Рішення № 81558603, 03.05.2019, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"03" травня 2019 р. справа № 300/403/19

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі судді Скільського І.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області про визнання дій протиправними та скасування наказу від 31.01.2019 року № 160, -

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (надалі, також - позивач) звернулась в суд із позовною заявою до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області (надалі, також - відповідач) про визнання протиправними дій з призначення щодо позивача документальної позапланової невиїзної перевірки та скасування наказу від 31.01.2019 року № 160.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 01.03.2019 року відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження (а.с.1-2).

Позовні вимоги мотивовано тим, що у відповідача були відсутні правові підстави для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки на підставі п.п.75.1.2 п.75.2 ст.75, п.п.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України, а тому неправомірним є винесення наказу від 31.01.2019 року № 160 «Про проведення позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1. Позивач зазначила, що оскаржуваним наказом від 31.01.2019 року № 160 призначено проведення документальної позапланової невиїзної перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходу фізичних осіб, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, повноти нарахування та сплати військового збору за період з 01.01.2015 по 31.12.2015. Однак, на думку позивача, оскаржуваний наказ є повторним, оскільки відповідач 01.06.2017 уже прийняв наказ №868 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходу фізичних осіб, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, повноти нарахування та сплати військового збору за той же період, що підтверджується актом перевірки №590/09-19-13-07/НОМЕР_1 від 23.06.2017. ОСОБА_1 просила суд позов задовольнити.

28.02.2019 року позивачем подано до суду заяву про забезпечення позову шляхом зупинення дії наказу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області №160 від 31.01.2019 року «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2» та заборони Головному управлінню ДФС в Івано-Франківській області вчиняти будь-які дії по проведенню перевірки до набрання рішенням суду законної сили (а.с.19-20).

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 01.03.2019 задовлено заяву про забезпечення позову ОСОБА_1 від 28.02.2019 року в адміністративній справі №300/403/19 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області про визнання дій протиправними та скасування наказу № 160 від 31.01.2019 року, зупинено дію наказу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області №160 від 31.01.2019 року «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2» до набрання рішенням суду законної сили, заборонено Головному управлінню ДФС в Івано-Франківській області вчиняти будь-які дії по проведенню перевірки до набрання рішенням суду законної сили (а.с.23-26).

Відповідач скористався правом подання відзиву на позовну заяву, який надійшов на адресу суду 20.03.2019. У відзиві просив суд в задоволенні позову відмовити. Зазначив, що наказ № 160 від 31.01.2019 не є повторним, так як дії Головного управління ДФС в Івано-Франківській області щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходу фізичних осіб, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, повноти нарахування та сплати військового збору за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 визнано протиправними на підставі рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 13.08.2018 в справі №809/809/18, яке набрало законної сили 21.11.2018. Тобто, перевірка фізичної особи ОСОБА_1 на підставі наказу № 868 від 01.06.2017, що оформлена актом №590/09-19-13-07/НОМЕР_1 від 23.06.2017 визнана судом протиправною з підстав недотримання вимог податкового законодавства щодо своєчасного повідомлення позивача про призначення та початок перевірки. За вказаних обставин, відповідач не позбавлений права щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходу фізичних осіб, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, повноти нарахування та сплати військового збору за період з 01.01.2015 по 31.12.2015. Відповідач просив суд в задоволенні позову відмовити, вказавши, що приймаючи оскаржуваний наказ від 31.01.2019 року № 160, Головне управління ДФС в Івано-Франківській області діяло на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.

На адресу Івано-Франківського окружного адміністративного суду 29.03.2019 від позивача надійшло клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження, за результатом розгляду якого суд ухвалою від 01.04.2019 залишив без задоволення наведене клопотання (а.с.47-48).

Розглянувши матеріали адміністративної справи в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами у відповідності до вимог статті 262 КАС України, дослідивши в сукупності письмові докази, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та заперечення на позов, судом встановлено таке.

Головним управлінням ДФС в Івано-Франківській області прийнято наказ від 31.01.2019 за №160 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2» з 07.03.2019 року тривалістю 5 робочих днів (а.с.10). Наведеним наказом визначено провести перевірку за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходу фізичних осіб, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, повноти нарахування та сплати військового збору.

Також, 31.01.2019 відповідачем складено повідомлення №53 про проведення вищевказаної перевірки та повідомлення про запрошення позивача з`явитись до 15.03.2019 року в Головне управління ДФС в Івано-Франківській області для ознайомлення та підписання акту/довідки про результати документальної позапланової перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманих доходів у 2015 році (а.с.11-12).

Згідно позовної заяви, 06.02.2019 ОСОБА_1 отримала наказ Головного управління ДФС в Івано-Франківській області від 31.01.2019 за №160, повідомлення №53 про проведення вищевказаної перевірки та повідомлення про запрошення.

Вважаючи дії відповідача з призначення щодо позивача документальної позапланової невиїзної перевірки протиправними, ОСОБА_1 звернулась до суду з даним позовом, в якому просить суд скасувати наказ від 31.01.2019 за №160 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2».

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з положеннями ч. 1, 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Так, згідно підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

В свою чергу, особливості проведення документальної невиїзної перевірки визначені статтею 79 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до пункту 79.1 статті 79 Податкового кодексу України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Згідно підпункту 78.1.2 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звіт про контрольовані операції або документацію з трансфертного ціноутворення, якщо їх подання передбачено законом.

Пунктом 78.4 статті 78 Податкового кодексу України встановлено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

В даному випадку, згідно змісту наказу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області від 31.01.2019 за №160 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2», підставами для прийняття вказаного наказу зазначено пункт 20.1 статті 20, підпункт 78.1.2 пункт 78.1 статті 78, статті 79, пункт 82.2 статті 82 Податкового кодексу України.

Тобто, підставою для прийняття наказу від 31.01.2019 за №160 слугувало неподання декларації про майновий стан і доходи фізичною особою ОСОБА_1 за 2015 рік, оскільки на підставі проведеного аналізу відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб про суми виплачених доходів, наявної в Головного управління ДФС в Івано-Франківській області, відповідач встановив, що в 2015 році позивачем отримано дохід у вигляді додаткового блага в сумі 1760500,01 грн. від АТ «Райффайзен Банк Аваль».

Суд звертає увагу на те, що ОСОБА_1 не оспорює підстави прийняття наказу від 31.01.2019 №160, зокрема, не спростовує фактів неподання декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік.

Абзацом другим пункту 78.4 статті 78 Податкового кодексу України встановлено, що право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

В свою чергу, відповідно до пункту 79.2 статті 79 Податкового кодексу України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки. Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Як встановлено судом вище та не заперечується позивачем, копію наказу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області від 31.01.2019 за №160, повідомлення №53 про проведення вищевказаної перевірки та повідомлення про запрошення з`явитись до 15.03.2019 року в Головне управління ДФС в Івано-Франківській області для ознайомлення та підписання акту/довідки про результати документальної позапланової перевірки, ОСОБА_1 отримала 06.02.2019, а тому відповідачем дотримано передбаченої Податковим кодексом України процедури повідомлення платника податку про проведення документальної позапланової перевірки.

Щодо доводів позивача про те, що оскаржуваний наказ є повторним, оскільки відповідач 01.06.2017 уже прийняв наказ №868 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходу фізичних осіб, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, повноти нарахування та сплати військового збору за той же період, то суд вказує на таке.

Наказом Головного управління ДФС в Івано-Франківської області від 01.06.2017 №868 призначено проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, повноти нарахування та сплати військового збору за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 (а.с.13).

За результатами документальної позапланової невиїзну перевірку з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманих доходів за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 ОСОБА_1 сформовано акт №590/09-19-13-07/НОМЕР_1 від 23.06.2017 (а.с.14-16).

Пунктом 78.2 статті 78 Податкового кодексу України встановлено обмеження та заборону з визначених підстав щодо проведення перевірок.

Так, обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться у межах кримінального провадження.

Контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

В даному випадку, згідно змісту наказу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області від 31.01.2019 за №160 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2», підставами для прийняття вказаного наказу зазначено пункт 20.1 статті 20, підпункт 78.1.2 пункт 78.1 статті 78, статті 79, пункт 82.2 статті 82 Податкового кодексу України, а не підпункти 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України.

Таким чином, заборона проводити документальні позапланові перевірки, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків, не поширюється на перевірки з підстав підпункту 78.1.2 пункт 78.1 статті 78 Податкового кодексу України.

Окрім цього, питання правомірності проведення попередньої документальної позапланової невиїзної перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходу фізичних осіб, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, повноти нарахування та сплати військового збору ОСОБА_1 за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 були досліджені Івано-Франківським окружним адміністративним судом під час розгляду справи №809/809/18 за позом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області про визнання протиправним проведення документальної позапланової перевірки, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0019071307, №0019121307, №0019101307 від 10.07.2017.

Так, згідно рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 13.08.2018 в справі №809/809/18, яке набрало законної сили 21.11.2018, визнано протиправними дії Головного управління ДФС в Івано-Франківської області щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманих доходів за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 ОСОБА_1, яка оформлена актом №590/09-19-13-07/НОМЕР_1 від 23.06.2017, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Івано-Франківської області: №0019071307 від 10.07.2018, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в розмірі 396 112,50 грн.; №0019121307 від 10.07.2017, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем військовий збір в розмірі 33 009,37 грн., №0019101307 від 10.07.2017, яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування (за штрафними (фінансовими) санкціями) в розмірі 170 грн. (а.с.35-38).

Зокрема в рішенні Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 13.08.2018 в справі №809/809/18 зазначено, що з урахуванням встановлених в справі обставин та правового регулювання спірних правовідносин суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог ОСОБА_1, оскільки контролюючим органом було порушено процедуру повідомлення позивача про проведення перевірки, що в свою чергу виключає правові наслідки такої, зокрема прийняття податкових повідомлень рішень за її результатами.

Також суд вказав, що контролюючий орган не позбавлений права щодо проведення відповідної перевірки позивача за умови дотримання вимог податкового законодавства.

Тобто, з'ясування контролюючим органом обставин неподання декларації про майновий стан і доходи фізичною особою ОСОБА_1 за 2015 рік, що слугувало для прийняття наказу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області від 31.01.2019 за №160 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2», і, як наслідок, можливість застосування до позивача фінансових зобов'язань, за наявності передбачених Податковим кодексом України необхідних умов, може бути здійснено лише шляхом проведення перевірки, яка є основним методом податкового контролю.

Таким чином, дії відповідача з призначення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 відповідають вимогам Податкового кодексу України, а тому відсутні підстави для скасування наказу Головного управління ДФС в Івано-Франківській області від 31.01.2019 за №160 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2».

З огляду на вищенаведене, суд дійшов висновку, що позов ОСОБА_1 до Головного управління ДФС в Івано-Франківській області про визнання дій протиправними та скасування наказу від 31.01.2019 року № 160, є необґрунтованим та задоволенню не підлягає.

Судових витрат, які підлягають розподілу відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України у справі не має.

Враховуючи висновки суду про відмову в задоволенні позовних вимог, є недоцільним, з набранням законної сили рішенням суду в даній адміністративній справі, збереження заходів забезпечення позову, вжитих в адміністративній справі, а тому у відповідності до пункту 7 частини 1 статті 244 Кодексу адміністративного судочинства України заходи забезпечення позову, вжиті ухвалою суду від 01.03.2019 підлягають скасуванню.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову відмовити.

Заходи забезпечення позову, вжиті ухвалою від 01.03.2019, скасувати.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Відповідно до статей 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складання повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Учасники справи:

Позивач:

ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1, ідентифікаційний код НОМЕР_2);

Відповідач:

Головне управління Державної фіскальної служби України в Івано-Франківській області (адреса: вул.Незалежності, 20, м.Івано-Франківськ, 76018, ідентифікаційний код 39394463).

Суддя /підпис/ Скільський І.І.