсервіс» виписано податкову накладну від 13.11.2017 №28 на загальну суму 254 583,12 грн (в т.ч. ПДВ - 42 430,52 грн)(а.с.7-8).

Оплата за придбаний товар ТзОВ "Вест Консалтінг Компані" була здійснена платіжними дорученнями: від 21.11.2017 №709 на суму 59 000,00 грн, від 24.11.2017 №718 на суму 50 000,00 грн, від 05.02.2018 №923 на суму 113 000,00 грн, від 04.04.2018 №1070 на суму 22 300,00 грн та від 29.05.2018 №1208 на суму 10 283,12 грн, всього на загальну суму 254 583,12 грн, копії яких з відміткою банку про проведення операції додано до матеріалів справи (а.с.45-47).

З відзиву на позов вбачається, що податкова накладна від 13.11.2017 №28 була доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України та прийнята системою, однак її реєстрація зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки вказана податкова накладна відповідала критеріям оцінки ступеня ризику, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567. Підставою для зупинення реєстрації була невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивач на підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, 26.10.2018 в електронному вигляді подав Луцькій ОДПІ копії документів та пояснення щодо здійснення господарської операції по податковій накладній від 13.11.2017 №28, що підтверджується квитанцією від 26.10.2018 №2 (а.с.66).

31.10.2018 комісія ГУ ДФС у Волинській області прийняла рішення №971900/35711951, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.11.2017 №28 в ЄРПН з підстави ненадання платником податку документів щодо відповідності товару (сертифікати відповідності, паспорти якості); розрахункові документи з нерезидентом; довіреності на отримання товару (а.с.48-49).

Позивач, не погоджуючись з рішення комісії ГУ ДФС у Волинській області оскаржив його в судовому порядку.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

За приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29/12/2010 року (з наступними змінами та доповненнями, надалі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено пунктом 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу

Згідно із пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України “Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” від 13.06.2017 року №567, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 року за №573/30621 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, надалі наказ №567), передбачено, що моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб`єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI ПК України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

За приписами підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 1 вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 року №567 (надалі - Критерії):

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

У відповідності до підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України (в редакції, чинній на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних), письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. За правилами підпункт 201.16.3 цього пункту України (в редакції, чинній на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних) письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, 01.01.2018 набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" №2245-VIII від 07.12.2017. Вказаним Законом, пункт 201.16. ПК України викладено в новій редакції, за якою: "Реєстрація податкової накладної//розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України".

На виконання вказаної норми Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №117 від 21.02.2018 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (надалі Постанова КМУ №117).

Пунктом 2 вказаної Постанови передбачено, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 року зупинено реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України №2245-VIII від 07.12.2017 та які станом на 1 грудня 2017 року не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

За правилами пунктів 18-20 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 21 вказаного Порядку підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку (зазначена у квитанції про зупинення пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі);

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

З матеріалів справи вбачається, що у порядку визначеному Постановою №117, позивач на підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію якої зупинено, 26.10.2018 подав до Комісії ГУ ДФС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, пояснення і копії документів щодо здійснення господарської операції по податковій накладній від 13.11.2017 №28, що підтверджується повідомленням про надання пояснень та копіями документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію якої зупинено (а.с.67).

Як вбачається з наданого пояснення від 26.10.2018 ПП “Зовнішторгсервіс” імпортує вироби санітарно-технічного призначення в асортименті по договірних цінах (вказаних в інвойсах від продавця), продає покупцям на внутрішньому ринку (згідно умов договору на умовах EXW – транспорт покупця зі складу ПП “Зовнішторгсервіс”). 13.11.2017 вироби санітарно-технічного призначення в асортименті були придбані у «ALLWORD GLOBAL TRADING LLP» (Великобританія) за МД №112129 від 13.11.2017 на суму 16 949,20 EUR та реалізовані різним покупцям на території України, в тому числі ТзОВ "Вест Консалтінг Компані" на суму 254 583,12 грн (податкова накладна від 13.11.2017 №28). Оприбутковані товари згідно УКТЗЕД, вказані в МД, відповідають реалізованим товарам на ТзОВ "Вест Консалтінг Компані", тобто факт невідповідності обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТЗЕД 3717, 3922 тощо відсутній. ТзОВ "Вест Консалтінг Компані" повністю розрахувалось за придбані вироби санітарно-технічного призначення в асортименті (акт звірки розрахунків та платіжні доручення додаються) (а.с. 9).

Для підтвердження реальності здійснення господарських операцій з придбання в «ALLWORD GLOBAL TRADING LLP» (Великобританія) виробів санітарно-технічного призначення в асортименті до пояснення надано копії первинних та інших документів: контракт від 03.10.2016 №10/Z/2016, доповнення від 05.06.2017 до контракту від 03.10.2016 №10/Z/2016, МД №UA100110/2017/112129, CMR №А 006827 від 09.11.2017, інвойс від 06.11.2017 №06/11/2017, договір купівлі-продажу від 13.11.2017 №1117-04, видаткову накладну від 13.11.2017 №РН-1311-03, платіжні доручення, договір оренди від 01.05.2016 №010516, акт приймання-передачі об`єкта в суборенду від 01.05.2016, договір оренди від 01.03.2016, акт приймання-передачі приміщення від 01.03.2016, договір оренди нежитлового приміщення від 25.11.2013 з додатковими угодами, акти приймання-передачі приміщення від 01.12.2013, від 30.04.2016 та від 01.05.2016 та інші документи (а.с.10-47).

Як вбачається з договору оренди від 01.05.2016 №010516, укладеного між ТзОВ «УКРОЙЛХІМ» (орендодавець) та ПП “Зовнішторгсервіс” (орендар), позивач орендує нежитлові приміщення площею 100 кв.м, розташовані за адресою: АДРЕСА_1 вул. Завокзальна, 15, які використовуються з метою розміщення складського офісу ПП “Зовнішторгсервіс”, що підтверджується актом приймання-передачі об`єкта в суборенду від 01.05.2016 (а.с. 10).

Як вбачається з договору оренди від 01.03.2016, укладеного між ОСОБА_1 (орендодавець) та ПП “Зовнішторгсервіс” (орендар), позивач орендує нежитлові приміщення площею 800 кв.м, розташовані за адресою: АДРЕСА_2 . Луцьк, вул. Вахтангова, 12а, які використовуються з метою розміщення складського офісу ПП “Зовнішторгсервіс”, що підтверджується актом приймання-передачі приміщення від 01.03.2016 (а.с. 13).

З договору оренди нежитлового приміщення від 25.11.2013 з додатковими угодами, укладеного між ТзОВ «ІНВЕСТ-КОНТУР» (орендодавець) та ПП “Зовнішторгсервіс” (орендар) вбачається, що позивач орендує нежитлове приміщення площею 23 кв.м, розташоване за адресою: м. Луцьк, вул. Винниченка, 26, яке використовуються як офіс ПП “Зовнішторгсервіс”, що підтверджується актами приймання-передачі приміщення від 01.12.2013, від 30.04.2016 та від 01.05.2016 (а.с. 17)

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Таким чином, після складання позивачем видаткової накладної від 13.11.2017 №РН-1311-03 у позивача виникло визначене законом право на складання податкової накладної від 13.11.2017 №28.

З наявних у матеріалах справи письмових доказів вбачається, що рішенням Комісії ГУ ДФС у Волинській області від 31.10. 2018 №971900/35711951 відмовлено позивачу у реєстрації податкової накладної від 13.11.2017 №28 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку документів щодо відповідності товару (сертифікати відповідності, паспорти якості); розрахункові документи з нерезидентом; довіреності на отримання товару (а.с.48-49).

Проте, поясненнями та документами, які надав позивач ГУ ДФС у Волинській області, а саме: договорами, видатковою накладною, податковою накладною, платіжними документами, що підтверджують оплату продукції покупцем - повністю підтверджено здійснення господарської операції в межах укладеного договору купівлі-продажу між ТзОВ "Вест Консалтінг Компані" та ПП “Зовнішторгсервіс” від 13.11.2017 №1117-04, під час виконання якого позивачем і була складена податкова накладна від 13.11.2017 №28.

Суд акцентує увагу на тому, що в оскаржуваному рішенні не зазначено, якими мотивами керувалася Комісія ГУ ДФС у Волинській області, вважаючи, що надані позивачем документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної. Крім того, представник відповідача у судовому засіданні не зміг пояснити, яким законом чи нормативно-правового актом передбачена наявність сертифікатів відповідності та паспорти якості на товари (вироби санітарно-технічного призначення в асортименті), які реалізовувались позивачем ТзОВ "Вест Консалтінг Компані".

Враховуючи встановлені обставини справи та наведені норми чинного законодавства України, су дійшов висновку, що подані позивачем копії документів до ГУ ДФС у Волинській області, підтверджують реальність здійснення господарської операції, по якій складено податкову накладну, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття Комісією ГУ ДФС у Волинській області рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наданих сторонами доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що надані позивачем докази, що містять відомості про обставини, які є предметом доказування у цій справі, підтверджують відповідність суті укладеного позивачем правочину змісту фактичної господарської операції та відповідають вимогам чинного законодавства України до спірних правовідносин, а відтак податкова накладна від 13.11.2017 №28 підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до приписів частини другої статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення від 31.10. 2018 №971900/35711951 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної прийнято необґрунтовано з порушенням вимог зазначених вище нормативно-правових актів, без зазначення у них мотивів їх прийняття, відтак, позовна вимога про визнання протиправним та скасування рішення підлягає до задоволення.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 13.11.2017 №28, складену ПП “Зовнішторгсервіс”, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах (абзац 10 пункту 9 Рішення Конституційного Суду України від 30 січня 2003 року № 3-рп/2003).

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Відповідно до пункту 28 Порядку №117 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

протягом п`яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної/розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень;

протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку №1246 Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 13.11.2017 №28, а подані позивачем копії документів підтверджують здійснення господарської операції, по якій складено вказану податкову накладну, ознак порушення вимог законодавства щодо її складення вони не містять та є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної. Відтак позовна вимога про зобов`язання ДФС України зареєструвати в ЄРПН подану ПП “Зовнішторгсервіс” податкову накладну від 13.11.2017 №28 є обґрунтованою, а також заявленим способом захисту гарантується ефективне відновлення права позивача, порушеного оскаржуваним рішенням та підлягає до задоволення.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, сплачений ПП “Зовнішторгсервіс” при поданні адміністративного позову до суду судовий збір у розмірі 1921,00 грн відповідно до платіжного доручення від 01.03.2019 №112, підлягає стягненню на користь ПП “Зовнішторгсервіс” з ГУ ДФС у Волинській області за рахунок його бюджетних асигнувань (а.с.2).

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДФС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 31 жовтня 2018 року №971900/35711951.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Приватним підприємством “Зовнішторгсервіс” податкову накладну від 13 листопада 2017 року №28.

Стягнути на користь Приватного підприємства “Зовнішторгсервіс” (43000, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Винниченка, буд. 26, оф. 404, код ЄДРПОУ 35711951) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Волинській області (43000, Волинська область, м. Луцьк, Київський майдан 4, код ЄДРПОУ 39400859) судові витрати у розмірі 1921,00 грн (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна гривня 00 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 18 червня 2019 року.

Головуючий-суддя Т.М. Димарчук