Рішення № 81791089, 17.05.2019, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/1374/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 травня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Танцюри К.О.,

за участю секретаря Орленко А.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Одесі справу за адміністративним позовом Управління обласної ради з майнових відносин до Головного управління ДФС в Одеськійобласті про скасування податкового повідомлення – рішення,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Управління обласної ради з майнових відносин до Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкового повідомлення – рішення від 21.02.2019р. №0018965006.

Ухвалою суду від 14.05.2019р. відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що вдповідно до акту №389/15-32-50-06/23212638 від 31.01.2019р. за результатами перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних, встановлено затримання граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених ст.201 Подактового кодексу України. Позивач зазначив, що не погоджується із податковим повідомленням – рішенням від 21.02.2019р. №0018965006, посилаючись на те, що неправомірним є включення до акту перевірки №389/15-32-50-06/23212638 від 13.01.2019р. та нарахування штрафних санкцій «компенсуючих» податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю) які складені за операціями, що не є об`єктами оподаткування, так як кошти на визначені видатки є бюджетними асигнуваннями на виконання рішення обласної ради «Про обласний бюджет Одеської області на 2018 рік» за цільовими программами. Разом з тим, позивач звернув увагу суду на те, що до перевірки включені податкові накладні за 2017 рік, по яким вже була здійснена перевірка, про що складено акт від 24.09.2018р. та сплачено штраф у розмірі 60,21 грн. Також, позивач зазначав, що у січні 2019 року мали місце збої у роботі системи ЄРПН.

Представники позивача у судовому засіданні підтримали позовні вимоги у повному обсязі та просили суд їх задовольнити.

Представник відповідача заперечувала проти задоволення позовних вимог у повному обсязі з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву від 02.04.2019р., згідно якого відповідач зазначав, що перевіркою встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 Податкового Кодексу України, за результатами якої складено акт перевірки від 31.01.2019р. №389/15-32-50-06/23212638. Відповідач, посилаючись на положення п. 201.10 ст. 201, п. 120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України та те, що у графі 8, наведених позивачем податкових накладних міститься код « 20», просила суд відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

11.04.2019р. до суду від Управління обласної ради з майнових відносин надійшла відповідь на відзив у якій позивач не погоджується із доводами викладеними відповідачем у відзиві на позовну заяву з підстав, які були викладені у позовній заяві та додатково зазначив, що складені податкові накладні надходять до управління вже оподатковані податком на додану вартість і позивач не виступає по вказаним податковим накладним суб`єктом, у якого виникає право на податковий кредит.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

Як вбачається з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 24.11.1997 Управління обласної ради з майнових відносин перебуває на обліку як платник податків та до видів діяльності управління відноситься код КВЕД 84.11 Державне управління загального характеру.

31.01.2019р. головним державним ревізором-інспектором відділу податків і зборів юридичних осіб Південного управління у м.Одесі Головного управління ДФС в Одеській області у приміщенні Південного управління у м.Одесі, проведено перевірку своєчасності реєстрації Управлінням обласної ради з майнових відносин в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на 2017-2018 роки, за результатами якої складено акт від 31.01.2019р. №389/15-32-50-06/23212638 (а.с.120-123).

У ході перевірки встановлено порушення Управлінням обласної ради з майнових відносин п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України в частині недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних (розрахунків коригування до таких податкових наладних) в Єдиному реєстрі податкових накладних, на яке відповідно до вимог статей 192 та 201 Податкового кодексу України покладено обов`язок щодо такої реєстрації.

21.02.2019р. Головним управлінням ДФС в Одеській області прийнято податкове повідомлення – рішення №0018965006, яким за затримку реєстрації податкових накладних у загальному розмірі 5 786 705,34грн. застосовано штраф у загальній сумі 657155,83грн., а саме за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму 5 525 087,34грн. застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 552 508,75грн. та за затримку реєстрації податкових накладних від 61 і більше календарних днів на суму ПДВ 261 617,69грн. застосовано штраф у розмірі 40% у сумі 104 647,08грн. (а.с.19).

Згідно розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Управління обласної ради з майнових відносин, нараховано штраф згідно податкових накладних (а.с.20):

1.№17 від 31.03.2017р. застосовано штраф у розмірі -789,05;

2. №20 від 30.04.2017р. –у розмірі 39,04грн.;

3.№15 від 31.07.2017р. –у розмірі 2254,13грн.;

4.№7 від 31.07.2017р. –у розмірі 90,69грн.;

5.№6 від 31.07.2017р. –у розмірі 18,21грн.;

6.№9 від 31.07.2017р.- у розмірі 34,48грн.;

7.№3 від 31.07.2017р. – у розмірі 75,04грн.;

8.№2 від 31.07.2017р. – у розмірі 84,54грн.;

9.№13 від 31.07.2018р.- у розмірі 30,29грн.;

10.№11 від 31.07.2017р. – у розмірі 121,25грн.;

11.№14 від 31.07.2017р. – у розмірі 121,02грн.;

12.№5 від 31.07.2017р.- у розмірі 99,21грн.;

13.№18 від 31.07.2017р. – у розмірі 258,32грн.;

14.№17 від 30.09.2017р. - у розмірі 40,88 грн.;

15.№23 від 31.10.2017р. -у розмірі 714,91грн.;

16.№25 від 30.11.2017р. -у розмірі 290,22грн.;

17.№23 від 31.12.2017р. -у розмірі 1743,08грн.;

18.№33від 30.11.2018р. – у розмірі 97705,10грн.;

19.№33 від 30.09.2018р. – у розмірі 104647,08грн.;

20.№31 від 31.12.2018р.- урозмірі 3812,17грн.;

21.№14 від 31.12ю2018р. - у розмірі 139,61грн.;

22.№9 від 31.12.2018р.- у розмірі 39,78 грн.;

23.№5 від 31.12.2018 - у розмірі 114,45грн.;

24.№23 від 31.12.2018р.- у розмірі 199,71грн.;

25.№6 від 31.12.2018р. – у розмірі 20,95 грн.;

26.№3 від 31.12.2018р. – у розмірі 86,57 грн.;

27.№21 від 31.12.2018р. - у розмірі 22,79 грн.;

28.№2 від 31.12.2018р. – у розмірі 138,12грн.;

29.№13 від 31.12.2018р.- у розмірі 34,95грн.;

30.№24 від 31.12.2018р.- у розмірі 1463,07грн;

31.№22 від 31.12.2018р.- у розмірі 182,65грн.;

32.№11 від 31.12.2018р.- у розмірі 139,87 грн.;

33.№33 від 31.12.2018р.- у розмірі 408459,10грн;

34.№25 від 30.04.2018р. – у розмірі 64,20грн.;

35.№23 від 30.04.2018р.- у розмірі 0,03грн.;

36.№26 від 30.06.2018р.- у розмірі 739,64грн.;

37.№31 від 31.07.2018р.- у розмірі 7216,51грн.;

38.№31 від 31.08.2018р.- у розмірі 5265,33грн.;

39.№25 від 20.09.2018 – у розмірі 2820,07 грн.;

40.№11 від 20.09.2018 – у розмірі 134,56 грн.;

41.№24 від 20.09.2018 – у розмірі 1407,49 грн.;

42.№9 від 20.09.2018 – у розмірі 38,27 грн.;

43.№13 від 20.09.2018 – у розмірі 33,62 грн.;

44.№8 від 20.09.2018 – у розмірі 1432,91грн.;

45.№26 від 20.09.2018 – у розмірі 2228,85 грн.;

46.№14 від 20.09.2018 – у розмірі 134,31грн.;

47.№6 від 20.09.2018 – у розмірі 20,15грн.;

48.№20 від 20.09.2018 – у розмірі 71,75 грн.;

49.№5 від 20.09.2018 – у розмірі 110,1 грн.;

50.№2 від 20.09.2018 – у розмірі 93,83 грн.;

51.№18 від 20.09.2018 – у розмірі 286,69грн.;

52.№31 від 20.09.2018 – у розмірі 3667,35 грн.;

53.№19 від 20.09.2018 – у розмірі 3188,79 грн.;

54.№16 від 20.09.2018 – у розмірі 1980,42 грн.;

55.№17 від 20.09.2018 – у розмірі 940,48 грн.;

56.№22 від 20.09.2018 – у розмірі 59,80грн.;

57.№21 від 20.09.2018 – у розмірі 21,93 грн.;

58.№23 від 20.09.2018 – у розмірі 192,13 грн.;

59.№3 від 20.09.2018 – у розмірі 83,28грн.;

60.№27 від 20.09.2018 – у розмірі 213,01грн.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 201.1. ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.7. ст.201 Податкового кодексу України встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно із п. 120-1.1. ст. 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штраф у розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Таким чином, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу не тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість штрафу, у разі, якщо податкова накладна, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Наказом Міністерства фінансів України 31 грудня 2015 року N1307 затверджено Порядок заповнення податкової накладної, п.8 якого визначено, що при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 - 15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини, зокрема, 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Як вбачається з податкових накладних: №17 від 31.03.2017р., №20 від 30.04.2017р., №15 від 31.07.2017р., №7 від 31.07.2017р., №6 від 31.07.2017р., №9 від 31.07.2017р., №3 від 31.07.2017р., №2 від 31.07.2017р., №13 від 31.07.2018р., №11 від 31.07.2017р., №14 від 31.07.2017р., №5 від 31.07.2017р., №18 від 31.07.2017р., №17 від 30.09.2017р., №23 від 31.10.2017р., №25 від 30.11.2017р., №23 від 31.12.2017р., №33 від 30.11.2018р., №33 від 30.09.2018р., №31 від 31.12.2018р., №14 від 31.12.2018р., №9 від 31.12.2018р., №5 від 31.12.2018р., №23 від 31.12.2018р., №6 від 31.12.2018р., №3 від 31.12.2018р., №21 від 31.12.2018р., №2 від 31.12.2018р., №13 від 31.12.2018р., №24 від 31.12.2018р., №22 від 31.12.2018р., №11 від 31.12.2018р., №33 від 31.12.2018р., №25 від 30.04.2018р., №23 від 30.04.2018р., №26 від 30.06.2018р., №31 від 31.07.2018р; №31 від 31.08.2018р., №25 від 20.09.2018р., №11 від 20.09.2018р., №24 від 20.09.2018р., №9 від 20.09.2018р. №13 від 20.09.2018р.; №14 від 20.09.2018р., №6 від 20.09.2018р.; №5 від 20.09.2018р. №2 від 20.09.2018р.; №18 від 20.09.2018р., №31 від 20.09.2018р.; №21 від 20.09.2018, №23 від 20.09.2018 р.; №3 від 20.09.2018р., вказані податкові накладні не підлягають наданню отримувачу (покупцю) з причин « 08», « 02», а також, як встановлено судом, у позивача не виникало податкових зобов`язань з податку на додану вартість за господарськими операціями по яким були складені вказані податкові накладні.

Враховуючи зазначене, суд вважає що відповідачем безпідставно застосовані до Управлінням обласної ради з майнових відносин штрафні санкції у загальному розмірі 647039,82грн. за порушення вимог ст.201 Податкового кодексу України.

Щодо податкових накладних за несвоєчасність реєстрації яких нараховано штрафи у наступних розмірах: №8 від 20.09.2018 –у розмірі 1432,91грн.; №26 від 20.09.2018 – у розмірі 2228,85 грн.; №20 від 20.09.2018 – у розмірі 71,75 грн.; №19 від 20.09.2018 – у розмірі 3188,79 грн.; №16 від 20.09.2018 – у розмірі 1980,42 грн.; №17 від 20.09.2018 – у розмірі 940,48 грн.; №22 від 20.09.2018 – у розмірі 59,80грн.; №27 від 20.09.2018 – у розмірі 213,01грн., судом встановлено, що з вказаних податкових накладних, які містять реквізити постачальника, опис товарів/послуг, обсяги постачання із зазначенням суми податку на додану вартість, вбачається, що жодні відмітки «щодо ненадання накладної отримувачу (покупцю) із вказанням причин такого ненадання» не зазначено, а строки їх реєстрації позивачем порушено оскільки вони були зареєстровані 16.10.2018р., що вбачається з квитанцій про їх направлення управлінням на реєстрацію.

При цьому, позивачем не надано до суду відповідних доказів на підтвердження посилань щодо наявності технічних збоїв в автоматизованій системі подання електронних документів, які заважали здійснити вчасну реєстрацію вказаних податкових накладних.

Крім того, суд вважає помилковим посилання позивача на те, що до перевірки включені податкові накладні за 2017 рік, по яким вже була здійснена перевірка, про що складено акт від 24.09.2018р. та сплачено штраф у розмірі 60,21 грн. оскільки вони не підтверджені відповідними доказами.

Таким чином, суд приходить до висновку, про правомірність прийняття податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 21.02.2019р. №0018965006 в частині застосування штрафу у розмірі 10116,01грн. за затримку реєстрації таких податкових накладних, як №8 від 20.09.2018; №26 від 20.09.2018; №20 від 20.09.2018; №19 від 20.09.2018; №16 від 20.09.; №17 від 20.09.2018; №22 від 20.09.2018; №27 від 20.09.2018р. застосованого у розмірі 10% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних, за порушення граничних термінів реєстраці податкових накладних на 1 день та відповідно – наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог Управління обласної ради з майнових відносин щодо скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 21.02.2019р. №0018965006 в частині застосування штрафу у розмірі 647039,82грн.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, суд вважає,що адміністративний позов Управління обласної ради з майнових відносин підлягає частковому задоволенню.

Частиною 3 ст.139 КАС України передбачено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Як вбачається з платіжного доручення №49 від 04.03.2019р. позивачем сплачено судовий збір за подання вказаного позову майнового характеру у розмірі 9857,34грн.

Враховуючи те, що суд прийшов до висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовної заяви Управління обласної ради з майнових відносин, суд вважає, що наявні підстави для стягнення з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача сплачений судовий збір пропорційно до розміру задоволених позовних вимог, а саме у розмірі 9705,60 грн.

Керуючисьст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Управління обласної ради з майнових відносин -задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 21.02.2019р. №0018965006 в частині застосування штрафу у розмірі 647039,82грн.

Стянути з Головного управління ДФС в Одеській області (код ЄДРПОУ 39398646, м.Одеса, вул. Семінарська,5 ) на користьУправління обласної ради з майнових відносин (код ЄДРПОУ 23212638, м.Одеса, проспект Шевченка,4) судовий збір у розмірі 9705,60 грн. (дев`ять тисяч сімсот п`ять гривень шістдесят копійок).

У задоволенні решти позовних вимог – відмовити.

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинстваУкраїни.

Повний текст рішення виготовлено 17.05.2019р.

Суддя К.О. Танцюра

.