Рішення № 82403747, 06.06.2019, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 червня 2019 року справа № 580/1300/19

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Руденко А.В.,

за участю:

секретаря – Сачинської В.С.,

представників відповідача – Мауріної Я.Ю. (за довіреністю), Каландирця А.В. (за довіреністю),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в спрощеному позовному провадженні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Доктор Про» до Головного управління Державної фіскальної служби в Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю “ДокторПРО” з позовною заявою до Головного управління ДФС у Черкаській області, в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0004475012 від 14.01.20109.

Обгрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив, що оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням до нього було застосовано штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних. Позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним, з тих підстав, що у звітних періодах відбулось використання позивачем в неоподатковуваних операціях товарів, раніше придбаних для використання в оподатковуваних операціях, у зв`язку з чим позивачем було сформовано податкові зобов`язання та не пізніше наступного дня кожного звітного (податкового періоду) складено зведені податкові накладні на товари, які почали використовуватись в неоподатковуваних операціях. Пункт 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України у спірних відносинах не застосовується, оскільки вказаною нормою прямо передбачено звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Відповідач проти позову заперечив. 03.05.2019 надав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України, необхідна одночасна наявність двох обов`язкових умов, а саме: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. Позивачем для звільнення від застосування штрафних санкцій не дотримано одну з обов`язкових умов, а саме податкові накладні не складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування.

З вказаних підстав просив у задоволенні позову відмовити.

11.05.2019 позивач подав відповідь на відзив, в якій зазначив, що відповідач помилково вказує на ту обставину, позивач здійснює господарську діяльність з надання послуг з охорони здоров`я та має ліцензію на постачання таких послуг, тому такі операції звільняються від оподаткування на підставі підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України.

06.06.2019 відповідач надав додаткові пояснення, в яких зазначив, що суми обсягів постачання без врахування податку на додану вартість у податкових деклараціях, зокрема, у розділі І «Податкові зобов`язання» віднесені як до рядків 4.1, 4.2 (нараховано податкових зобов`язань відповідно пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7% відповідно), так і до рядку 5 (зокрема, операції, які звільнені від оподаткування стаття 197 Податкового кодексу України).

Ухвалою суду від 16.04.2019 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито спрощене позовне провадження у справі та призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 11 год. 00 хв. 10.05.2019.

Представник позивача в судове засідання не прибув, 27.05.2019 надав клопотання про розгляд справи у його відсутність.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечили, просили відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши представників відповідача, дослідивши подані письмові докази, суд встановив таке.

Позивач товариство з обмеженою відповідальністю “ДокторПРО” зареєстроване 21.04.2011 зареєстроване як юридична особа.

20.06.2011 згідно рішення №19 від 02.06.2011 Міністерством охорони здоров`я позивачу видана ліцензія серії АГ №601724 на провадження медичної практики.

Посадовими особами відповідача Головного управління ДФС у Черкаській області була проведена камеральна перевірка порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних, за результатами якої складений акт №419/23-00-50-12-007/37651690 від 20.12.2018, в ході якої встановлено, що позивач в порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України несвоєчасно зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- №2 від 31.03.2017, зареєстрована 18.04.2017 із затримкою на 3 дні, на суму 38 286 грн. 04 коп.;

- №2 від 30.04.2017, зареєстрована 16.05.2017 із затримкою на 1 день, на суму 6472 грн. 62 коп.;

- №2 від 31.05.2017, зареєстрована 19.06.2017 із затримкою на 4 дні, на суму 2756 грн. 15 коп.;

- №3 від 31.05.2017, зареєстрована 20.06.2017 із затримкою на 5 днів, на суму 250 грн. 31 коп.;

- №28 від 31.07.2017, зареєстрована 16.08.2017 із затримкою на 1 день, на суму 86 грн. 07 коп.;

- №28 від 30.09.2017, зареєстрована 17.10.2017 із затримкою на 2 дні, на суму 73 грн. 23 коп.;

- №29 від 30.11.2017, зареєстрована 19.12.2017 із затримкою на 4 дні, на суму 367 грн. 21 коп.;

- №28 від 30.11.2017, зареєстрована 18.12.2017 із затримкою на 3 дні, на суму 31 грн.;

- №27 від 31.01.2018, зареєстрована 16.02.2018 із затримкою на 1 день, на суму 33 грн. 33 коп.;

- №28 від 28.02.2018, зареєстрована 16.03.2018 із затримкою на 1 день, на суму 56 270 грн. 19 коп.;

- №28 від 31.03.2018, зареєстрована 17.04.2018 із затримкою на 2 дні, на суму 118 грн. 69 коп.;

- №26 від 30.04.2018, зареєстрована 16.05.2018 із затримкою на 1 день, на суму 13 212 грн.;

- №28 від 31.07.2018, зареєстрована 16.08.2018 із затримкою на 1 день, на суму 128 грн. 02 коп.;

- №27 від 30.09.2018, зареєстрована 16.10.2018 із затримкою на 1 день, на суму 121 грн. 84 коп.;

- №28 від 30.09.2018, зареєстрована 18.10.2018 із затримкою на 3 дні, на суму 13 грн. 14 коп.

У зв`язку з порушенням граничних строків реєстрації податкових накладних, на підставі акту перевірки №419/23-00-50-12-007/37651690 від 20.12.2018 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0004475012 від 14.01.2019 про застосування до позивача штрафу у сумі 11 821 грн. 97 коп.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням №0004475012 від 14.01.2019, позивач звернувся до суду.

Вирішуючи заявлений позов, суд виходить з наступного.

Спірні правовідносини врегульовані Податковим кодексом України.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України визначено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

Системний аналіз 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Вказана правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.09.2018 у справі №816/1488/17.

Згідно підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з охорони здоров`я закладами охорони здоров`я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства.

Підпунктом «б» пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267, затверджений Порядок заповнення податкової накладної. (далі – Порядок №1307).

Згідно підпункту 1 пункту 11 Порядку №1307 у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися в операціях, що не є об`єктом оподаткування.

Пунктом 8 Порядку №1307 визначено, що при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: « 09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Судом встановлено, що 20.06.2011 Міністерством охорони здоров`я позивачу видана ліцензія серії АГ №601724 на провадження медичної практики, тому позивач є звільненим від оподаткування відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України.

Згідно наданих копій зведених податкових накладних (т. 1, а.с. 37-65) у податкових накладних зазначений постачальник – ТОВ «ДокторПРО», отримувач – ТОВ «ДокторПРО», у верхній лівій частині у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" міститься помітка "X" та зазначений тип причини: « 09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Згідно з наданими позивачем податковими деклараціями та Додатками №6 до декларацій за березень-грудень 2017 року та січень-серпень 2018 року ( т. 1, а.с. 66-122) у рядку 5 розділу 1 «Податкові зобов`язання» позивач декларував операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, а саме: медичні послуги, передбачені п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 Податкового кодексу України).

Також позивач у розділі 1 «Податкові зобов`язання» графа 4 «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (далі- Кодекс) за операціями, що оподатковуються за: 4.1 – основною ставкою» та 4.2 - ставкою 7%» декларував податкові зобов`язання за зведеними податковими накладними, що зазначені у акті перевірки як несвоєчасно зареєстровані.

Отже, вказані зведені податкові накладні складені позивачем на товари/ послуги, які використані у господарських операціях, звільнених від оподаткування, а саме: при наданні медичних послуг.

Оскільки спірні накладні не підлягають наданню отримувачу (покупцю) та складені на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, до позивача не може бути застосована відповідальність відповідно до пункту 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України за порушення встановленого строку їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи зазначене, позовні вимоги є обгрунтованими та задоволенню підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 241-246, 255, 295, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області від 14.10.2019 №0004475012 про застосування до товариства з обмеженою відповідальністю «Доктор Про» штрафу у сумі 11 821 грн. 96 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби в Черкаській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Доктор Про» судові витрати зі сплати судового збору у сумі 1921 гривня.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлений 11.06.2019.

Суддя А.В. Руденко