Рішення № 82040516, 29.01.2019, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 січня 2019 року Справа № 160/7962/18 Суддя Дніпропетровського окружного адміністративного суду Кадникова Г.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Соборному районі м.Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними і скасування вимоги та рішення,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1 , позивач) звернулася до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом про визнання протиправними та скасування:

- вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0000241304 від 23.11.2016р. винесену ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області;

- рішення №0000241304 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, винесене ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що оскаржувані вимога та рішення винесені із порушенням норм чинного податкового законодавства, оскільки постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.07.2017р. по справі №804/3579/17 скасовано податкові повідомлення рішення на підставі яких складено податкову вимогу.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про перейменування деяких територіальних органів Державної фіскальної служби» від 14.12.2016р. №941 Державну податкову інспекцію у Жовтневому районі м.Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області перейменовано на Державну податкову інспекцію у Соборному районі м.Дніпра Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області.

Ухвалою суду від 29.10.2018р. позовну заяву залишено без руху на підставі ст.169 КАС України, зі встановленням строку для усунення виявлених недоліків.

Позивачем усунуті виявлені недоліки позовної заяви шляхом надання відповідних документів.

Ухвалою суду від 30.11.2018р. позовну заяву прийнято до розгляду та відповідно приписів ст.12 КАС України ухвалено здійснювати розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання.

Відповідачем не подано відзиву на позовну заяву.

Дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, судом встановлено, щоФізична особа-підприємець ОСОБА_1 23.02.1992 року зареєстрований виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради, перебуває на податковому обліку в Державній податковій інспекції у Соборному районі м. Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Видами діяльності ФОП ОСОБА_1 є: інші види видавничої діяльності; рекламні агентства; виробництво інших виробів з паперу та картону; друкування іншої продукції; брошурувально-палітурна діяльність і надання пов`язаних з нею послуг; виробництво паперових канцелярських виробів.

у період з 29.08.2016 р. по 16.09.2016 р., на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 п.77.4 ст.77, п.79.1 ст.79, п.82.1 ст.82 Податкового кодексу України, відповідно до наказу № 801 від 15.08.2016 р. ДПІ у Соборному районі м. Дніпра проведено документальну планову невиїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2015 р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2015 р. за результатами якої складено акт №2868/04-63-1304/1782300051 від 23.09.2016 р. (том 1 а.с. 167-193).

Перевіркою встановлено порушення:

1. п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України щодо неведення обліку доходів і витрат у період з 01.01.2013 р. по 31.12.2015 р.;

2. п.44.1, п.44.6 ст.44, з урахуванням п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України в частині ненадання до перевірки документів у повному обсязі;

3. п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за 2015 рік на 48432,53 грн.;

4. п.2 ч.1 ст.7 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", в результаті чого встановлено заниження суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 81986,17 грн., у тому числі за 2013 рік - 15,21 грн., за 2015 рік - 81970,96 грн.;

5. п.п. 1.2, п.п.1.3 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження суми військового збору за 2015 рік, який підлягає сплаті до бюджет, на суму 4093,82 грн.;

6. абз.4 п.5 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", в результаті чого встановлено заниження суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування з сум винагороди, нарахованої особам, які працюють на умовах виконання робіт за цивліьно-прововими договорами за квітень 2014 року на суму 458,79 грн.;

7. п.п. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України в частині надання до ДПІ податкових розрахунків за ф. № 1-ДФ за ІІ-ІV квартали 2013 року, за ІІ квартал 2014 року та за ІV квартал 2014 року з недостовірними відомостями про суми винагород, виплачені (нараховані) на користь фізичних осіб відповідно до умов цивільно-провових договорів та сум, утриманог з них податку;

8. п.п.168.1.1, п.п.168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України в частині несвоєчасного перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб з суми винагороди, виплаченої відповідно до умов цивліьно-провового договору на користь фізичних осіб за жовтень 2013 року - листопад 2015 року, заборгованість по податку з доходів фізичних осіб становить 10532,12 грн.

Не погоджуючись із викладеними висновками, ФОП ОСОБА_1 подано до контролюючого органу заперечення на акт перевірки №2868/04-63-1304/1782300051 від 23.09.2016 р.

З урахуванням отриманих заперечень до доданих до них документів, у період з 07.11.2016 р. по 11.11.2016 р., на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового кодексу України, відповідно до наказу № 1008 від 04.11.2016 р. ДПІ у Соборному районі м. Дніпра проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2015р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2015 р. за результатами якої складено акт №3535/04-63-1304/1782300051 від 18.11.2016р.

Висновки акта перевірки №3535/04-63-1304/1782300051 від 18.11.2016 р. аналогічні висновкам акту №2868/04-63-1304/1782300051 від 23.09.2016 р.

На підставі вказаних актів перевірки ДПІ у Соборному районі м. Дніпра 23.11.2016 року винесено:

- податкове повідомлення-рішення №0007031304 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, за основним платежем в розмірі 48432,53 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 12108,13 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №0007041304 про збільшення суми грошового зобов`язання зі сплати військового збору, за основним платежем в розмірі 4093,82 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 1023,46 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №0007061304 про збільшення суми грошового зобов`язання з податків та зборів (податок з доходів фізичних осіб з суми винагороди, виплаченої відповідно до умов цивільно-провового договору на користь фізичних осіб): за основним платежем в розмірі 10532,12 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 23530,96 грн., пеня - 2938,78 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.07.2017р. по справі №804/3579/17 вище зазначені податкові повідомлення-рішення скасовано.

Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 30.11.2017р. залишено без змін постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.07.2017р. по справі №804/3579/17.

23.11.2016р. на підставі акта перевірки №3535/04-63-1304/1782300051 від 18.11.2016р. відповідачем винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) ві№Ф-0000241304 у сумі 81' 986грн.17коп. та рішення №0000241304 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску.

Вважаючи вимогу та рішення протиправними та таким, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Стаття 19 Конституції України регламентує, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Підпунктами 20.1.2, 20.1.3, 20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України, встановлено, що контролюючі органи мають право:

- для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом;

- отримувати безоплатно від державних органів, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ та організацій усіх форм власності та їх посадових осіб, у тому числі від органів, які забезпечують ведення відповідних державних реєстрів (кадастрів), інформацію, документи і матеріали;

- проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно пп.62.1.3 п.62.1 ст.62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до пункту 1 та пункту 4 частини першої статті 4 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон №2464-VI) платниками єдиного внеску є роботодавці: фізичні особи-підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою-підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців); фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Згідно з пунктом 1 частини другої статті 6 Закону № 2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Статтею 9 Закону № 2464-VI визначено наступне:

- сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів для його зарахування, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті розташованими за межами України підприємствами, установами, організаціями (у тому числі міжнародними) за працюючих у них громадян України та громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування (далі - договір про добровільну участь) (частина п`ята);

- єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку (частина сьома);

- платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця. Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (частина восьма);

- єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника (частина дванадцята).

Відповідно до частини четвертої статті 25 Закону № 2464-VI орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

З вищевикладеного слідує, що за загальними правилами орган доходів і зборів, у разі наявності недоїмки у платника єдиного внеску, надсилає такому платнику вимогу про сплату боргу.

Відповідно до пп.14.1.153 п.14.1 ст.14 ПК України податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Відповідно до вимог пункту 56.18 статті 56 ПК України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Згідно пп.60.1.4 п.60.1 ст.60 ПК України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.

Пунктом 60.5 ст.60 ПК України визначено, що у випадках, визначених підпунктом 60.1.4 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними у день набрання законної сили відповідним рішенням суду.

Так, судом встановлено, що постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.07.2017р. по справі №804/3579/17 скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у Соборному районі м.Дніпра від 23.11.2016 р. №0007031304, №0007041304, №0007061304 винесені на підставі актів перевірки №3535/04-63-1304/1782300051 від 18.11.2016р. та №2868/04-63-1304/1782300051 від 23.09.2016р.

Таким чином, оскільки рішення контролюючого органу про нарахування грошових зобов`язань за результатами судового оскарження скасовано, такі зобов`язання вважаються не чинними.

Таким чином, вимоги позивача є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

В силу вимог ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування. Згідно ч.2 ст.73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Відповідно до ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Відповідачем по справі, як суб`єктом владних повноважень, не виконано покладеного на нього обов`язку щодо доказування правомірності своїх дій.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України, враховуючи, що адміністративний позов задоволено повністю, сплачена позивачем платіжним дорученням №4221 від 19.09.2018р. сума судового збору у розмірі 901грн.86коп., підлягає поверненню.

Керуючись ст.ст.139, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Соборному районі м.Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними і скасування вимоги та рішення - задовольнити повністю.

Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0000241304 від 23.11.2016р. винесену Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Визнати протиправним та скасувати рішення №0000241304 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, винесене Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

Стягнути з Державної податкової інспекції у Соборному районі м.Дніпра Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 39545734) за рахунок бюджетних асигнувань на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) судовий збір у розмірі 901грн.86коп. (дев`ятсот одна грн. 86коп.).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Г. В.Кадникова