Рішення № 81561315, 26.04.2019, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

26 квітня 2019 року м. Рівне №817/719/18

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Борискіна С.А. за участю секретаря судового засідання Ковальчук Г.М та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник ОСОБА_1,

відповідача: представник ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" доГоловного управління ДФС у Рівненській області про зобов'язання вчинення певних дій, -В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (далі – ТОВ "Рівненський МЖК", позивач) звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області (далі – відповідач), в якому просило зобов'язати Державну податкову інспекцію у м. Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області внести зміни до інтегрованих карток платника Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) шляхом виключення податкового боргу в розмірі 84 067,52 грн., що виник на підставі декларації №9014811586 від 20.03.2014 - 3 077,00 грн., декларацією №9021180619 від 17.04.2014 - 11 999,00 грн., декларації №9028918866 від 17.05.2014 -14 848,00 грн., декларації №9035463981 від 20.06.2014 - 42 970,00 грн., пені в сумі 11 173,52 грн. нарахованої з 28.05.2014 по 02.07.2014, та за платежем орендна плата з юридичних осіб шляхом виключення податкового боргу в розмірі 48 435,22 грн., що виник на підставі уточнюючої декларації №1400036159 від 24.04.2014 на суму 153,64 грн., пені в сумі 2 377,58 грн., нарахованої з 27.06.2014 по 02.07.2014, податкових повідомленнях-рішеннях №0005451503 від 27.12.2013 на суму штрафних (фінансових) санкцій 4 099,48 грн., №0005441503 від 27.12.2013 на суму штрафних (фінансових) санкцій 536,90 грн., №004081503 від 16.09.2014 на суму штрафних (фінансових) санкцій 403,80 грн., податкового повідомлення-рішення №0000011203 від 03.01.2017 на суму 7 849,40 грн., декларації №1400024607 від 20.02.2014 в сумі 33 014,42 грн., в тому числі по терміну сплати 30.03.2014 - 2 098,86 грн., 30.04.2014 - 13854,24 грн., 30.05.2014 - 6 207,08 грн., 30.06.2014 - 10 854,24 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що рішеннями Рівненського окружного адміністративного суду у справах №817/2458/14, №817/3477/14, №817/2523/16, які набрали законної сили, встановлено відсутність податкового боргу у позивача з податку на додану вартість у розмірі 84067,52 грн., з орендної плати за землю з юридичних осіб у розмірі 48435,22 грн. Крім того, вказує, що листом ДПІ у м.Рівному ГУ ДФС у Рівненській області від 20.02.2017 №1700/17-16-12-03-20 про відкликання податкового повідомлення-рішення від 03.01.2017 №0000011203 підтверджується відсутність податкового боргу в сумі 7849,40 грн. На думку позивача, вказані показники повинні відображатися в інформаційній системі податкового органу, оскільки такі дані не співпадають з фактичними обставинами і виставлення позивачу неіснуючої заборгованості, порушує його права. За таких обставин, просить позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Ухвалою суду від 23.03.2018 відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче засідання на 20.04.2018 о 10:00 год.

20.04.2018 відповідач - Державна податкова інспекція у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області, подав відзив на позовну заяву, в якому заперечував проти задоволення позовних вимог. Зазначив про те, що позов є необґрунтованим та безпідставним, оскільки з 01.01.2017 згідно з вимогами ст.19-1 Податкового кодексу України контролюючим органом є Головне управління ДФС у Рівненській області, а ДПІ у м.Рівному не має функцій обліку платежів, не обліковує податковий борг. З огляду на наведене просив відмовити задоволенні позову в повному обсязі (т.1 а.с.121).

Ухвалою суду від 20.04.2018, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, замінено неналежного відповідача у справі - Державну податкову інспекцію у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області, на належного - Головне управління ДФС у Рівненській області.

20.04.2018 судове засідання відкладено до 11.05.2018 на 15:30 год., для надання можливості сторонам примиритися.

Ухвалою суду від 11.05.2018 провадження у адміністративній справі №817/719/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" до Головного управління ДФС у Рівненській області про зобов'язання вчинення певних дій, - зупинено до 31.08.2018 для надання можливості сторонам у справі примиритися.

Ухвалою суду від 03.09.2018 провадження у справі №817/719/18, - поновлено. Призначено справу до судового розгляду у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Рівненського окружного адміністративного суду на 14.09.2018 на 16:00 год.

Ухвалою суду від 14.09.2018 провадження у адміністративній справі №817/719/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" до Головного управління ДФС у Рівненській області про зобов'язання вчинення певних дій, - зупинено до 01.03.2019 для надання можливості сторонам у справі примиритися.

Ухвалою суду від 04.03.2019 провадження у справі №817/719/18, - поновлено. Призначено підготовче судове засідання у справі на 27.03.2019 на 09:15 год.

Ухвалою суду від 27.03.2019 закрито підготовче провадження у справі. Розгляд справи по суті призначено у відкритому судовому засіданні на 22.04.2019 о 14:30 год.

Ухвалою суду від 18.04.2019 розгляд адміністративної справи №817/719/18 відкладено до 26.04.2019 до 10:15 год.

У судовому засіданні 26.04.2019 представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, викладених у позовні заяві.

У судовому засіданні 26.04.2019 представник відповідача проти задоволення позову заперечив та вказував про відсутність підстав для внесення змін до інтегрованої картки платника податків позивача, в підтвердження чого відповідачем було надано розрахунки виникнення податкового боргу по платежах до бюджету ТОВ "Рівненський МЖК" згідно інтегрованих карток платника податків станом на 25.02.2019 (т.2 а.с.2-19). Просив відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали та з’ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов належить задовольнити повністю, з огляду на наступне.

Судом встановлено та не заперечувалось сторонами, що 02.12.1993 ТОВ "Рівненський МЖК" зареєстроване як юридична особа. На обліку в ДПІ у м. Рівному перебуває з 31.08.1995.

Позивач, у зв’язку із видом здійснюваної діяльності - будівництво житлових і нежитлових будівель, має в користуванні земельні ділянки із числа земель житлової та громадської забудови. При цьому кількість та/або розміри земельних ділянок періодично змінюються, з огляду на що позивач подавав відповідачу як звітні, так уточнюючі податкові декларації з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Також судом встановлено, що у провадженні Рівненського окружного адміністративного суду перебувала справа №817/2458/14 за позовом Державної податкової інспекція у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області до ТОВ "Рівненський МЖК" щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках в розмірі 200068,12 грн., а саме по податку на додану вартість в сумі 98067,52 грн., по орендній платі за землю в сумі 102000,60 грн.

Постановою суду від 07.10.2014 у справі №817/2458/14, що набрала законної сили 03.12.2014, позов задоволено частково. Стягнуто з Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський молодіжний жилий комплекс" з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, суму податкового боргу в розмірі 80576,40 грн., у тому числі: по податку на додану вартість в сумі 14000,00 грн., по орендній платі за землю з юридичних осіб в сумі 66576,40 грн. (т.1 а.с. 16-18).

Вказаним судовим рішенням встановлено, що відповідно до розрахунку ДПІ у м. Рівному заборгованість по податку на додану вартість у сумі 98067,52 грн. виникла на підставі:

-декларації № НОМЕР_1 від 20.03.2014, якою за лютий 2014р. задекларовано до сплати суму ПДВ 3077,00 грн.;

-декларації №9021180619 від 17.04.2014, якою за березень 2014р. задекларовано до сплати суму ПДВ 25999,00 грн.;

-декларації №9028918866 від 17.05.2014, якою за квітень 2014р. задекларовано до сплати суму ПДВ 14848,00 грн.;

-декларації №9035463981 від 20.06.2014, якою за травень 2014р. задекларовано до сплати суму ПДВ 42970,00 грн.;

-пеня в сумі 11173,52 грн.

Згідно з розрахунком податкового органу, заборгованість відповідача по орендній платі за землю з юридичних осіб виникла на підставі:

-декларації №1400024607 від 20.02.2014 з урахуванням уточнюючої декларації №1400036159 від 24.04.2014 на суму 94833,00 грн., в тому числі по терміну сплати 30.03.2014 - 237087,25 грн., 30.04.2013 - 23708,25 грн., 30.05.2014 - 23708,25 грн., 30.06.2014 - 23708,25 грн.;

-податкового повідомлення-рішення №0005451503 від 27.12.2013 на суму штрафних (фінансових) санкцій 4099,48 грн.;

-податкового повідомлення-рішення №0005441503 від 27.12.2013 на суму штрафних (фінансових) санкцій 536,90 грн.;

-уточнюючої декларації №1400036159 від 24.04.2014 на суму 153,64 грн., в тому числі основне зобов'язання в сумі 149,17 грн., штрафні санкції - 4,47 грн.;

-пеня в сумі 2377,58 грн.

Разом з тим, вказаним судовим рішенням встановлено, що податкові зобов'язання, самостійно визначені у вказаних вище податкових деклараціях з ПДВ, сплачувались до бюджету платіжними дорученнями :

за лютий 2014р. - № 412 від 31.03.2014 на суму 3077,00 грн. (сплачено повністю);

за березень 2014р. - № 513 від 30.04.2014 на суму 10999,00 грн., № 1175 від 30.05.2014 на суму 1000,00 грн. (сплачено частково, сума податкового боргу становить 14000,00 грн.);

за квітень 2014р. - № 1174 від 30.05.2014 на суму 14848,00 грн. (сплачено повністю);

за травень 2014р. - № 1202 від 04.06.2014 на суму 1160,93 грн., № 1211 від 05.06.2014 на суму 1619,20 грн., № 1218 від 06.06.2014 на суму 1630,17 грн., № 1222 від 10.06.2014 на суму 1285,17 грн., № 1230 від 12.06.2014 на суму 1166,67 грн., № 1235 від 13.06.2014 на суму 2666,67 грн., № 1239 від 16.06.2014 на суму 1166,67 грн., № 1272 від 27.06.2014 на суму 32274,91 грн. (сплачено повністю, переплата 0,39 грн.).

Також встановлено, що ТОВ "Рівненський МЖК" сплачувались податкові зобов'язання з орендної плати за землю платіжними дорученнями:

за лютий 2014р. - № 417 від 31.03.2014 на суму 225,85 грн., № 483 від 23.04.2014 на суму 225,85 грн., № 511 від 30.04.2014 на суму 1647,16 грн. (сплачено частково, податковий борг 21760,83 грн.),

за березень 2014р. - № 484 від 23.04.2014 на суму 225,85 грн., № 512 від 30.04.2014 на суму 1647,16 грн., № 514 від 30.04.2014 на суму 11981,23 грн. (сплачено частково, податковий борг 9854,01 грн.),

за квітень 2014р. - № 1171 від 30.05.2014 на суму 225,85 грн., № 1172 від 30.05.2014 на суму 5981,23 грн. (сплачено частково, податковий борг 17501,17 грн.),

за травень 2014р. - № 1269 від 27.06.2014 на суму 1647,16 грн., № 1270 від 27.06.2014 на суму 225,85 грн., № 1271 від 27.06.2014 на суму 8981,23 грн. (сплачено частково, податковий борг 12824,01 грн.).

Даним судовим рішенням встановлено недостовірність даних податкового обліку, невірне визначення податковим органом суми податкового боргу ТОВ "Рівненський МЖК" внаслідок порушення контролюючим органом приписів податкового законодавства та неправомірну зміну призначення платежів без згоди платника податків.

Також судом встановлено, що Державною податковою інспекцією у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- форми "Ш" від 27.12.2013 №0005441503, яким на підставі встановленого порушення граничного строку сплати суми грошового зобов’язання з орендної плати з юридичних осіб визначеного п.287.3 ст.287 та на підставі ст.126 Податкового кодексу України за затримку на 30 календарних днів сплати суми грошового зобов’язання в розмірі 5369,00 грн. ТОВ "Рівненський МЖК" зобов’язано сплатити штраф у розмір 10% у сумі 536,90 грн. за платежем орендна плата з юридичних осіб;

- форми "Ш" від 27.12.2013 №0005451503, яким на підставі встановленого порушення граничного строку сплати суми грошового зобов’язання з орендної плати з юридичних осіб визначеного п.287.3 ст.287 та на підставі ст.126 Податкового кодексу України за затримку на 762 календарних днів сплати суми грошового зобов’язання в розмірі 22775,08 грн. ТОВ "Рівненський МЖК" зобов’язано сплатити штраф у розмір 20% у сумі 4555,02 грн. за платежем орендна плата з юридичних осіб (т.1 а.с.29-30).

Разом з тим, постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 14.01.2015 у справі №817/3477/14, що набрала законної сили 15.04.2015, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 27.12.2013 №0005441503 та №0005451503 (т.1 а.с.19-23).

У вказаному судовому рішенні зроблено висновок про протиправність зазначених повідомлень-рішень, з огляду на те, що застосуванню штрафних (фінансових) санкцій до ТОВ "Рівненський МЖК" передували дії податкового органу по самовільній зміні призначення платежів та зарахування грошових коштів в рахунок погашення податкового боргу минулих періодів.

Окрім того, судом встановлено, що 16.09.2014 Державною податковою інспекцією у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області прийнято податкове повідомлення-рішення №004081503, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов`язано сплатити штраф в сумі 403,80 грн. за порушення граничного строку сплати суми грошового зобов’язання з орендної плати з юридичних осіб (т.1 а.с.31).

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 11.05.2017 у справі №817/2523/16, що набрала законної сили 06.09.2017, зокрема, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області форми "Ш" від 16.09.2014 №004081503 (т.1 а.с.24-28).

03.01.2017 Державною податковою інспекцією у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Ш" №00000011203, яким ТОВ "Рівненський МЖК" зобов`язано сплатити штраф в сумі 7849,40 грн. за платежем орендна плата з юридичних осіб (т.1 а.с.32).

Листом від 20.02.2017 №1700/17-16-12-03-20 вказане податкове повідомлення-рішення відкликано податковим органом (т.1а.с.118).

Крім того, судом встановлено, що позивач 25.09.2017 звертався до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області з листами, в яких просив внести відповідні зміни до інтегрованої картки платника ТОВ "Рівненський МЖК", враховуючи вказані вище рішення суду та лист про відкликання податкового рішення (т.1 а.с.33-36).

За таких обставин, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті, суд виходить з такого.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий борг – це сума узгодженого грошового зобов’язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Підпунктом 14.1.152 цієї статті передбачено, що погашення податкового боргу – це зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Згідно з приписами п.57.2-57.4 ст.57 Податкового кодексу України у разі коли відповідно до цього Кодексу або інших законів України контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов'язання платника податків з причин, не пов'язаних з порушенням податкового законодавства, та надсилає (вручає) податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум платнику податку, такий платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму податкового зобов'язання у строки, визначені в цьому Кодексі та в статті 297 Митного кодексу України, а якщо такі строки не визначено, - протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення про таке нарахування.

У разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Пеня та штрафні санкції, нараховані на суму грошового зобов'язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягають скасуванню, а якщо такі пеня та санкції були сплачені, вони підлягають зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов'язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 цього Кодексу.

Відповідно до п.58.1 ст.58 Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов’язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт: невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації; завищення розміру задекларованого від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток або від’ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу 5 цього Кодексу; заниження або завищення суми податкових зобов’язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

Згідно з приписами п.60.1 ст.60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов'язання або податкову вимогу; якщо рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.

Пунктом 60.3 статті 60 Податкового кодексу України передбачено, що у випадках, визначених підпунктом 60.1.2 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування такого податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги.

Пунктом 60.5 статті 60 Податкового кодексу України визначено, що у випадках, визначених підпунктом 60.1.4 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними у день набрання законної сили відповідним рішенням суду.

Згідно пп.66.1.5 п.66.1 ст.66 Податкового кодексу України, підставою для внесення змін до облікових даних платників податків є рішення суду, що набрало законної сили.

У відповідності до вимог розділу 5 Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, якщо: 1) контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення; 2) контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов’язання, суму зменшення (збільшення) податкових зобов'язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток або від’ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені в тому числі за порушення норм іншого законодавства, що зазначені у раніше прийнятому податковому повідомленні-рішенні; 3) рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується податкове повідомлення-рішення контролюючого органу; 4) рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов’язання, сума зменшення (збільшення) податкових зобов'язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток або від’ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені в тому числі за порушення норм іншого законодавства, що визначені у податковому повідомленні-рішенні контролюючого органу.

У випадках, визначених підпунктом 1 пункту 1 цього розділу, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування такого податкового повідомлення-рішення.

У випадках, визначених підпунктами 2 і 4 пункту 1 цього розділу, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня отримання платником податків податкового повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов’язання, суму зменшення (збільшення) податкових зобов’язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток або від’ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, в тому числі за порушення норм іншого законодавства.

У випадках, визначених підпунктом 3 пункту 1 цього розділу, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним у день набрання законної сили відповідним рішенням суду.

Відповідно до підпункту 129.1.1. пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) пеня нараховується після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу. Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного цим Кодексом; б) при нарахуванні суми грошового зобов’язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного у податковому повідомленні - рішенні згідно із цим Кодексом.

Пунктом 129.3. статті 129 Податкового кодексу України передбачено, що нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань; у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету перед таким платником податків; у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України); при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини). У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Згідно з приписами пункту 129.2. статті 129 Податкового кодексу України у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов’язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов’язання (його частини) скасовується.

У відповідності до пункту 129.4 статті 129 Податкового кодексу України пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Таким чином, положеннями статті 129 Податкового кодексу України передбачено можливість нарахування пені лише у разі прострочення сплати узгодженого податкового зобов’язання та, як наслідок, виникнення боргу.

Крім того, пунктом 57.4 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що пеня та штрафні санкції, нараховані на суму грошового зобов’язання (її частку), скасовану за результатами адміністративного чи судового оскарження, також підлягають скасуванню, а якщо такі пеня та санкції були сплачені, вони підлягають зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов’язань або поверненню в порядку, встановленому статтею 43 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов’язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Отже, відсутність податкового боргу та факт його погашення виключає право податкового органу нараховувати пеню, а факт скасування грошового зобов’язання призводить до скасування пені.

Всупереч вказаним нормам чинного законодавства, за позивачем фактично рахуються податковий борг та пеня, що зокрема, виникли на підставі податкових повідомлень-рішень, які були скасовані в судовому порядку та не виключені з податкового обліку.

Існування вищезазначеної заборгованості підтверджується копіями облікових та інтегрованих карток платника податків за платежами податок на додану вартість та орендна плата з юридичних осіб за 2014-2017 роки, що знаходяться в матеріалах справи (т. 1 а.с.50-117, 129-209).

Водночас, постановою суду у справі №2817/2458/14, яка набрала законної сили, встановлено що у ТОВ "Рівненський МЖК" відсутній податковий борг з податку на додану вартість за декларацією №9014811586 від 20.03.2014, якою за лютий 2014 року задекларовано до сплати суму ПДВ 3077,00 грн., декларацією №9028918866 від 17.05.2014, якою за квітень 2014 року задекларовано до сплати суму ПДВ 14848,00 грн., декларацією №9035463981 від 20.06.2014, якою за травень 2014 року задекларовано до сплати суму ПДВ 42970,00 грн., пеня в сумі 11173,52 грн. нарахована з 28.05.2014 по 02.07.2014, а за декларацією №9021180619 від 17.04.2014, якою за березень 2014 року задекларовано до сплати суму ПДВ 25999,00 грн., податковий борг становить -14000,00 грн.

Постановами Рівненського окружного адміністративного суду від 07.10.2014 у справі №817/2458/14, від 14.01.2015 у справі №817/3477/14, від 11.05.2017 року у справі №817/2523/16, які набрали законної сили, встановлено, що у ТОВ "Рівненський МЖК" повністю відсутній податковий борг з орендної плати за землю з юридичних осіб, що виник на підставі уточнюючої декларації №1400036159 від 24.04.2014 на суму 153,64 грн., в тому числі основне зобов’язання в сумі 149,17 грн., штрафні санкції -4,47 грн., пені в сумі 2377,58 грн., нарахованої з 27.06.2014 по 02.07.2014, податкових повідомленнях-рішеннях №0005451503 від 27.12.2013 на суму штрафних (фінансових) санкцій 4099,48 грн., №0005441503 від 27.12.2013 на суму штрафних (фінансових) санкцій 536,90 грн., №004081503 від 16.09.2014 на суму штрафних (фінансових) санкцій 403,80 грн., а податковий борг по декларації №1400024607 від 20.02.2014 становить лише 61940,02 грн., в тому числі по терміну сплати 30.03.2014 - 21760,83 грн., 30.04.2014 - 9854,01 грн., 30.05.2014 - 17501,17 грн., 30.06.2014 - 12824,01 грн.

Відповідно, податковий борг з орендної плати за землю з юридичних осіб по декларації №1400024607 від 20.02.2014 в сумі 33014,42 грн. - відсутній, в тому числі по терміну сплати 30.03.2014 – 2098,86 грн., 30.04.2014 – 13854,24 грн., 30.05.2014 – 6207,08 грн., 30.06.2014 – 10854,24 грн.

Відповідно до ч. 4 ст. 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суму у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Пунктом 1.2 розділу 1 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 року № 1588 (далі - Порядок № 1588) визначено, що ведення обліку платників податків є одним із способів податкового контролю. Облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.9.1 розділу 9 Порядку №1588, контролюючі органи проводять внесення змін і доповнень до Єдиного банку даних юридичних осіб та Реєстру самозайнятих осіб на підставі: інформації органів державної реєстрації; інформації банків та інших фінансових установ про відкриття (закриття) рахунків платників податків; документально підтвердженої інформації, що надається платниками податків; інформації суб'єктів інформаційного обміну, уповноважених вчиняти будь-які реєстраційні дії стосовно платника податків; рішення суду, що набрало законної сили; даних перевірок платників податків.

Згідно з вимогами ст.74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до п. 3 розділу 1 Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 року № 422 (надалі - Порядок №422), оперативний облік податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску здійснюється органами ДФС в інформаційній системі органів ДФС.

Пунктами 5, 6 розділу 1 Порядку №422 визначено, що контроль достовірності первинних показників за податками і зборами, митними та іншими платежами до бюджетів та єдиним внеском здійснюється керівниками структурних підрозділів органів ДФС за напрямами роботи. Загальний контроль за достовірністю відображення в ІКП облікових показників забезпечується підрозділом, який здійснює облік платежів та інших надходжень. Дії працівників органів ДФС при відображенні в інформаційній системі органів ДФС первинних показників фіксуються із зазначенням ідентифікатора користувача, дати та часу дії. При виявленні некоректних базових записів структурними підрозділами за напрямами роботи готується коригуючий документ з обов'язковим посиланням на первинний документ, показники якого виправляються. Коригування даних в інформаційній системі органів ДФС здійснюється підрозділами, відповідальними за введення таких даних з первинних документів, за поточною датою. У разі необхідності коригування облікових показників ІКП у ручному режимі таке коригування здійснюється виключно за рішенням керівника (заступника керівника) органу ДФС, підготовленим відповідним структурним підрозділом за напрямом роботи. У разі встановлення, що перекручення (викривлення) показників допущене у результаті умисних дій працівників органів ДФС, такі працівники притягуються до відповідальності у встановленому законодавством порядку. За даними оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску ДФС та її територіальними органами формується звітність про нарахування та надходження податків, зборів, єдиного внеску, надходження митних та інших платежів до бюджетів, податковий борг, недоїмку зі сплати єдиного внеску, відшкодування податку на додану вартість, результати контрольно-перевірочної роботи, розстрочення (відстрочення) грошових зобов'язань (податкового боргу), надміру сплачені податки, збори, єдиний внесок тощо.

Абзацом 6 пункту 2 розділу 1 Порядку №422 встановлено, що інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами.

Згідно з положеннями п.21.1.10 ст.21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов'язані: вносити до інформаційних баз даних інформацію з документів, отриманих від платників податків у паперовій формі, а також інформацію про взаємодію з платниками податків, отриману в іншій формі.

Інтегрована картка платника податків є документом, який відображає облік нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету, тому відображення в ній податкової заборгованості по фактично сплаченим сумам порушує права платника податків.

У даному випадку у платника податків наявний матеріально-правовий інтерес в тому, щоб дані карток його особових рахунків правильно відображали точний облік усіх нарахованих і сплачених сум до бюджету, оскільки невідповідність такого обліку фактичним задекларованим показникам сталась не з вини позивача.

Інформаційна система "Податковий блок" повинна відображати фактичні задекларовані позивачем показники своєї господарської діяльності, її корегування можливе лише за наслідками узгодження податкових зобов'язань та податкового кредиту, а контролюючі органи використовують згадану систему у своїй роботі, в тому числі, й для відображення рішень судів, які набрали законної сили, якими встановлений факт відсутності узгодженого грошового зобов’язання. Тобто, будь-які зміни до інформаційних баз мають визнаватися протиправними, якщо відповідні дані не співпадають з узгодженими сумами (або іншими показниками) податкового обліку, чого не має у цьому випадку, а навпаки є рішення суду у справі №817/2458/14, №817/3477/14, №817/2523/16, які набрали законної сили і якими встановлено відсутність податкового боргу ТОВ "Рівненський МЖК" з податку на додану вартість у розмірі 84067,52 грн., з орендної плати за землю з юридичних осіб у розмірі 48 435,22 грн., а також є лист ДПІ у м. Рівному ТУ ДФС у Рівненській області від 20.02.2017 №1700/17-16-12-03-20 про відкликання податкового повідомлення-рішення №0000011203 від 03.01.2017 року на суму 7849,40 грн., що повинно бути відображено в інформаційній системі податкового органу.

Згідно з ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За приписами ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням встановлених обставин справи та зазначених норм матеріального та процесуального права, суд дійшов висновку, що позивачем обґрунтовано належними та допустимими доказами позовні вимоги, а тому позов слід задовольнити повністю.

Суд зазначає, що з метою захисту прав позивача та відновлення фінансового стану останнього, та враховуючи безрезультатність спроб примирення учасників справи у даному спорі, єдиним ефективним способом захисту є зобов'язання відповідача внести зміни до інтегрованої картки платника податків.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд керується вимогами ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України згідно з якими, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оригінал платіжного доручення від 19.03.2018 №81 про сплату судового збору у сумі 1987,54 грн. знаходиться у матеріалах справи (т.1 а.с.45).

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" (вул.М.Струтинської ,13-Б, м.Рівне,33003, код ЄДРПОУ 13988757) до Головного управління ДФС у Рівненській області (вул.Відінська,12, м.Рівне, 33023, код ЄДРПОУ 39394217) про зобов'язання вчинення певних дій, - задовольнити повністю.

Зобов'язати Головне управління ДФС у Рівненській області внести зміни до інтегрованих карток платника Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), шляхом виключення податкового боргу в розмірі 84 067,52 грн., що виник на підставі декларації №9014811586 від 20.03.2014 - 3 077,00 грн., декларацією №9021180619 від 17.04.2014 - 11 999,00 грн., декларації №9028918866 від 17.05.2014 -14 848,00 грн., декларації №9035463981 від 20.06.2014 - 42 970,00 грн., пені в сумі 11 173,52 грн., нарахованої з 28.05.2014 по 02.07.2014, та за платежем орендна плата з юридичних осіб, шляхом виключення податкового боргу в розмірі 48 435,22 грн., що виник на підставі уточнюючої декларації №1400036159 від 24.04.2014 на суму 153,64 грн., пені в сумі 2 377,58 грн., нарахованої з 27.06.2014 по 02.07.2014, податкових повідомленнях-рішеннях №0005451503 від 27.12.2013 на суму штрафних (фінансових) санкцій 4 099,48 грн., №0005441503 від 27.12.2013 на суму штрафних (фінансових) санкцій 536,90 грн., №004081503 від 16.09.2014 на суму штрафних (фінансових) санкцій 403,80 грн., податкового повідомлення-рішення №0000011203 від 03.01.2017 на суму 7 849,40 грн., декларації №1400024607 від 20.02.2014 в сумі 33 014,42 грн., в тому числі по терміну сплати 30.03.2014 - 2 098,86 грн., 30.04.2014 - 13854,24 грн., 30.05.2014 - 6 207,08 грн., 30.06.2014 - 10 854,24 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Рівненський Молодіжний Жилий Комплекс" за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Головного управління ДФС у Рівненській області суму судового збору у розмірі 1987,54 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 06 травня 2019 року.

Суддя Борискін С.А.