Рішення № 81791009, 17.05.2019, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/1690/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 травня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» до Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Головного управління ДФС в Одеській області, ДФС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з даним позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області року про відмову в реєстрації податкових накладних від 02.01.2019 № 1041167/41513222; № 1041141/41513222; № 1041162/41513222; № 1041169/41513222; № 1041171/41513222; № 1041157/41513222; № 1041172/41513222; № НОМЕР_1 / НОМЕР_2 ; № НОМЕР_3 / НОМЕР_2 ; № НОМЕР_4 / НОМЕР_2 ; № НОМЕР_5 НОМЕР_2 ; № НОМЕР_6 41513222; № 1041146/41513222; зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного надходження від 01.10.2018 № 248, від 02.10.2018 № 249, від 03.10.2018 № 250, від 04.10.2018 № 251, від 05.10.2018 № 252, від 06.10.2018 № 253, від 07.10.2018 № 254, від 08.10.2018 № 255, від 09.10.2018 № 256, від 10.10.2018 № 257, від 11.10.2018 № 258, від 15.10.2018 № 259, від 17.10.2018 № 261.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що комісією ГУДФС при прийняті оскаржуваних рішень в порушення п. 6 та 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ № 117 від 21.02.2018, були обрані незаконні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних, передбачені листом ДФС України «Критерії ризиковості платника податку» від 959/99-99-07-18 від 21.03.2018, а згодом і відмови в реєстрації податкових накладних. Зокрема вказано про ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Оскільки позивачем на вимогу контролюючого органу надано пояснення та документи про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним. Крім цього позивач вказує, що рішення про відмову не відповідає критеріям вмотивованості та принципу правової визначеності, оскільки з них неможливо встановленими ненадання яких саме документів стало причиною відмови у реєстрації податкових накладних. Отже відповідачем порушено п.п. 21.1.4. п. 21.1. ст. 21 ПК України, оскільки контролюючі органи зобов`язані не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ та організацій, заразом вказані вище факти у своїй сукупності свідчать про грубе та систематичне недотримання вимог законодавства.

Ухвалою судді від 26.03.2019 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

09.04.2019 до суду від представника ДФС України та ГУ ДФС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідачі позовні вимоги не визнали у повному обсязі, в задоволенні позову просили відмовити, зазначивши, що підприємству було направлено повідомлення, що реєстрація спірних податкових накладних зупинена та висловлено пропозицію щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Рішеннями комісії ДФС України від 02.01.2019 було відмовлено у реєстрації податкових накладних, оскільки платником податків не надано копій відповідних документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, а також розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

10.04.2019 до суду від представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» надійшла відповідь на відзив, згідно якої відповідачем-1 проігноровані документи, які у повній мірі підтверджують реальність господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні.

Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч.2 ст.262 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що між ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Автомагістраль-Південь» (Покупець) укладено договір поставки товарно-матеріальних цінностей № 0109-17/ТМЦ від 01.09.2017 .

Згідно з пп. 2.1.2. Договору № 0109-17/ТМЦ постачальник зобов`язаний надати покупцю усі необхідні та належним чином оформлені документи на товар, а відповідно пп. 3.1.1. цього ж договору, покупець зобов`язаний своєчасно на умовах цього договору оплатити вартість товару, що поставляється.

На виконання вищезазначеного договору ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» на користь ТОВ «Автомагістраль-Південь» поставлені товари (асфальтобетон та асфальтобетонні суміші різних типів), а також виписані податкові накладні та видаткові накладні: № 1 – 19 від 01.10.2018 (а.с. 59 -77) та видатковою накладною № 251 від 01.10.2018 на суму 682763,16 грн. з ПДВ (а.с. 58); ПН № 249 від 02.10.2018 (а.с. 78), товарно-транспортними накладними № 20 – 38 від 02.10.2018 (а.с. 87 - 105) та видатковою накладною № 252 від 02.10.2018 на суму 684020,22 грн. з ПДВ (а.с. 86); ПН № 250 від 03.10.2018 (а.с. 106), товарно-транспортними накладними № 39 – 57 від 03.10.2018 (а.с. 115 - 133) та видатковою накладною № 253 від 03.10.2018 на суму 684199,80 грн. з ПДВ (а.с. 114); ПН № 251 від 04.10.2018 (а.с. 134), товарно-транспортними накладними № 58 – 77 від 04.10.2018 (а.с. 143 - 162) та видатковою накладною № 254 від 04.10.2018 на суму 854821,46 грн. з ПДВ (а.с. 142); ПН № 252 від 05.10.2018 (а.с. 163), товарно-транспортними накладними № 78 – 98 від 05.10.2018 (а.с. 172 - 190) та видатковою накладною № 255 від 05.10.2018 на суму 1209923,88 грн. з ПДВ (а.с. 171); ПН № 253 від 06.10.2018 (а.с. 191), товарно-транспортними накладними № 99 – 119 від 06.10.2018 (а.с. 199 - 219) та видатковою накладною № 256 від 06.10.2018 на суму 1210787,70 грн. з ПДВ (а.с. 198); ПН № 254 від 07.10.2018 (а.с. 220), товарно-транспортними накладними № 120 – 140 від 07.10.2018 (а.с. 229 - 247) та видатковою накладною № 257 від 07.10.2018 на суму 1214242,98 грн. з ПДВ (а.с. 228); ПН № 255 від 08.10.2018 (а.с. 248), товарно-транспортними накладними № 141 – 161 від 08.10.2018 (т. 2 а.с. 7 - 27) та видатковою накладною № 258 від 08.10.2018 на суму 1210211,82 грн. з ПДВ (т. 2 а.с. 6); ПН № 256 від 09.10.2018 (т. 2 а.с. 28), товарно-транспортними накладними № 162 – 182 від 09.10.2018 (т. 2 а.с. 37 - 57) та видатковою накладною № 259 від 09.10.2018 на суму 1212515,34 грн. з ПДВ (т. 2 а.с. 36); ПН № 257 від 10.10.2018 (т. 2 а.с. 58), товарно-транспортними накладними № 183 – 203 від 10.10.2018 (т. 2 а.с. 67 - 88) та видатковою накладною № 260 від 10.10.2018 на суму 1211363,58 грн. з ПДВ (т. 2 а.с. 66); ПН № 258 від 11.10.2018 (т. 2 а.с. 89), товарно-транспортними накладними № 204, 205 від 11.10.2018 (т. 2 а.с. 98 - 99) та видатковою накладною № 262 від 11.10.2018 на суму 122451,60 грн. з ПДВ (т. 2 а.с. 97); ПН № 259 від 15.10.2018 (т. 2 а.с. 100), товарно-транспортними накладними № 1 – 4 від 15.10.2018 (т. 2 а.с. 108 - 111) та видатковою накладною № 261 від 15.10.2018 на суму 227373,55 грн. з ПДВ (т. 2 а.с. 107); ПН № 261 від 17.11.2018 (т 2 а.с. 112), товарно-транспортними накладними № 1 – 44 від 17.10.2018 (т. 2 а.с. 121 - 164) та видатковою накладною № 263 від 17.10.2018 на суму 2731591,38 грн. з ПДВ (т. 2 а.с. 120).

ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» за допомогою засобів електронного зв`язку вчинено спробу зареєструвати в ЄРПН вищеперелічені податкові накладні, в результаті чого Товариством були отримані квитанції, згідно яких документи доставлені до ДФС України, прийняті, проте відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена.

Зокрема, податкові накладні відповідають вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку», у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладені обставини, Товариством були підготовлені пояснення щодо реальності здійснення операцій по податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

Вищевказані пояснення разом з додатками, які розкривають зміст господарської операції, були надіслані до контролюючого органу, що підтверджується повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, та квитанціями про їх отримання.

За результатами розгляду пояснень з додатками ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» були отримані від Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, наступні рішення: від 02.01.2019 №№ 1041167/41513222, 1041141/41513222, 1041162/41513222, 1041169/41513222, 1041171/41513222, 1041157/41513222, 1041172/41513222, 1041149/41513222, 1041140/41513222, 1041147/41513222, 1041143/41513222, 1041170/41513222, 1041146/41513222, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 01.10.2018 № 248, від 02.10.2018 № 249, від 03.10.2018 № 250, від 04.10.2018 № 251, від 05.10.2018 № 252, від 06.10.2018 № 253, від 07.10.2018 № 254, від 08.10.2018 № 255, від 09.10.2018 № 256, від 10.10.2018 № 257, від 11.10.2018 № 258, від 15.10.2018 № 259, від 17.10.2018 № 261.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає оскаржувані рішення необґрунтованими, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

З огляду на матеріали справи, на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» були подані до Комісії ДФС копії первинної документації, які в сукупності підтверджують факти поставки товарів.

Основним видом діяльності ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» є виробництво неметалевих виробів ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності» клас 23.99 виробництво неметалевих мінеральних виробів, в т.ч. виробництво фрикційних матеріалів і незмонтованих виробів на основі мінеральних речовин або целюлози; виробництво виробів із асфальту або подібних матеріалів, наприклад зв`язувальних речовин на основі асфальту, кам`яновугільного пеку тощо; виробництво бітумінозних сумішей на основі природного й штучного каменю та бітуму, асфальту природного чи подібних матеріалів.

Виробничі потужності підприємства знаходяться за адресою: Київська область, Васильківський район, с. Кобці, вул. Лісова, 14. Цю нерухомість ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» орендує у ТОВ «Промтехпостачінвест» (41248208) на підставі договору оренди нерухомого майна від 01.09.2017 № 0109/2017-А з метою розміщення асфальтобетонного заводу та розміщення техніки.

За вказаною адресою знаходиться змонтований та введений в експлуатацію асфальтний завод Marini Top Tower 3000Р, на якому здійснюється виробництво асфальтобетону. Вказана асфальтозмішувальна установка є власністю ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» на підставі договору поставки від 01.09.2017 № 0109/СДМ, укладеному із ТОВ «Шляховик-97» (03446334).

Для виробництва асфальтобетонних сумішей використовується сировина (щебінь гранітний фракції 20х30 мм – код УКТ ЗЕД 2517; 5/220 мм – код УКТ ЗЕД 2517 та ін.), придбання якої підтверджується відповідними договорами та відображено в бухгалтерському обліку підприємства, зокрема на підставі договорів від 01.09.2017 № 0109-17/05ПТМЦ із ТОВ «Шляховик-97», від 01.08.2017 № ИН/243 із ПП «Інгус Ойл», від 01.09.2017 № 0109/1 із ТОВ «Сам Транс», від 01.09.2017 № 14 із ТОВ «Технічний центр СНАМІ», від 01.09.2017 № 212 із ТОВ «Євростандарт».

ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» є виробником асфальтобетону та з використанням придбаних матеріалів, яким за УКТ ЗЕД присвоєні певні коди, шляхом переробки виробляє у визначеному ДСТУ Б В.2.7-119:2011 «Суміші асфальтобетонні і асфальтобетон дорожній та аеродромний. Технічні умови» та ДСТУ Б В.2.7-127:2015 «Суміші асфальтобетонні і асфальтобетон щебнево-мастикові. Технічні умови» порядку з використанням необхідної технології асфальтобетон – за іншим кодом УКТ ЗЕД – 27150000.

З огляду на матеріали справи, основною причиною для відмови в реєстрації податкових накладних слугувало ненадання ТОВ «Сучасні дорожні матеріали», зокрема: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року №1797- VIII внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних – це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 20.2 статті 20 ПК України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 21 лютого 2018 р. № 117.

Згідно з п.12 Порядку № 117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до п.13 Порядку № 117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно п.14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Відповідно до п.15, п.16 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг) (п.15).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п.16).

Згідно п.18-20 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Листом ДФС України від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18 визначено Критерії ризиковості платника податку, Критерії ризиковості здійснення операцій та Перелік кодів товарів, згідно з УКТ ЗЕД, та послуг з кодами, згідно з ДКПП, які застосовуються для визначення відповідності ПН/РК, які подано на реєстрацію до ЄРПН критеріям ризиковості здійснення операції при здійсненні моніторингу (надалі - Критерії ризиковості).

Так, підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, визначено 7 (сім) вичерпних підстав за наявності яких комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Виходячи з аналізу викладених норм, суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У зазначених вище квитанціях податковим органом зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених у Критеріях ризиковості платника податків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, тобто не вказано конкретного виду критерію, що позбавляє платника податків можливості надати визначені законодавством документи на підтвердження правомірності видання податкових накладних та наявності підстав для їх реєстрації.

Разом з тим, сукупність наданих позивачем первинних документів не дає підстав для сумніву щодо дійсного укладання контракту між позивачем та його контрагентом, а також фактичне постачання товару.

Крім того, у квитанціях відсутній конкретний перелік копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, що призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Таким чином, оскаржувані рішення Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН вимогам законодавства не відповідають, оскільки не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Крім того, суд враховує, що у постанові від 02.04.2019 по справі № 822/1878/18 Верховний Суд дійшов висновку щодо протиправності блокування податкових накладних/розрахунків коригування на підставі критеріїв, які всупереч вимогам п. 201.16 ст. 201 ПК України затверджені не Кабміном, а звичайним листом ДФС України, зазначивши, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом.

У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява N 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії", заява N 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах ("Онер`їлдіз проти Туреччини", п. 128, та "Беєлер проти Італії", п. 119).

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

В адміністративному судочинстві принцип верховенства права зобов`язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Рішення про зобов`язання відповідача вчинити певні суд приймає у справах, де відповідач допустив неправомірну бездіяльність за умови обов`язку вчинити певну дію. В цьому випадку суд повинен зазначити, яку саме дію повинен вчинити відповідач, але не може втручатися в його компетенцію.

При цьому за своєю правовою природою бездіяльність – це як пасивна форма поведінки особи, що полягає у не вчиненні нею конкретних дій, які вона повинна була і могла вчинити в даних конкретних умовах; так і характеризується свідомим і вольовим актом поведінки особи.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне скасувати вказані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 02.01.2019, які є актами індивідуальної дії, та застосувати ефективний засіб юридичного захисту, зобов`язавши відповідача зареєструвати податкові накладні, в реєстрації яких позивачу безпідставно було відмовлено спірними рішеннями.

Згідно з ч.1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до ч.8 ст.139 КАС України у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень – Головного управління ДФС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірних рішень Комісією Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, тоді як похідні вимоги, що заявлені до ДФС України, обумовлені процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» (65033, м. Одеса, вул. Гастелло, 52/1, офіс 101; код 41513222) до Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; код 39398646), Головного управління ДФС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; код 39398646), ДФС України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8; код 39292197), про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчини певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області року про відмову в реєстрації податкових накладних від 02.01.2019 № 1041167/41513222; № 1041141/41513222; № 1041162/41513222; № 1041169/41513222; № 1041171/41513222; № НОМЕР_7 / НОМЕР_2 ; № НОМЕР_8 НОМЕР_2 ; № НОМЕР_1 / НОМЕР_2 ; № НОМЕР_3 НОМЕР_2 ; № НОМЕР_4 НОМЕР_2 ; № НОМЕР_5 НОМЕР_2 ; № НОМЕР_6 НОМЕР_2 ; № 1041146/41513222.

Зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» від 01.10.2018 № 248, від 02.10.2018 № 249, від 03.10.2018 № 250, від 04.10.2018 № 251, від 05.10.2018 № 252, від 06.10.2018 № 253, від 07.10.2018 № 254, від 08.10.2018 № 255, від 09.10.2018 № 256, від 10.10.2018 № 257, від 11.10.2018 № 258, від 15.10.2018 № 259, від 17.10.2018 № 261 датами їх фактичного надходження.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» судові витрати в сумі 24973 грн. (двадцять чотири тисячі дев`ятсот сімдесят три грн.).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст.255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк

.