Рішення № 82402637, 05.06.2019, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

05 червня 2019 року (14 год. 58 хв.)Справа № 280/1225/19 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Конишевої О.В.,

за участю секретаря судового засідання Бойко К.О.,

представників сторін:

позивача -Дондик Г.П.,

відповідача 1, 2 – Голіков О.Ю.,

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» (69095, м. Запоріжжя, вул. Українська, б.58)

до 1. Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197)

2. Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166)

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» (далі – позивач) до Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі – відповідач 1), Державної фіскальної служби України (далі – відповідач 2), в якому позивач просить суд:

1)визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації №958576/42174789 від 18.10.2018 по податковій накладній №7 від 06.09.2018;

2)зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» за №7 від 06.09.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання такої накладної;

3) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації ДФС ГУ ДФС в Запорізькій області №958586/42174789 від 18.10.2018 по податковій накладній №8 від 19.09.2018;

4) зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» за №8 від 19.09.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання такої накладної;

5) визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС №941522/42174789 від 03.10.2018 по податковій накладній №3 від 03.09.2018 про відмову у реєстрації, прийняте комісією Державної фіскальної служби України;

6) зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» за №3 від 03.09.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання такої накладної;

7) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації №941524/42174789 від 03.10.2018 по податковій накладній №4 від 14.09.2018 про відмову у реєстрації, прийняте комісією Державної фіскальної служби України;

8) зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» за №4 від 14.09.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання такої накладної;

9) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації №941523/42174789/2 від 03.10.2018 по податковій накладній №5 від 20.09.2018 про відмову у реєстрації, прийняте комісією Державної фіскальної служби України;

10) зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» за №5 від 20.09.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання такої накладної;

11) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації №960421/42174789 від 19.10.2018 по податковій накладній №9 від 06.09.2018;

12) зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» за №9 від 06.09.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання такої накладної;

13) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації №960423/42174789 від 19.10.2018 по податковій накладній №10 від 11.09.2018;

14) зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» №10 від 11.09.2018 року, датою її фактичного отримання 11.09.2018.

Ухвалою судді від 26.04.2019 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 21 травня 2019 року. Відповідачу запропоновано у 15-денний строк з дня отримання ухвали надати відзив на позовну заяву.

Представник відповідача 1, 2 проти задоволення позовних вимог заперечив. В обґрунтування відзиву на позовну заяву (вх. №20427 від 21.05.2019) послався на те, що реєстрація податкових накладних, виписаної Товариством з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» були зупинені у зв`язку з тим, що податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 1.6 п.1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Зазначає, що Комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податків в повному обсязі первинних документів щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи). За таких обставин, відповідач вважає, що ним правомірно було прийнято оскаржувані рішення, а позовні вимоги задоволенню не підлягають.

21 травня 2019 року протокольною ухвалою суду відкладено підготовче судове засідання на 05 червня 2019 року.

05 червня 2019 року протокольною ухвалою суду за клопотання сторін закрито підготовче судове засідання та призначено справу до судового розгляду в той же день.

05.06.2019 у судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини судового рішення.

Суд, оцінивши повідомлені позивачем обставини та наявні у справі докази у їх сукупності, встановив наявність достатніх підстав для прийняття законного та обґрунтованого рішення у справі.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі», зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 01.06.2018, є платником податку на додану вартість (ІПН 421747808267), зареєстроване та перебуває на податковому обліку Запорізької об`єднаної державної податкової інспекції головного управління державної фіскальної служби України у Запорізькій області. Одними із зареєстрованих видів діяльності підприємства є виготовлення виробів із бетону для будівництва (основний) (код КВЕД 47:30) Роздрібна торгівля пальним.

Між ТОВ «ДНК Енерджи» та ТОВ «Маст Буд» укладено договір купівлі-продажу дизельного пального №08/08/2018 від 08.08.2018, на підставі якого ТОВ «Маст Буд» згідно видаткової накладної № РН-21 від 30.09.2018 поставило дизельне пальне на суму 385050,00грн., в т.ч. ПДВ 64175,00грн.

Оплата за товар здійснена платіжними дорученнями №729 від 06.09.2018 на суму 137500,00грн, та №4702 від 19.09.2018 на суму 140000,00грн.

У зв`язку з чим, керуючись положеннями ст.201.10 ПКУ були складені податкові накладні №7 від 06.09.2018 на суму 137500,00грн., №8 від 19.09.2018 на суму 140000,00грн.

Н підтвердження придбання вказаного товару позивачем надано договір №49 від 06.07.2018 ТОВ «ТК «Сериол-Плюс» згідно накладних: №1378 від 07.09.18 на сумму 131721,02грн, накладної №1422 від 14.09.18 на суму 120093,76грн., накладної №1441 від 18.09.18 на суму 118781,26грн., що має відображення у ЄРПН.

Перевезення здійснено на підставі договору перевезення №Т від 05.07.2018 та згідно ТТН №366 від 14.09.2018, №367 від 18.09.2018. Таким чином, є первинні документи, які засвідчують факт реального виконання ТОВ «ДНК Енерджі» та його контрагентами господарських зобов`язань.

Товариством з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» за результатами фінансово-господарської діяльності було виписано на покупця ТОВ «Підприємство «Маст Буд» податкові накладні: № 7 від 06.09.2018 на суму 137500,00грн., з урахуваттям ПДВ у розмірі 22916,67грн. № 8 від 19.09.2018 на суму 140000,00грн., з урахуваннням ПДВ у розмірі 23333,33грн.

25.09.2018 року податкові накладні №7, №8 були направлені до «Автоматизованої системи ДФС Україи для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами обробки, реєстрацію податкових накладних реєстрація була зупинена та запропоновано ТОВ «ДНК Енерджі», надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК» .

17.10.2018 ТОВ «ДНК Енерджі» надало до ДФС пояснення та документи, про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній, реєстрацію якої зупинено. Відповідно до пояснень - реалізація природного газу юридичній особі, податвокі накладні виписані по першій події, передоплата за природний газ.

Повідомлення про подання пояснень №2 від 17.10.2018, було зареєстроване в системі 17.10.2018.

17.10.2018 ТОВ «ДНК Енерджі» крім пояснень, було надано перелік документів, які обґрунтовують підтвердження інформації, зазначеної в податткових накладних, та додаткової інформації, а саме:

-договір оренди ТБ -2 від 04.07.2018 між ДП «Енерго Експорт» ТОВ «Енерго Експорт» з ТОВ «ДНК Енерджі» про оренду автозаправного комплексу з метою здійснення статуних завдань на період з 04.07.2018р. по 04.07.2019р.

-акт приймання-передачі до нього від 05.07.2018 передача Автозаправного комплексу за адресою - Запорізька АДРЕСА_1 Василівський район АДРЕСА_2 323км;

-договір купівлі продажу №08/08/2018 від 08.08.2018 про поставку ТОВ Підприємство Маст Буд» моторного пального через мережу АЗС;

-договір постачання №49 від 06.07.2018 між «ТОВ «ДНК Енерджі» (Покупець) з ТОВ «Топливна компанія «Сериол-Плюс» (Продавець), яким обґрунтовується закупівля дизельного пального (Євро) для реалізації;

- видаткові накладні: №1378 від 07.09.18 на сумму 131721,02 грн, накладна№1422 від 14.09.18 на суму 120093,76грн., накладна №1441 від 18.09.18 на суму 118781,26грн.;

- договір перевезення №Т від 05.07.2018;

- ТТН №366 від 14.09.2018, №367 від 18.09.2018;

-журнал-ордер по рахунку №361 за вересень 2018 року;

-платіжні доручення №729 від 06.09.2018 на суму 137500,00грн, та №4702 від 19.09.2018 на суму 140000,00грн.;

-видаткова накладна №РН-21 від 30.09.2018 на поставку ТОВ «Підприємство Маст-Буд» дизельного пального на суму 385050,00грн.;

-аналітичний звіт на якість пального;

-витяг зі статуту ТОВ «ДНК Енерджі».

18.10.2018 за результатами обробки Запорізькою об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Запорізькій області прийнято рішення: №958576/42174789 від 18.10.2018 по податковій накладній №7 від 06.09.2018; №958586/42174789 від 18.10.2018 по податковій накладній №8 від 19.09.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні; та розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Між ТОВ «ДНК Енерджі» та ТОВ «Інвеставтокомплекс» укладено договір купівлі- продажу №03/08 від 03.08.2018, за умовами якого ТОВ «ТОВ «Інвеставтокомплекс» згідно видаткової накладної № РН-22 від 30.09.2018 придбало газ природний на суму 99070,31грн., в т.ч. ПДВ 16511,72 грн.

У зв`язку з чим, керуючись положеннями ст.201.10 ПКУ були складені податкові накладні №3 від 03.09.2018 на суму 15000,00грн., №4 від 14.09.2018грн. на суму 40000,00грн, №5 від 20.09.2018р. на суму 10000,00грн. Згідно п. 2.2 Договору №03/08 від 03.08.2018 постачання газу природного було здійснено по трубопроводу від Оператора ГРМ на підставі договору постачання природного газу №3-130/2018 від 20.06.2018.

25.09.2018 податкові накладні №3, №4, №5 направлені до «Автоматизованої системи ДФС Україи для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами обробки, реєстрацію податкових накладних було зупинено та запропоновано ТОВ «ДНК Енерджі», надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК» .

02.10.2018 ТОВ «ДНК Енерджі» надано до ДФС пояснення та документи, про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній, реєстрацію якої зупинено. Відповідно до пояснень - реалізація природного газу юридичній особі, податкові накладні виписані по першій події, передоплата за природний газ.

Повідомлення про подання пояснень №1 від 02.10.2018р., було зареєстровано в системі 03.10.2018. Також, 02.10.2018. ТОВ «ДНК Енерджі» крім пояснень, було надано перелік документів, які обґрунтовують підтвердження інформації, зазначеної в податткових накладних, та додаткової інформації, а саме:

-договір оренди ДП-1 від 04.07.2018 між ДП «Енерго Експорт» ТОВ «Енерго Експорт» з ТОВ «ДНК Енерджі» про оренду автозаправного комплексу розратошованого по вул. Українській 6,58 з метою здійснення статуних завдань на період з 04.07.2018 по 04.07.2019;

-договір постачання природного газу №3-130/2018 від 20.06.2018 між «ТОВ «Енерджі Трейд груп» (Постачальник) з ТОВ «ДНК Енерджі» (Споживач), яким обґрунтовується закупівля природного газу для реалізації;

-акт приймання-передачі природного газу №5969 від 31.08.2018 про передачу 43,156 тис.куб.м. на суму 431559,83грн.;

-штатний розклад ТОВ «ДНК Енерджі» станом на 05.07.2018, що свідчить про наявність працівників у позивача;

-договір купівлі-продажу №03/08 від 03.08.2018 між ТОВ «ДНК Енерджі» (Продавець) з ТОВ «Інвеставтокомплекс» (Покупець), що свідчить про продаж палива через мережу АЗС по талонам - дозволам;

-видаткова накладна №РН-22 від 30.09.2018 про поставку ТОВ «ДНК Енерджі» на адресу ТОВ «Інвеставтокомплекс» газу природного на суму 99070,31грн. в т.р. ПДВ - 16511,72грн.

-журнал-ордер по рахунку №361 за вересень 2018 року, в якій відображено продаж по договору №03/08 від 03.08.2018 товарів на суму 1550,00грн., 40000,00грн., 10000,00грн.;

-платіжне доручення №128 від 14.09.2018 про сплату 40000,00грн.

-платіжне доручення №135 від 20.09.2018 про сплату 10000,00грн.

-платіжне доручення №119 від 03.09.2018 про сплату 15500,00грн.

-журнал-ордер по рахунку №281 за вересень 2018, в якому відображено рух товару.

03.10.2018 року, за результатами обробки Запорізькою обєднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Запорізькій області були прийняті рішення: №941522/42174789 по податковій накладній №3 від 03.09.2018, №941524/42174789 по податковій накладній №4 від 14.09.2018, №941523/42174789 по податковій накладній №5 від 20.09.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні; та розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

03.10.2018 за результатами розгляду рішення ГУ ДФС в Запорізькій області, позивачем подано скарги на рішення: №941522/42174789 по податковій накладній №3 від 03.09.2018; №941524/42174789 по податковій накладній №4 від 14.09.2018; №941523/42174789 по податковій накладній №5 від 20.09.2018, до яких було додано, крім наданих попередньо, додаткові документи, а саме:

-Договір перевезення №Т від 05.07.2018 між ДП «Енерго Експорт» ТОВ «Енерго Експорт» з ТОВ «ДНК Енерджі» про перевезення вантажів;

-Договір на транспортування природного газу магістральними трубопроводами №1807000236/7711/ЗП-18 від 12.07.2018 між AT «Укртрансгаз» та ТОВ «ДНК Енерджі»;

-Акти на транспортування природного газу №8-11211, 9-11211 від 31.08.2018;

-паспорт фізико-хімічних показників природного газу №608 від 30.09.2018;

-Платіжне доручення № 101 від 10.09.2018 на суму 193200,00грн., що підтверджує закупівлю газу у ТОВ «Енерджітрейд груп»;

-Платіжне доручення № 122 від 20.09.2018 на суму 193200,00грн., що підтверджує закупівлю газу у ТОВ «Енерджітрейд груп»;

-Письмові пояснення від 02.10.2018 №10/02-1 , в яких викладено обгрунтування повноти та документального підтвердження операцій з продажу природного газу в тому рахунку ТОВ «Інвеставтокомплекс».

За результатами розгляду скарги, Комісією ДФС прийнято рішення від 22.10.2018 №38356/42174789/2 по податковій накладній №3 від 03.09.2018, №38413/42174789/2 по податковій накладній №4 від 14.09.2018, №38362/42174789/2 по податковій накладній №5 від 20.09.2018 про залишення скарг без задоволення, а рішень без змін, оскільки надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію.

Між ТОВ «ДНК Енерджі» та Фермерським господарством «Итог» укладено договір купівлі-продажу палива моторного №009/01 від 01.09.2018, згідно з зазначеним договором ФГ «ИТОГ» згідно видаткової накладної № РН-17 від 06.09.2018 придбало Бензин А-95 на суму 8526,00грн., в т.ч. ПДВ 1421,00грн.

У зв`язку з чим, керуючись положеннями ст.201.10 ПКУ були складені податкові накладні №9 від 06.09.2018 на суму 8526,00грн., №10 від 11.09.2018 грн. на суму 8120,00грн.

Оплата за товар здійснена платіжними дорученнями №327 від 11.09.2018 на суму 8120,00грн, та №407 від 18.09.2018 на суму 6920,00грн.

Реалізований товар був придбаний позивачем у платника ПДВ, а саме у ТОВ «Технохимпостач» №ДНКЕТХП-160718(1) від 16.07.2018 про поставку хімічної, синтетичної речовини; згідно накладної: №956 від 04.09.18 на сумму 129477,60грн, що має відображення у ЄРПН.

Перевезення здійснено на підставі договору перевезення №Т від 05.07.2018 та згідно ТТН №РН-956/1 від 04.09.2018.

30.09.2018 податкові накладні №9, №10 були направлені до «Автоматизованої системи ДФС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами обробки, реєстрація податкових накладних була зупинена та запропоновано ТОВ «ДНК Енерджі», надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК» .

18.10.2018 ТОВ «ДНК Енерджі» надало до ДФС пояснення та документи, про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній, реєстрацію якої зупинено. Відповідно до пояснень - реалізація природного газу юридичній особі, податвокі накладні виписані по першій події, передоплата за природний газ.

Повідомлення про подання пояснень №3 від 18.10.2018, було зареєстроване в системі 18.10.2018. Також, 18.10.2018 ТОВ «ДНК Енерджі», крім пояснень, було надано перелік документів, які обґрунтовують підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, та додаткової інформації, а саме:

-договір оренди №ТБ-2 від 04.07.2018 між «Торговий будинок «Енергоекспорт» з ТОВ «ДНК Енерджі» про оренду автозаправного комплексу розташованого за адресою: Запорізька область, Василівський район, село Приморське, траса Харків- Сімферополь, 323 км - з метою здійснення статутних завдань на період з 04.07.2018 по 04.07.2019

-акт приймання-передачі майна (додаток до договору №ТБ 2 від 05.07.2018 про передачу автозаправного комплексу розташованого за адресою: Запорізька область, Василівський район, село Приморське, траса Харків-Сімферополь, 323 км.

-договір поставки №ДНКЕТХП-160718(1) від 16.07.2018 між ТОВ «ТЕХНОХІМПОСТАЧ» та ТОВ «ДНК ЕНЕРДЖІ» про поставку хімічної, синтетичної речовини;

-видаткова накладна №РН-0000017 від 06.09.2018 про поставку ТОВ «ДНК Енерджі» на адресу Фермерське господарство «ИТОГ» бензину А-95 на суму 7105,00 грн. в т.р. ПДВ - 8526,00 грн.

-платіжне доручення №327 від 11.09.2018 про сплату 8120,00 грн.

-платіжне доручення №407 від 18.09.2018 про сплату 6920,00 грн.

-договір №Т Перевезення від 05.07.2018 між «ДП «ЕНЕРГО-ЕКСПОРТ» ТОВ «ЕНЕРГО-ЕКСПОРТ» та ТОВ «ДНК ЕНЕРДЖІ» про зобов`язання Перевізника доставляти наданий йому Відправником вантаж до пункту призначення та видати його зазначеній Відправником особі та зобов`язання Відправника сплачувати Перевізнику за перевезення вантажу плату;

-видаткова накладна №956 від 04.09.2018 про поставку ТОВ «Технохімпостач» на адресу ТОВ «ДНК ЕНЕРДЖІ» бензина АИ-95 на суму 107898,00 грн. в т.р. ПДВ - 129477,60 грн.

-товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №РН-956/1 від 14.09.2018 між «ДП «ЕНЕРГО-ЕКСПОРТ» ТОВ «ЕНЕРГО-ЕКСПОРТ» та ТОВ «ДНК ЕНЕРДЖІ» про транспортування бензину АИ-95 об`ємом 4980,0 дм3

-журнал-ордер і Відомість по рахунку №361 за вересень 2018, в якому відображено рух товару;

-договір купівлі-продажу №09/01 від 01.09.2018 між ТОВ «ДНК Енерджі» (Продавець) з Фермерське господарство «ИТОГ» (Покупець), що свідчить про продаж палива через мережу АЗС по талонам - дозволам;

-видаткова накладна №963 від 12.09.2018 про поставку ТОВ «Технохімпостач» на адресу ТОВ «ДНК ГРУП» бензину на суму 108228,75 грн. в т.р. ПДВ - 129874,50 грн.

-товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №РН-963/1 від 12.09.2018 між «ДП «ЕНЕРГО-ЕКСПОРТ» ТОВ «ЕНЕРГО-ЕКСПОРТ» та ТОВ «ДНК ГРУП» про транспортування палива дизельного (Свро) об`ємом;

-статут ТОВ «ДНК ЕНЕРДЖІ» від 31.05.2018.

-Наказ №1 ТОВ «ДНК ЕНЕРДЖІ» від 31.05.2018 про призначення на посаду директора з 31.05.2018 р. ОСОБА_1 ;

-сертифікат відповідності № UA.TR.201.0039-18 від 30.08.2018.

19.10.2018 року, за результатами обробки Запорізькою об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Запорізькій області були прийняті рішення: №960421/42174789 від 19.10.2018 по податковій накладній №9 від 06.09.2018, №960423/42174789 від 19.10.2018 по податковій накладній №10 від 11.09.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні; та розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Позивач, не погодившись з відмовою відповідача в реєстрації податкової накладної, звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку обставинам які виникли суд виходив з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі – Податковий кодекс України).

Відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункт 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається згідно з приписами норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі – Порядок №1246), податкова накладна є електронним документом, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 зазначеного вище Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У відповідності до приписів, наведених у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

21.02.2018 Постановою Кабінету Міністрів України № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 12).

На час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірних рішень, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у відповідності до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій. Відповідні критерії у спірному періоді визначалися листом ДФС від 21.03.2018 №959/99-99-07-18.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація спірних податкових накладних зупинена із посиланням на пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до підпункту 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, оприлюднених листом ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, комісії Головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

1) платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

2) дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

3) платник податку-юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

4) платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

5) платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

6) платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

7) наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 по справі №822/1878/18.

Відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За таких обставин, суд вважає необґрунтованим посилання контролюючого органу на підпункт 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку як на підставу зупинення реєстрації податкових накладних з огляду на те, що лист ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, яким оприлюднено дані критерії, не є нормативно-правовим актом.

Отже, відповідачами не доведено, а судом не встановлено наявність підстав для зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної №7 від 06.09.2018, №8 від 19.09.2018, №3 від 03.09.2018, №4 від 14.09.2018, №5 від 20.09.2018, №9 від 06.09.2018, №10 від 11.09.2018.

Між тим, позивач, одержавши квитанції про зупинення реєстрації цих податкових накладних, у межах строку, встановленого законодавством, направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операції щодо постачання товару, зазначеного у податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

Проте, комісія регіонального рівня - Комісія ГУ ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, розглянувши ці документи, прийняла рішення про відмову у реєстрації зазначених накладних.

Слід зазначити, що відповідно до пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування є:

1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

2) ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

3) надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як вбачається зі змісту вказаних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів, а саме:

1) первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

2) розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Стосовно ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, суд зазначає, що в приписі до даного пункту, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити. Між тим, рішення відповідача не містить жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки вирішенню питання, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

У позивача, на думку суду, були наявні документи достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З 01.01.2018 пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України викладено в новій редакції, згідно якої реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктів 19, 20 Порядку №1246, в редакцій на час вирішення спору по суті, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не довів правомірності свого рішення, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що, відповідно до частини першої статті 139 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250,255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» (69095, м. Запоріжжя, вул. Українська, б.58, код ЄДРПОУ 42174789) до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, код ЄДРПОУ 39292197), Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146) – задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

№958576/42174789 від 18.10.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 06.09.2018;

№958586/42174789 від 18.10.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 19.09.2018;

№941522/42174789 від 03.10.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 03.09.2018;

№941524/42174789 від 03.10.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 14.09.2018;

№941523/42174789/2 від 03.10.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 20.09.2018;

№960421/42174789 від 19.10.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 06.09.2018;

№960423/42174789 від 19.10.2018 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 11.09.2018.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №7 від 06.09.2018, №8 від 19.09.2018, №3 від 03.09.2018, №4 від 14.09.2018, №5 від 20.09.2018, №9 від 06.09.2018, №10 від 11.09.2018 датою їх фактичного отримання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» (69095, м. Запоріжжя, вул. Українська, б.58, код ЄДРПОУ 42174789) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 6723,50 грн. (шість тисяч сімсот двадцять три гривні 50 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНК Енерджі» (69095, м. Запоріжжя, вул. Українська, б.58, код ЄДРПОУ 42174789) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 6723,50 грн. (шість тисяч сімсот двадцять три гривні 50 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 39292197).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасник справи, якому повне рішення або ухвала суду не були вручені у день його (її) проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження на рішення суду – якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Відповідно до п.п. 15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовленов повному обсязі 14.06.2019

Суддя О.В. Конишева