Рішення № 80627967, 11.02.2019, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 лютого 2019 року 320/6331/18

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Балаклицького А.І., розглянувши в м. Києві за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лінкойл" до Головного управління ДФС у Київській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов’язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Лінкойл" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Київській області, Державної фіскальної служби України, в якому просить суд:

1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2018 №929767/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.05.2018 №81 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.05.2018 №81;

2) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2018 №929771/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.05.2018 №80 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.05.2018 №80;

3) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2018 №929772/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.06.2018 №113 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.06.2018 №113;

4) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2018 №929777/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.06.2018 №115 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.06.2018 №115;

5) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2018 №929778/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.06.2018 №116 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.06.2018 №116;

6) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2018 №929780/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.06.2018 №87 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.06.2018 №87;

7) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2018 №929783/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.06.2018 №84 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.06.2018 №84;

8) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2018 №929784/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.06.2018 №85 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.06.2018 №85;

9) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2018 №929786/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.05.2018 №82 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.05.2018 №82;

10) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2018 №929787/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.06.2018 №112 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.06.2018 №112;

11) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 №931432/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.06.2018 №126 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.06.2018 №126;

12) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 №931433/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.06.2018 №127 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.06.2018 №127;

13) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 №931435/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.06.2018 №124 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.06.2018 №124;

14) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 №931436/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.06.2018 №125 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.06.2018 №125;

15) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 №931437/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.06.2018 №134 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.06.2018 №134;

16) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 №931443/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.06.2018 №122 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.06.2018 №122;

17) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 №931445/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.06.2018 №117 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.06.2018 №117;

18) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 №931446/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.06.2018 №144 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.06.2018 №117;

19) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 №931449/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.06.2018 №123 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.06.2018 №123;

20) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 №931457/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.06.2018 №139 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.06.2018 №139;

21) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 №931459/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.06.2018 №147 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.06.2018 №147;

22) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.09.2018 №931464/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.06.2018 №137 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.06.2018 №137;

23) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.10.2018 №940165/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.06.2018 №157 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.06.2018 №157;

24) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.10.2018 №940166/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.06.2018 №163 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.06.2018 №163;

25) визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.10.2018 №940176/41751028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.06.2018 №162 в ЄРПН та зобов’язати зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.06.2018 №162.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення порушують його права та норми чинного законодавства, оскільки посилання відповідача на відповідність податкових накладних Критеріям ризиковості платника не відповідають дійсності та спростовуються наданими документами. Зазначені документи та пояснення були прийняті відповідачем, але не були розглянуті та досліджені при прийнятті рішення, що є підставою для визнання їх необґрунтованими та протиправними.

Також позивач зазначив, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не містять конкретної інформації щодо причин та підстав прийняття кожного з таких рішень.

При цьому, позивач зауважив, що ним було надало необхідні документи, які підтверджують реальність здійснення операцій по кожній податковій накладній і ТОВ "Лінкойл" не відповідає жодному з критеріїв ризиковості, які визначено пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків.

Відповідач - ДФС України позов не визнав, подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просив суд відмовити в задоволенні позову з тих підстав, що відмова у реєстрації податкових накладних обумовлена ненаданням позивачем копій первинних документів, що підтверджують безпосереднє здійснення господарських операцій, чим порушено процедуру подачі податкової накладної до податкового органу, Постанову Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" та норми ОСОБА_1 кодексу України.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що товариством були надані відповідачу письмові пояснення та копії документів через засоби електронного зв’язку, що підтверджується відповідними квитанціями. Крім того, позивач зауважив, що відповідачем у відзиві на позовну заяву не зазначено, які саме норми права порушені товариством, та не спростована наведена позивачем правова позиція, що свідчить про невизначеність правової позиції відповідача щодо обставин справи. Також, позивач повідомив, що ГУ ДФС у Київській області своїм листом від 13.09.2018 повідомив, що ТОВ "Лінкойл" перестало відповідати критеріям ризиковості, які визначені п. 1.6 Критеріїв ризиковості платника податків.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 14.12.2018 відкрито провадження у справі, розгляд якої здійснюється за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 04.01.2019 залишено без задоволення клопотання про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з таких підстав.

Судом встановлено, що ТОВ "Лінкойл" зареєстровано Києво-Святошинською районної державною адміністрацією Київської області як юридична особа, має статус платника податку на додану вартість.

Видами діяльності позивача за КВЕД є: оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (код КВЕД 46.71 - основний), добування кам’яного вугілля (код КВЕД 05.10), вантажний залізничний транспорт (код КВЕД 49.20), вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41).

Відповідно до договору комісії від 24.04.2018 №2404-18 ИКТ-Л (далі - Договір), укладеного між ТОВ "Лінкойл" (комітент) і ТОВ "Інтеркоалтрейдінг" (комісіонер), комітент доручає, а комісіонер приймає на себе обов'язок за винагороду, від свого імені, за дорученням, за рахунок і в інтересах комітента укласти договір (договори) на поставку продукції (далі - товар), на умовах і в порядку, передбачених цим договором, на умовах, найбільш вигідних для комітента.

За результатами виконання даного Договору позивачем було подано до податкового органу на реєстрацію податкові накладні: від 30.05.2018 №81 на суму 767250,00 грн.; від 30.05.2018 №80 на суму 517500,00 грн.; від 30.05.2018 №82 на суму 1657820,14 грн.; від 01.06.2018 №112 на суму 1007570,14 грн.

Крім того, між ТОВ "Лінкойл" (продавець) та ПАТ "Подільський цемент" (покупець) укладено контракт від 28.02.2018 №28-02-18 (далі - Контракт), згідно пункту 1.1. якого продавець зобов’язується поставити, а покупець прийняти та оплатити поставку вугілля (товар) у період з 01.04.2018 по 31.12.2018.

За результатами виконання Контракту позивачем було подано до податкового органу на реєстрацію податкові накладні: від 05.06.2018 №113 на суму 2368246,79 грн.; від 05.06.2018 №115 на суму 1187376,49 грн.; від 05.06.2018 №116 на суму 998309,29 грн.; від 01.06.2018 №87 на суму 3921902,99 грн.; від 01.06.2018 №84 на суму 1190534,78 грн.; від 01.06.2018 №85 на суму 3547685,89 грн.; від 05.06.2018 №126 на суму 987786,90 грн.; від 05.06.2018 №127 на суму 983102,09 грн.; від 05.06.2018 №124 на суму 1592428,63 грн.; від 05.06.2018 №125 на суму 2174377,72 грн.; від 08.06.2018 №134 на суму 982547,45 грн.; від 05.06.2018 №122 на суму 1972450,60 грн.; від 05.06.2018 №117 на суму 1183854,70 грн.; від 08.06.2018 №144 на суму 2542640,17 грн.; від 05.06.2018 №123 на суму 1967481,85 грн.; від 08.06.2018 №139 на суму 2545235,69 грн.; від 05.06.2018 №147 на суму 197472,20 грн.; від 08.06.2018 №137 на суму 2167509,31 грн.; від 15.06.2018 №157 на суму 1961686,58 грн.; від 15.06.2018 №163 на суму 3148306,25 грн.; від 15.06.2018 №162 на суму 3726114,92 грн.

Як зазначає позивач та не заперечується відповідачами, податковим органом повідомлено позивачу, що реєстрацію кожної податкової накладної зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ОСОБА_1 кодексу України, оскільки податкові накладні відповідають вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Разом з цим, позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За кожним фактом зупинення податкової накладної ТОВ "Лінкойл" за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) з дотриманням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" направило до ДФС Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК (по формі J13126) та Документи для подання сканкопій (по формі J1360102).

Рішеннями комісії ДФС від 26.09.2018 №929767/41751028, від 26.09.2018 №929771/41751028, від 26.09.2018 №929772/41751028, від 26.09.2018 №929777/41751028, від 26.09.2018 №929778/41751028, від 26.09.2018 №929780/41751028, від 26.09.2018 №929783/41751028, від 26.09.2018 №929784/41751028, від 26.09.2018 №929786/41751028, від 26.09.2018 №929787/41751028, від 27.09.2018 №931432/41751028, від 27.09.2018 №931433/41751028, від 27.09.2018 №931435/41751028, від 27.09.2018 №931436/41751028, від 27.09.2018 №931437/41751028, від 27.09.2018 №931443/41751028, від 27.09.2018 №931445/41751028, від 27.09.2018 №931446/41751028, від 27.09.2018 №931449/41751028, від 27.09.2018 №931457/41751028, від 27.09.2018 №931459/41751028, від 27.09.2018 №931464/41751028, від 03.10.2018 №940165/41751028, від 03.10.2018 №940166/41751028, від 03.10.2018 №940176/41751028 ТОВ "Лінкойл" відмовлено у реєстрації податкових накладних від 30.05.2018 №81, від 30.05.2018 №80, від 05.06.2018 №113, від 05.06.2018 №115, від 05.06.2018 №116, від 01.06.2018 №87, від 01.06.2018 №84, від 01.06.2018 №85, від 30.05.2018 №82, від 01.06.2018 №112, від 05.06.2018 №126, від 05.06.2018 №127, від 05.06.2018 №124, від 05.06.2018 №125, від 08.06.2018 №134, від 05.06.2018 №122, від 05.06.2018 №117, від 08.06.2018 №144, від 05.06.2018 №123, від 08.06.2018 №139, від 05.06.2018 №147, від 08.06.2018 №137, від 15.06.2018 №157, від 15.06.2018 №163, від 15.06.2018 №162 відповідно з підстав ненадання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Вважаючи такі рішення протиправними, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку обставинам, що склалися, суд зазначає наступне.

Згідно до п. 201.10 ОСОБА_1 кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний у встановлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ОСОБА_1 кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 (далі - Порядок №117), податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

При цьому, відповідно до п. 10 Порядку №117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Пунктом 13 Порядку №117 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Як зазначає позивач та не заперечується відповідачами, податковим органом повідомлено позивачу, що реєстрацію кожної податкової накладної зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ОСОБА_1 кодексу України, оскільки податкові накладні відповідають критеріям ризиковості платника податку, визначених пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

З цього приводу суд зазначає, що контролюючим органом порушено не тільки принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень, а і норми п. 13 Порядку №117, оскільки ним не зазначено у квитанції конкретного та чіткого критерію ризиковості платника податку, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), на підставі якого здійснено зупинення реєстрації ОСОБА_1 накладних.

Такий висновок суду базується на тому, що фіскальним органом у квитанції зазначено лише загальне посилання на відповідність ОСОБА_1 накладної критерію ризиковості платника податку, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, у той час як чинне законодавство вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.

Слід також зазначити, що пп. 1.6 п. 1 Критеріїв №959 (лист ДФС від 21 березня 2018 року №959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку") містить у собі визначення різних обставин встановлення ризиковості платника податків: платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній (окупованій) території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 ОСОБА_1 кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України;

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв. Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний чітко вказати у квитанції не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп. 1.6 п. 1 Критеріїв №959, а і на відповідне рішення, відповідно до якого позивача внесено до переліку ризикових платників. Крім того, відповідачем також не надано суду ані самого протоколу засідання Комісії, ані переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, ані матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку.

При цьому, пунктами 6 та 7 Порядку №117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Зі змісту вказаних норм слідує, що підставами для зупинення реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Отже, положення зазначених пунктів Порядку №117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов'язків контролюючих органів.

Разом з тим, реєстрація поданих позивачем ОСОБА_1 накладних зупинена, як зазначено вище, через те, що "ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку".

Тобто, відповідачем застосовано критерії ризиковості платника податку до податкової накладної, а не до платника податку-позивача, що свідчить про те, що контролюючим органом реєстрацію податкової накладної зупинено з підстав, які не передбачені законодавством - Порядком №117.

Крім того, відповідно до листа ГУ ДФС у Київській області від 13.09.2018 №16096/10/10-36-07-03-07 на час винесення відповідачем оскаржуваних рішень ТОВ "Лінкойл" (код ЄДРПОУ 41751028) перестав відповідати критеріям ризиковості, які визначені п.1.6 Критеріїв ризиковості. Інших доказів стосовно віднесення ТОВ "Лінкойл" до категорії платників, що відповідають критеріям ризиковості, відповідачами не надавалося.

У той же час, згідно з п. 14, п. 15 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображені однотипні операції.

Пунктами 18 - 21 Порядку №117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як слідує з матеріалів справи, позивачем у порядку та у спосіб, визначений Порядком №117, направлено до ДФС пояснення та копії документів до всіх зазначених господарських операцій та податкових накладних.

Поряд з цим, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком №117 (додаток 2 до Порядку). Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання платником документів щодо підтвердження відповідності продукції, наявність яких передбачена договором та/або законодавством; а також з підстав ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, а також розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків, контролюючий орган зобов'язаний вказати конкретні документи і їх реквізити (підкреслити їх), які платником не надано.

Проте, на порушення наведених вимог законодавства оскаржуване рішення містить лише загальне твердження про ненадання таких документів. Додаткових доказів (протоколи засідання Комісії, витяги з ЄРПН тощо), які б підтверджували ненадання позивачем означених документів, відповідачами суду не надавалося.

Водночас, на виконання п. 14, п. 15 Порядку №117 позивачем були направлені на адресу ДФС Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена разом з поясненнями та відповідними копіями документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій, у т.ч. у складі сканованих додатків відповідачу надавалися такі первинні документи:

1) щодо податкової накладної від 30.05.2018 №81: договір комісії №2404-18 ИКТ-Л від 24.04.18; специфікація №8 від 22.05.18; договір доручення №8 від 22.05.18; видаткова накладна №192 від 23.05.18; залізнична накладна 49876683 від 23.05.2018; УДК 23.05-01; БВ від 29-31 травня; Платіжне доручення №2121 за від 30.05.2018; ВМД 807010/2018/005915 від 11.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 1 до договору від 28.03.18; Інвойс №2803.1.4; Платіжне доручення від 07.08.18; Сертифікат 180504025А; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір № 2-04-18Э; Договір №29; Акт виконаних робіт №4 від 31.05.18; Договір розсіву №02042018; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості розсіву вугілля за травень; Обороти рахунка 283 від 31.05.2018; Обороти рахунка 361 від 31.05.2018; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

2) щодо податкової накладної від 30.05.2018 №80: Договір комісії №2404-18 ИКТ-Л від 24.04.18; специфікація. №8 від 22.05.18; договір доручення №8 від 22.05.18; видаткова накладна №191 від 23.05.18; залізнична накладна 49857170 від 22.05.2018; УДК 22.05-01; БВ від 29-31 травня; Платіжне доручення №2117 і 2120 від 30.05.2018; ВМД 807010/2018/005915 від 11.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток до договору від 28.03.18; Інвойс №2803.1.4; Платіжне доручення від 07.08.18; Сертифікат 180504025А; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір № 2-04-18Э; Договір №29; Акт виконаних робіт №4 від 31.05.18; Договір розсіву №02042018; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості розсіву вугілля за травень; Заява про відмову від пільги; Обороти рахунка 283 від 31.05.2018; Обороти рахунка 361 від 31.05.2018; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

3) щодо податкової накладної від 05.06.2018 №113: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №106 від 13.05.18; Сертифікат НОМЕР_1 від 04.05.18; залізнична накладна 34834911 від 13.05.18; БВ від 05.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_2 від 05.06.2018; ВМД 102200/2018/101177 від 08.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток до договору від 28.03.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №29; Договір № 2-04-183; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; Акт виконаних робіт №4 від 31.05.18; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Обороти рахунка 361 травень-червень; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

4) щодо податкової накладної від 05.06.2018 №115: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №65 від 13.05.18; Сертифікат 1804112 від 25.04.2018; залізнична накладна 49578743 від 13.05.18; БВ від 05.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_3 від 05.06.2018; ВМД 807010/2018/005557 від 03.05.18; Контракт від 16.02.18; Специфікація 2 до контракту; Платіжне доручення від 02.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №29; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Акт виконаних робіт №4 від 31.05.18;

5) щодо податкової накладної від 05.06.2018 №116: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №137 від 13.05.18; Сертифікат НОМЕР_1 від 04.05.18; залізнична накладна 49588684 від 13.05.18; БВ від 05.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_4 від 05.06.2018; ВМД 807010/2018/005508 від 03.05.18; Контракт від 16.02.18; Специфікація 2 до контракту; Платіжне доручення від 02.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №29; Договір № 0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018:

6) щодо податкової накладної від 01.06.2018 №87: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №64 від 13.05.18; Сертифікат 180503037С від 03.05.18; залізнична накладна 34823229 від 13.05.18; БВ від 01.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_5 від 01.06.2018; ВМД 102200/2018/101174 від 08.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 28.03.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; Акт виконаних робіт №4 від 31.05.18; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Обороти рахунка 361 травень-червень; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

7) щодо податкової накладної від 01.06.2018 №84: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №67 від 11.05.18; Сертифікат 1804112; залізнична накладна 44265486 від 11.05.2018; БВ від 01.06.18; Платіжне доручення №1500004789; ВМД 80702018005499 від 03.05.18; Договір поставки №1602/18 від 16.02.18; специфікація №2 від 16.02.18; Платіжне доручення від 02.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №29; Акт виконаних робіт 4 від 31.05.2018; Обороти рахунка 361 за квітень-травень; Обороти рахунка 361 за травень-червень; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

8) щодо податкової накладної від 01.06.2018 №85: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №88 від 11.05.18; Сертифікат НОМЕР_6 від 03.05.18; залізнична накладна 34802926 від 11.05.18; БВ від 01.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_7 від 01.06.2018; ВМД 102202018101168 від 06.05.18; Договір №280318 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір № 29; Договір № 2-04-18Э; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018$

9) щодо податкової накладної від 30.05.2018 №82: Договір комісії №2404-18 ИКТ-Л від 24.04.18; специфікація №8 від 22.05.18; договір доручення №8 від 22.05.18; видаткова накладна №193 від 24.05.18; залізнична накладна 49892375 від 24.05.2018; УДК 24.05-02; БВ від 29-31 травня; Платіжне доручення №2122 від 30.05.2018; ВМД 807010/2018/005915 від 11.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток до договору 1 від 28.03.18; Інвойс №2803.1.4; Платіжне доручення від 07.08.18; Сертифікат 180504025А; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №2-04-18Э; Договір №29; Акт виконаних робіт №4 від 31.05.18; Договір розсіву №02042018; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості розсіву вугілля за травень; Обороти рахунка 283 від 31.05.2018; Обороти рахунка 361 від 31.05.2018; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

10) щодо податкової накладної від 01.06.2018 №112: Договір комісії №2404-18 ИКТ-Л від 24.04.18; специфікація №8 від 22.05.18; договір доручення №8 від 22.05.18; видаткова накладна №194 від 25.05.18; залізнична накладна 49910235 від 25.05.2018; УДК 25.05-01; БВ від 29-31 травня; Платіжне доручення №2137 від 01.06.2018; ВМД 807010/2018/005915 від 11.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток до договору 1 від 28.03.18; Інвойс №2803.1.4; Платіжне доручення від 07.08.18; Сертифікат 180504025А; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №2-04-18Э; Договір №29; Акт виконаних робіт №4 від 31.05.18; Договір розсіву №02042018; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості розсіву вугілля за травень; Обороти рахунка 283 від 31.05.2018; Обороти рахунка 361 від 30.06.2018; 26)ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

11) щодо податкової накладної від 05.06.2018 №126: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №183 від 13.05.18; Сертифікат 180503037F від 03.05.18; залізнична накладна 34843904 від 13.05.18; БВ від 05.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_8 від 05.06.2018; ВМД 102200/2018/101167 від 05.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

12) щодо податкової накладної від 05.06.2018 №127: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №87 від 11.05.18; Сертифікат НОМЕР_6 від 03.05.18; залізнична накладна 34803239 від 11.05.18; БВ від 05.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_9 від 05.06.2018; ВМД 102200/2018/101168 від 06.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018.

13) щодо податкової накладної від 05.06.2018 №124: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №89 від 14.05.18; Сертифікат НОМЕР_1 від 04.05.18; залізнична накладна 49619505 від 14.05.18; БВ від 05.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_10 від 05.06.2018; ВМД 807010/2018/005508 від 03.05.18; Контракт L1602 від 16.02.18; Специфікація 2 до Контракту від 16.02.18; Платіжне доручення від 02.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір № 29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

14) щодо податкової накладної від 05.06.2018 №125: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №184 від 17.05.18; Сертифікат НОМЕР_1 від 04.05.18; залізнична накладна 34846832 від 17.05.18; БВ від 05.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_11 від 05.06.2018; ВМД 102200/2018/101177 від 08.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

15) щодо податкової накладної від 08.06.2018 №134: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №113 від 18.05.18; Сертифікат НОМЕР_12 від 04.05.18; залізнична накладна 34861518 від 18.05.18; БВ від 08.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_13 від 08.06.2018; ВМД 102200/2018/101179 від 10.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

16) щодо податкової накладної від 05.06.2018 №122: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №101 від 13.05.18; Сертифікат 180503037F від 03.05.18; Сертифікат НОМЕР_6 від 03.05.18; залізнична накладна 34811216 від 13.05.18; БВ від 05.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_14 від 05.06.2018; ВМД 102200/2018/101168 від 06.05.18; ВМД 102200/2018/101167 від 05.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір № 29; Договір №0204- 2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

17) щодо податкової накладної від 05.06.2018 №117: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №105 від 17.05.18; Сертифікат НОМЕР_15 від 04.05.18; залізнична накладна 34842765 від 17.05.18; БВ від 05.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_16 від 05.06.2018; ВМД 102200/2018/101177 від 08.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір № 29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

18) щодо податкової накладної від 08.06.2018 №144: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №124 від 22.05.18; Сертифікат НОМЕР_6 від 03.05.18; Сертифікат 180507086F від 07.05.18; залізнична накладна 34898015 від 22.05.18; БВ від 08.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_17 від 08.06.2018; ВМД 102200/2018/101190 від 14.05.18; ВМД 102200/2018/101199 від 14.05.18; ВМД 102200/2018/101182 від 11.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір № 29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

19) щодо податкової накладної від 05.06.2018 №123: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №127 від 12.05.18; Сертифікат НОМЕР_6 від 03.05.18; залізнична накладна 34844878 від 12.05.18; БВ від 05.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_18 від 05.06.2018; ВМД 102200/2018/101168 від 06.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір № 29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

20) щодо податкової накладної від 08.06.2018 №139: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №121 від 21.05.18; Сертифікат 180507086F від 07.05.18; залізнична накладна 34889006 від 21.05.18; БВ від 08.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_19 від 08.06.2018; ВМД 102200/2018/101182 від 11.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір № 29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

21) щодо податкової накладної від 05.06.2018 №147: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №169 від 11.05.18; Сертифікат НОМЕР_6 від 03.05.18; залізнична накладна 34817692 від 11.05.18; БВ від 05.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_20 від 05.06.2018; ВМД 102200/2018/101168 від 06.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір № 29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

22) щодо податкової накладної від 08.06.2018 №137: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №111 від 18.05.18; Сертифікат НОМЕР_1 від 04.05.18; залізнична накладна 34846543 від 18.05.18; БВ від 08.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_21 від 08.06.2018; ВМД 102200/2018/101177 від 08.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; Платіжне доручення від 05.07.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір № 29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 квітень-травень; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927-166:2018;

23) щодо податкової накладної від 15.06.2018 №157: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №202 від 28.05.18; Сертифікат 18051704FВ від 16.05.18; залізнична накладна 32057523 від 28.05.18; БВ від 15.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_22 від 15.06.2018; ВМД 102200/2018/101266 від 23.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; лист на зміну призначення платежу; Платіжне доручення від 03.08.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927- 166:2018;

24) щодо податкової накладної від 15.06.2018 №163: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №203 від 29.05.18; Сертифікат 18050704FВ від 16.05.18; залізнична накладна 32049298 від 29.05.18; БВ від 15.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_23 від 15.06.2018; ВМД 102200/2018/101266 від 23.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 2 до Договору від 01.04.18; Інвойс №2803.2.1; лист на зміну призначення платежу; Платіжне доручення від 03.08.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927- 166:2018;

25) щодо податкової накладної від 15.06.2018 №162: Контракт №28-02-18; видаткова накладна №180 від 27.05.18; Сертифікат 18050704FВ від 16.05.18; залізнична накладна 32032666 від 27.05.18; БВ від 15.06.2018; Платіжне доручення НОМЕР_24 від 15.06.2018; ВМД 102200/2018/101266 від 23.05.18; Договір №2803/18 від 28.03.18; Додаток 3 до Договору від 01.05.18; Інвойс №2803.2.1; лист на зміну призначення платежу; Платіжне доручення від 03.08.18; Договір з УЗ №00184ЦТЛ-2018; Договір №29; Договір №0204-2018; Акт виконаних робіт 267 від 18.06.2018; Відомості переробки; Обороти рахунка 361 травень-червень; Додаток 1 до Договору від 02.04.18; Додаткова угода 1 до Договору від 02.04.18; ТУУ 05.1-30641927- 166:2018.

Серед наданих у розпорядження відповідача документів наявні договори постачання/придбання товарів, документи щодо його транспортування, рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів, накладні, банківські виписки, власні технічні умови, сертифікат та посвідчення якості, документи про походження товару (вантажні митні декларації). Суд вважає сукупність наданих документів достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується матеріалами справи.

Отже, платником податків було вжито всіх заходів та надано усі необхідні достатні документи, які підтверджують реальність здійснення операцій за податковими накладними.

Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між позивачем та контрагентами, а також враховуючи, що достатність їх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачем, суд дійшов висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Виходячи з викладеного, суд дійшов висновку, що рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2018 №929767/41751028, від 26.09.2018 №929771/41751028, від 26.09.2018 №929772/41751028, від 26.09.2018 №929777/41751028, від 26.09.2018 №929778/41751028, від 26.09.2018 №929780/41751028, від 26.09.2018 №929783/41751028, від 26.09.2018 №929784/41751028, від 26.09.2018 №929786/41751028, від 26.09.2018 №929787/41751028, від 27.09.2018 №931432/41751028, від 27.09.2018 №931433/41751028, від 27.09.2018 №931435/41751028, від 27.09.2018 №931436/41751028, від 27.09.2018 №931437/41751028, від 27.09.2018 №931443/41751028, від 27.09.2018 №931445/41751028, від 27.09.2018 №931446/41751028, від 27.09.2018 №931449/41751028, від 27.09.2018 №931457/41751028, від 27.09.2018 №931459/41751028, від 27.09.2018 №931464/41751028, від 03.10.2018 №940165/41751028, від 03.10.2018 №940166/41751028 та від 03.10.2018 №940176/41751028 прийнято необґрунтовано, тобто, без з урахуванням усіх обставин, що мали значення для його прийняття, непропорційно, тобто, без дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване рішення (дія), а відтак є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачено Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд зазначає, що орган влади зобов'язаний "виправдати" свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень. Вмотивоване рішення дає можливість його оскаржити та отримати перегляд в судовому порядку.

Оскаржувані рішення є актами індивідуальної дії.

Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність, а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, індивідуальних справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата - конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами.

Дана позиція висловлена у постанові Верховного суду України від 01 грудня 2009 року №09/236, а тому суд вважає, що оскаржувані рішення є нечіткими та незрозумілими, не тільки для платника податків, а й для інших суб'єктів правовідносин та суду.

У той же час, з оскаржуваних рішень контролюючого органу не зрозуміло, чому не враховані пояснення позивача, не надана оцінка направленим документам та відсутнє посилання на норми Закону, якими відповідач обґрунтовує свої рішення.

Всупереч наведеним вимогам законодавства відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду достатніх беззаперечних доказів, на яких ґрунтуються їх заперечення, і не довели правомірності своїх рішень, а тому останні підлягають скасуванню.

За таких обставин, з урахуванням викладеного, суд дійшов висновку про протиправність дій відповідачів, а тому, адміністративний позов підлягає задоволенню.

Щодо вимоги позивача про зобов'язання Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкових накладних від 30.05.2018 №81, від 30.05.2018 №80, від 05.06.2018 №113, від 05.06.2018 №115, від 05.06.2018 №116, від 01.06.2018 №87, від 01.06.2018 №84, від 01.06.2018 №85, від 30.05.2018 №82, від 01.06.2018 №112, від 05.06.2018 №126, від 05.06.2018 №127, від 05.06.2018 №124, від 05.06.2018 №125, від 08.06.2018 №134, від 05.06.2018 №122, від 05.06.2018 №117, від 08.06.2018 №144, від 05.06.2018 №123, від 08.06.2018 №139, від 05.06.2018 №147, від 08.06.2018 №137, від 15.06.2018 №157, від 15.06.2018 №163, від 15.06.2018 №162 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини першої статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна особа має право звернутися до суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси.

Згідно з пунктами 2, 3 та 4 частини 1 статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України, адміністративний позов може містити вимоги про визнання протиправним та скасування індивідуального акта, а також визнання дій суб'єкта владних повноважень протиправними та зобов'язання вчинити певні дії.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов'язати суб'єкт владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Законодавчими приписами визначено суб'єктний склад осіб, які будуть учасниками судового процесу (відповідачами) у справах про оскарження протиправної відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема відповідно Порядку №117:

- головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників ДФС - в частині оскарження рішення комісії, яка прийняла рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

- Державна фіскальна служба України в частині зобов'язання зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку визнання протиправними та скасування рішень головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

Виходячи з викладеного, суд дійшов висновку, що Державна фіскальна служба України є належним відповідачем в частині зобов'язання зареєструвати вказані податкові накладні.

Отже, з метою відновлення прав свобод та інтересів позивача суд вважає за необхідне зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію податкових накладних від 30.05.2018 №81, від 30.05.2018 №80, від 05.06.2018 №113, від 05.06.2018 №115, від 05.06.2018 №116, від 01.06.2018 №87, від 01.06.2018 №84, від 01.06.2018 №85, від 30.05.2018 №82, від 01.06.2018 №112, від 05.06.2018 №126, від 05.06.2018 №127, від 05.06.2018 №124, від 05.06.2018 №125, від 08.06.2018 №134, від 05.06.2018 №122, від 05.06.2018 №117, від 08.06.2018 №144, від 05.06.2018 №123, від 08.06.2018 №139, від 05.06.2018 №147, від 08.06.2018 №137, від 15.06.2018 №157, від 15.06.2018 №163, від 15.06.2018 №162 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Матеріали справи містять докази сплати позивачем судового збору на загальну суму 44050,00 грн. (платіжні доручення від 23.11.2018 №427 на суму 1762,00 грн. та від 05.12.2018 №450 на суму 42288,00 грн.).

Оскільки суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог, а оскаржувані рішення прийнято саме Державною фіскальною службою України, відшкодуванню позивачу з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України підлягають судові витрати в сумі 44050,00 грн.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242 - 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.09.2018 №929767/41751028, від 26.09.2018 №929771/41751028, від 26.09.2018 №929772/41751028, від 26.09.2018 №929777/41751028, від 26.09.2018 №929778/41751028, від 26.09.2018 №929780/41751028, від 26.09.2018 №929783/41751028, від 26.09.2018 №929784/41751028, від 26.09.2018 №929786/41751028, від 26.09.2018 №929787/41751028, від 27.09.2018 №931432/41751028, від 27.09.2018 №931433/41751028, від 27.09.2018 №931435/41751028, від 27.09.2018 №931436/41751028, від 27.09.2018 №931437/41751028, від 27.09.2018 №931443/41751028, від 27.09.2018 №931445/41751028, від 27.09.2018 №931446/41751028, від 27.09.2018 №931449/41751028, від 27.09.2018 №931457/41751028, від 27.09.2018 №931459/41751028, від 27.09.2018 №931464/41751028, від 03.10.2018 №940165/41751028, від 03.10.2018 №940166/41751028 та від 03.10.2018 №940176/41751028.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ "Лінкойл" від 30.05.2018 №81, від 30.05.2018 №80, від 05.06.2018 №113, від 05.06.2018 №115, від 05.06.2018 №116, від 01.06.2018 №87, від 01.06.2018 №84, від 01.06.2018 №85, від 30.05.2018 №82, від 01.06.2018 №112, від 05.06.2018 №126, від 05.06.2018 №127, від 05.06.2018 №124, від 05.06.2018 №125, від 08.06.2018 №134, від 05.06.2018 №122, від 05.06.2018 №117, від 08.06.2018 №144, від 05.06.2018 №123, від 08.06.2018 №139, від 05.06.2018 №147, від 08.06.2018 №137, від 15.06.2018 №157, від 15.06.2018 №163, від 15.06.2018 №162.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Лінкойл" (код ЄДРПОУ 41751028) сплачений судовий збір у розмірі 44050 (сорок чотири тисячі п’ятдесят) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII “Перехідні положення” Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Суддя Балаклицький А. І.