Рішення № 80602140, 21.03.2019, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 березня 2019 рокуСправа № 160/9086/18 Дніпропетровській окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Верба І.О., розглянувши у порядку письмового провадження у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Везувій Трейд» до Державної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про скасування рішень та зобов’язання вчинити певні дії, -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 30.11.2018 Товариство з обмеженою відповідальністю «Везувій Трейд» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України про зобов’язання зареєструвати податкову накладну № 1 від 01.03.2018.

2. Ухвалою суду від 05.12.2018 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.

3. 23.01.2019 на виконання вимог ухвали позивачем надано виправлений адміністративний позов, у якому відповідачами визначено: Державну фіскальну службу України та Головне управління ДФС у Дніпропетровській області із зазначенням їх коду ЄДРПОУ та викладений наступний зміст позовних вимог:

- скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 982236/41217433 від 08.11.2018;

- скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг № 46414/41217433 від 26.11.2018;

- зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 01.03.2018.

4. На усунення недоліків позивачем надані належним чином засвідчені докази на обґрунтування позовних вимог із зазначенням, де перебуває оригінал такого доказу.

5. Ухвалою суду від 28.01.2019 прийнято адміністративний позов до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі № 160/9086/18 із призначенням судового засідання на 14.02.2019.

6. 13.02.2019 на електронну адресу суду від позивача надійшла заява про розгляд справи в порядку письмового провадження.

7. 13.02.2019 на електронну адресу суду від позивача надійшов супровідний лист із витребуваними судом доказами, які не засвідчені належним чином.

8. У судове засідання, призначене на 14.02.2019, прибув представник Головного управління ДФС у Дніпропетровській області.

9. У судовому засіданні представником надано:

- відзив на адміністративний позов Головного управління ДФС у Дніпропетровській області;

- відзив на адміністративний позов Державної фіскальної служби України.

10. У зв’язку з неявкою позивача оголошено перерву до 20.02.2019.

11. 14.02.2019 до канцелярії суду від позивача надійшли:

- заява про розгляд справи в порядку письмового провадження;

- супровідний лист із копіями витребуваних судом доказами, які належним чином засвідчені.

12. Зазначені документи передані судді 15.02.2019.

13. 18.02.2019 на електронну адресу суду від позивача надійшло:

- відповідь на відзив Головного управління ДФС у Дніпропетровській області;

- відповідь на відзив Державної фіскальної служби України.

14. 20.02.2019 на електронну адресу суду від позивача надійшла заява про розгляд справи без участі представника. Позивач позов підтримує у повному обсязі та просить суд його задовольнити.

15. 20.02.2019 від представника Головного управління ДФС у Дніпропетровській області надійшло клопотання про долучення доказів щодо направлення відзиву позивачу.

16. У судове засідання, призначене на 20.02.2019, сторони не прибули.

17. Відповідно до частини 9 статті 205 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з’явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

18. 20.02.2019 фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини четвертої статті 229 КАС України.

19. Суд протокольною ухвалою перейшов до розгляду справи у порядку письмового провадження.

20. 05.03.2019 на електронну адресу суду від позивача надійшла копія податкової накладної № 1 від 01.03.2018.

21. Частиною четвертою статті 243 КАС встановлено, що судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

22. У рішенні комісії ДФС № 982236/41217433 від 08.11.2018 реєстрації податкової накладної було відмовлено з посиланням на причину: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства», в рішенні комісії з питань розгляду скарг № 46414/41217433/2 від 26.11.2018 - з посиланням на «відсутність копій документів, що підтверджують факт придбання, вирощування або переробки ТМЦ/чи можливість надання послуг, виконання робіт», «відсутність копій документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надані не в повному обсязі.», що не відповідає дійсності та суперечить пункту 14 Порядку № 117.

23. Первинні документи, оформлені за господарською операцією від 01.03.2018 не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу статей 198, 201 Податкового кодексу України, частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

24. Таким чином, первинні документи засвідчують факт реального виконання ТОВ «Везувій Трейд» та його контрагентом господарських зобов'язань

25. Відповідачем в рішенні № 982236/41217433 від 08.11.2018 не вказано які саме документи складені з порушенням законодавства.

ІІІ. ДОВОДИ ДЕРЖАВНОЇ ФІСКАЛЬНОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

26. Державна фіскальна служба України заперечила проти позову, зазначивши, що зобов’язання зареєструвати податкову накладну є необґрунтованим, оскільки без надання правової оцінки рішення комісії регіонального рівня, зобов’язання ДФС України зареєструвати податкову накладну є передчасним.

27. Зобов’язання зареєструвати податкову накладну є похідною вимогою до ДФС України від вимог Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, оскільки скасування рішення відповідної комісії контролюючого органу є самостійною підставою для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 28 Порядку.

ІV. ДОВОДИ ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДФС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

28. Усі платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України. Критерії ризиковості платника податку визначено листом ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18.

29. У разі відповідності платника податку показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному п. 1.6 Критеріїв - здійснюється зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30. Комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області встановлено, що відповідно до пункту 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку затверджених ДФС України за № 959/99-99-07-18 ТОВ «Везувій Трейд» внесений до переліку ризикових платників, по якому податкова інформація свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій.

31. ТОВ «Везувій Трейд» документи по взаємовідносинах з ТОВ «Електросталь-Курахове» надані в повному обсязі, але складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття.

V. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

32. Згідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «Везувій Трейд» зареєстроване 16.03.2017 Дніпровською міською радою.

33. Видами діяльності товариства є:

- код КВЕД 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами;

- код КВЕД 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами;

- код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин;

- код КВЕД 46.32 Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами;

- код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами;

- код КВЕД 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами;

- код КВЕД 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням;

- код КВЕД 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами;

- код КВЕД 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом;

- код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний);

- код КВЕД 38.32 Відновлення відсортованих відходів.

34. 30.03.2018 Товариством з обмеженою відповідальністю «Везувій Трейд, продавцем, засобами електронного зв’язку з метою реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, подано для реєстрації податкову накладну № 1 від 01.03.2018, згідно якої Товариство з обмеженою відповідальністю «Везувій Трейд» постачальник (продавець) здійснює операцію з постачання товару отримувачу Товариству з обмеженою відповідальністю «Електросталь-Курахове» на загальну суму 104 351,67 грн., у тому числі ПДВ 20 870,33 грн. згідно з УКТ ЗЕД НОМЕР_1 за номенклатурою «Карбідо-кремнієва суміш УКМ 4», кількість (об’єм, обсяг) 19,72 (а.с.197). Податкова накладна отримана контролюючим органом 05.04.2018.

35. Згідно квитанції № 1 (а.с.31): податкову накладну № 1 від 01.03.2018 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 30.03.2018 в 14:00:52, реєстраційний номер документа НОМЕР_2, документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлено помилки:

- «відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 01.03.2018 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підпункту 1.6 пункті 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

36. Платником податків засобами телекомунікаційного зв’язку направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 06.11.2018 № 7, до якого додано один додаток (а.с.65).

37. У повідомленні № 7 від 06.11.2018 зазначені наступні пояснення: «ТОВ «Везувій Трейд» не відповідає жодному з Критеріїв ризиковості п.1.6, на підтвердження чого подає копії документів. Крім того, квитанція про зупинення реєстрації не містить посилання на конкретний пункт Критерію».

38. Згідно квитанції № 2 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено доставлено до ДПІ в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області 06.11.2018 22:55:28+02:00, реєстраційний номер 53646867. Виявлені помилки: «Документ прийнято до розгляду. Дочекайтесь результату розгляду» (а.с.67).

39. Повідомленням подано пояснення в яких, зокрема, зазначено, що ТОВ «Везувій Трейд» придбало карбідо-крємнієву суміш УКМ-4 у ТОВ «Запорізька ливарна компанія» 01.03.2018, оплата за товар відбулась 01.03.2018, даний товар транспортом ТОВ «Транс Клас» доставлений від складу постачальника до складу покупця. Оплата транспортних послуг відбулась 14.03.2018. Оплата за поставлений товар відбулась 07.03.2018 (а.с.68).

40. До зазначених пояснень надані документи:

- накладна № 20180103 від 01.03.2018 (а.с.52), рахунок-фактура № 20180103 від 01.03.2018 (а.с.51), товарно-транспортна накладна № 20180103 від 01.03.2018 (а.с.53-54), картка рахунку 631 з постачальником (а.с.62);

- договір на придбання товару № 2018-11-01 від 03.11.2017 (а.с.57-58);

- договір поставки № ЕК/17/15-02-25 від 21.11.2017 на поставку товару (а.с.49-50) зі специфікацією;

- видаткова накладна № 57 від 01.03.2018 (а.с.55), картка рахунку № 361 за контрагентом (а.с.64);

- договір оренди складського приміщення від 02.10.2017 (а.с.59-60);

- наказ про призначення директора;

- акт виконаних робіт по наданню транспортних послуг ТР-000829 від 01.03.2018 (а.с.56), картка за контрагентом ТОВ «Транс Клас» (а.с.63);

- картка рахунку № 281 (а.с.61);

- наказ про призначення директора.

41. Рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 982236/41217433 від 08.11.2018 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства (а.с.70-71).

42. 17.11.2018 позивачем направлено скаргу на рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 982236/41217433 від 08.11.2018 з вимогою скасувати рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Кількість документів, що додаються до скарги: 1 (а.с.74).

43. До скарги було додано скаргу № 1611/2 від 16.11.2018 (а.с.75).

44. У доданій скарзі (а.с.72-73) позивач просив скасувати рішення від 08.11.2018 № 982236/41217433 та зареєструвати податкову накладну № 1 від 01.03.2019. До скарги додані наступні документи:

- накладна № 20180103 від 01.03.2018, рахунок-фактура № 20180103 від 01.03.2018, товарно-транспортна накладна № 20180103 від 01.03.2018, картка рахунку 631 з постачальником;

- договір на придбання товару № 2018-11-01 від 03.11.2017;

- договір поставки № ЕК/17/15-02-25 від 21.11.2017 на поставку товару зі специфікацією;

- видаткова накладна № 57 від 01.03.2018, картка рахунку № 361 за контрагентом;

- договір оренди складського приміщення від 02.10.2017;

- акт виконаних робіт по наданню транспортних послуг ТР-000829 від 01.03.2018, картка за контрагентом ТОВ “Транс Клас”;

- картка рахунку № 281;

- штатний розпис;

- рішення від 08.11.2018 № 982236/41217433.

45. Згідно квитанції № 1 Скаргу на рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних доставлено до Державної фіскальної служби України, документ збережено на центральному рівні 17.11.2018 в 10:43:34 (а.с.76).

46. Рішенням комісії з питань розгляду скарг від 26.11.2018 № 46414/41217433/2 (а.с.77) залишено скаргу без задоволення та рішення комісії ДФС без змін з підстав:

- відсутні копії документів, що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/чи можливість надання послуг, виконання робіт;

- відсутні копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі.

VІ. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

47. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

48. «Прядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 № 341) (далі – Порядок № 1246) визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних.

49. Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

- наявності помилок під час заповнення обов’язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

- дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

50. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

51. 22.03.2018 набрала законної сили постанова Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117, якою затверджено «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі – Порядок № 117).

52. Пунктами 5, 6, 7 Порядку № 117 встановлено, що податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

53. У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

54. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

55. Згідно з пунктом 13 Порядку № 117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

56. Листом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 встановлені Критерії ризиковості платника податку та Критерії ризиковості здійснення операцій (далі - Лист № 959).

57. Відповідно до підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, визначених у Листі № 959 комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

58. Відповідно до пункту 14 Порядку № 117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

59. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування (пункт 15 Порядку № 117).

60. Згідно з пунктом 16 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв’язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

61. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів (пункт 18 Порядку № 117).

62. Пунктом 19 Порядку № 117 встановлено, що комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

63. Відповідно до пункту 20 Порядку № 117 зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

64. Згідно з пунктом 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

VIІ. ОЦІНКА СУДУ

65. Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

щодо Критерію ризиковості платника податку, визначеному у Квитанції № 1

66. Згідно квитанції № 1 реєстрацію податкової накладної № 1 від 01.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки вона відповідає вимогам підпункту 1.6 пункті 1 «Критеріїв ризиковості платника податку»

67. Листом № 959 встановлено, що якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

68. У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб'єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб'єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

69. Наказом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 № 144 затверджено «Порядок формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків» (далі - Порядок № 144) (у редакції, яка діяла на момент подання податкової накладної (подана 30.03.2018, отримана 05.04.2018) та зупинення її реєстрації). Порядок втратив чинність на підставі наказу Державної фіскальної служби № 522 від 03.08.2018.

70. Відповідно до Порядку № 144 у платники податків, що подають на реєстрацію податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевіряються ДФС на відповідність критеріям ризиковості, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі - Критерії).

71. Керівники комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія), забезпечують розгляд питань на засіданні Комісії щодо внесення платників податків до переліку ризикових платників податків / виключення з переліку ризикових платників податків згідно з підпунктом 1.6 Критеріїв.

72. Засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків / виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», та оформлюється протоколом.

73. До протоколу засідання Комісій обов'язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з підпунктом 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

74. Відповідачами на підтвердження віднесення позивача до ризикових не було надано: протоколу засідання Комісії або переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв; матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку; іншої інформації, що розглядається Комісією, яка, відповідно до Порядку формування територіальними органами та структурними підрозділами ДФС переліку ризикових платників податків, обов'язково додається до протоколу засідання Комісій.

75. Крім того, суд зазначає, що підпункт 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку» включає в себе сукупність критеріїв на підставі яких може встановлюватись ризиковість платника податків.

76. Поміж тим, в квитанції № 1 про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено за якою саме підставою позивача із указаних в підпункті 1.6 пункту 1 Критеріїв віднесено до ризикових платників.

щодо подачі документів про підтвердження реальності господарських операцій

77. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

78. Відповідач в оскаржуваному рішенні підтверджує надання копій документів, не встановлює ненадання таких документів, а зазначає одночасно про надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

79. При цьому, відповідач ані в оскаржуваному рішенні, ані під час розгляду справи не навів доводи щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

80. Надаючи оцінку оскаржуваному рішенню про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2018, суд зазначає, що воно є необґрунтованим, з нього не вбачаються дійсні та об’єктивні підставі для відмови у реєстрації податкової накладної, що підтверджували б відсутність у платника податків права на відображення у податковому обліку з ПДВ заявлених операцій, а, отже, й підтверджували б правомірність відмови в такій реєстрації.

81. Відмовляючи у реєстрації податкової накладної контролюючий орган фактично здійснив висновки які притаманні висновкам документальної перевірки, однак, перевірка на етапі реєстрації податкової накладної не може проводитись з висновками та обсягом, які реалізуються в межах документальних перевірок.

82. Відмовляючи у реєстрації податкової накладної за викладених у відзиві на позов доводів, контролюючим органом перенесено на етап реєстрації такої накладної процедуру постаудиту господарської операції, що не відповідає меті такої процедури.

83. З системного аналізу матеріалів справи, вбачається, що оскаржуване рішення є необґрунтованими, винесеними не добросовісно, у зв'язку із чим суд дійшов висновку про його протиправність та наявність підстав для задоволення позову у частині позовних вимог про визнання такого рішень протиправним та його скасування.

щодо вимог до Державної фіскальної служби України

84. Відповідно до пункту першого «Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації», затвердженого постанова Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 Розгляд скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) здійснюється комісією ДФС з питань розгляду скарг, яка є постійно діючим колегіальним органом ДФС, за участю уповноваженої особи Мінфіну.

85. Таким чином, позовна вимога про скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг є такою, що заявлена до Державної фіскальної служби України.

86. Крім того, позовна вимога позивача про скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг № 46414/41217433 від 26.11.2018 є похідною вимогою від позовної вимоги про скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 982236/41217433 від 08.11.2018 і також підлягає задоволенню.

87. Щодо позовних вимог про зобов’язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, суд виходить із того, що згідно пункту 28 Порядку № 117 Податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема:

- прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

88. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

89. Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов’язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв'язку із чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваним рішенням.

VІІІ. ВИСНОВОК СУДУ

90. З системного аналізу матеріалів справи суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позову, наявність підстав для його задоволення в повному обсязі, у зв'язку із чим присуджує на користь позивача понесені судові витрати на судовий збір за подання цього позову.

91. Керуючись статтями 205, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

92. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Везувій Трейд» (код ЄДРПОУ 41217433; вул. Ясельна, буд. 1, офіс 327, м. Дніпро, 49023) до Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197; Львівська площа, 8, м. Київ, 04053), Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 39394856; вул. Сімферопольська, буд. 17-а, м. Дніпро, 49005) про скасування рішень та зобов’язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

93. Скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 982236/41217433 від 08.11.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2018.

94. Скасувати рішення Комісії з питань розгляду скарг № 46414/41217433 від 26.11.2018.

95. Зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 01.03.2018, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Везувій Трейд» в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її отримання.

96. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Везувій Трейд» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Дніпропетровській області судовий збір у розмірі 1 762 грн.

97. Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та у строки, встановлені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

98. Повне рішення складено 21.03.2019.

Суддя ОСОБА_1