Рішення № 80343383, 04.03.2019, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 березня 2019 року ЛуцькСправа № 140/106/19

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Костюкевича С.Ф.,

при секретарі судового засідання Шевчику Ю.В.,

за участю представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ізолфа Трейд» до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ізолфа Трейд» (далі – ТзОВ «Ізолфа Трейд») звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі – ГУ ДФС у Волинській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.12.2018 року №0059545512.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ГУ ДФС у Волинській області проведено перевірку ТзОВ «Ізолфа Трейд» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за червень, серпень 2018 року.

За результатами перевірки складено акт від 06.11.2018 року №23091/03-20-55-12/39299208. Актом встановлено, що ТзОВ «Ізолфа Трейд» порушено п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкова накладна №18 від 19.06.2018 року зареєстрована 20.09.2018 року, №19 від 19.06.2018 року зареєстрована 20.09.2018 року, №20 від 22.06.2018 року зареєстрована 20.09.2018 року, №21 від 29.06.2018 року зареєстрована 20.09.2018 року, №16 від 08.08.2018 року зареєстрована 20.09.2018 року.

На підставі даного акту перевірки ГУ ДФС у Волинській області винесено податкове повідомлення-рішення від 03.12.2018 року №0059545512, яким за затримку реєстрації податкових накладних застосовано штраф в сумі 78 300,98 грн. за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів і послуг.

Позивач вважає необґрунтованими висновки податкового органу, викладені в акті перевірки, оскільки податкові накладні помилково були зареєстровані як на неплатника ПДВ, а у вересні 2018 року позивачу стало відомо про те, що його контрагент Волинська облспоживспілка являється платником ПДВ та самостійно виявила помилки в реєстрації вказаних податкових накладних у зв’язку з цим було прийнято рішення усунути недоліки шляхом подання розрахунків коригування.

З огляду на викладене, позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.12.2018 року №0059545512.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю з підстав, наведених у позовній заяві, просив позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, вважає, що контролюючим органом правомірно було винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення, а відтак просив суд в позові відмовити повністю.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь в справі, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об’єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позов до задоволення не підлягає, враховуючи наступне.

Частина 1 статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) визначає, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб’єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 19 КАС України юрисдикція адміністративних судів поширюється на справи у публічно-правових, спорах фізичних чи юридичних осіб із суб’єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи індивідуальних актів), дій чи бездіяльності, крім випадків, коли для розгляду таких спорів законом встановлено інший порядок судового провадження.

Судом встановлено, що ГУ ДФС у Волинській області проведено перевірку ТзОВ «Ізолфа Трейд» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за червень, серпень 2018 року.

За результатами перевірки складено акт від 06.11.2018 року №23091/03-20-55-12/39299208. Актом встановлено, що ТзОВ «Ізолфа Трейд» порушено п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкова накладна №18 від 19.06.2018 року зареєстрована 20.09.2018 року, №19 від 19.06.2018 року зареєстрована 20.09.2018 року, №20 від 22.06.2018 року зареєстрована 20.09.2018 року, №21 від 29.06.2018 року зареєстрована 20.09.2018 року, №16 від 08.08.2018 року зареєстрована 20.09.2018 року.

На підставі даного акту перевірки ГУ ДФС у Волинській області винесено податкове повідомлення-рішення від 03.12.2018 року №0059545512, яким за затримку реєстрації податкових накладних застосовано штраф в сумі 78 300,98 грн. за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів і послуг.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до пункту 120-1.1. статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Як вбачається з матеріалів справи, ТЗОВ «Ізолфа Трейд» 05.07.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних було зареєстровано податкову накладну №11 від 19.06.2018 року на суму ПДВ 16 861,04 грн. та в графі отримувач (покупець) вказано «неплатник», індивідуальний податковий номер 100000000000;

05.07.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних було зареєстровано податкову накладну №10 від 19.06.2018 року на суму ПДВ 17 408,21 грн. та в графі отримувач (покупець) вказано «неплатник», індивідуальний податковий номер 100000000000;

09.07.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних було зареєстровано податкову накладну №14 від 22.06.2018 року на суму ПДВ 36 967,90 грн. та в графі отримувач (покупець) вказано «неплатник», індивідуальний податковий номер 100000000000;

13.07.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних було зареєстровано податкову накладну №17 від 29.06.2018 року на суму ПДВ 112 015,30 грн. та в графі отримувач (покупець) вказано «неплатник», індивідуальний податковий номер 100000000000;

29.08.2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних було зареєстровано податкову накладну №5 від 08.08.2018 року на суму ПДВ 25 000 грн. та в графі отримувач (покупець) вказано «неплатник», індивідуальний податковий номер 100000000000.

Згідно з поясненнями ТзОВ «Ізолфа Трейд», податкові накладні помилково були зареєстровані як на неплатника ПДВ, а у вересні 2018 року позивачу стало відомо про те, що його контрагент Волинська облспоживспілка являється платником ПДВ та самостійно виявила помилки в реєстрації вказаних податкових накладних у зв’язку з цим було прийнято рішення усунути недоліки шляхом подання розрахунків коригування.

Так, до податкового органу було подано 19.09.2018 року розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної №11, відповідно до якого зменшено податковий кредит на суму 16 861,04 грн. та 20.09.2018 року зареєстровано нову податкову накладну №19 від 19.06.2018 року на суму ПДВ 16 861,04 грн. та в графі отримувач (покупець) вказано «Волинська обласна спілка споживчих товариств Волинська облспоживспілка», індивідуальний податковий номер 017434003178;

19.09.2018 року розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної №10, відповідно до якого зменшено податковий кредит на суму 17 408,21 грн. та 20.09.2018 року зареєстровано нову податкову накладну №18 від 19.06.2018 року на суму ПДВ 17 408,21 грн. та в графі отримувач (покупець) вказано «Волинська обласна спілка споживчих товариств Волинська облспоживспілка», індивідуальний податковий номер 017434003178;

19.09.2018 року розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної №14, відповідно до якого зменшено податковий кредит на суму 36 967,90 грн. та 20.09.2018 року зареєстровано нову податкову накладну №20 від 22.06.2018 року на суму ПДВ 36 967,90 грн. та в графі отримувач (покупець) вказано «Волинська обласна спілка споживчих товариств Волинська облспоживспілка», індивідуальний податковий номер 017434003178;

19.09.2018 року розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної №17, відповідно до якого зменшено податковий кредит на суму 112 015,30 грн. та 20.09.2018 року зареєстровано нову податкову накладну №21 від 29.06.2018 року на суму ПДВ 112 015,30 грн. та в графі отримувач (покупець) вказано «Волинська обласна спілка споживчих товариств Волинська облспоживспілка», індивідуальний податковий номер 017434003178;

19.09.2018 року розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної №5, відповідно до якого зменшено податковий кредит на суму 25 000 грн. та 20.09.2018 року зареєстровано нову податкову накладну №16 від 08.08.2018 року на суму ПДВ 25 000 грн. та в графі отримувач (покупець) вказано «Волинська обласна спілка споживчих товариств Волинська облспоживспілка», індивідуальний податковий номер 017434003178;

Позивач самостійно зазначив в позовній заяві та підтвердив представник в судовому засіданні, що з метою впровадження механізму виправлення помилки в індивідуальних податкових номерах товариство в вересні 2018 року, тобто на дату виявлення помилки вимушене було виписати розрахунки коригування до своєчасно зареєстрованих податкових накладних з умовним номером та на такі ж саме дати податкові накладні з індивідуальним податковим номером контрагента і зареєструвати її в ЄРПН.

Тобто, в вересні 2018 року товариство здійснило реєстрацію податкових накладних виписаних в червні 2016 року з зазначенням назви контрагента замість «неплатник» та зазначенням індивідуального податкового номера замість « 100000000000», які поряд з тими, що направлялись в перший раз не мали недоліків, що зумовлюють надіслання на адресу товариства квитанцій в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Таким чином податковий орган дійшов висновку про порушення платником податків термінів реєстрації податкових накладних, оскільки факт реєстрації податкових накладних з затримкою реєстрації підтверджений належними доказами.

З оглянутих в судовому засіданні та приєднаних до матеріалів справи додатків 5 «Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до податкових декларацій з ПДВ за червень та вересень 2018 року вбачається, що в декларації за вересень не вбачається даних податкових накладних, які були виписані в червні, тобто ним подано фактично новий документ.

Суд зазначає, що згідно з п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Як зазначалося судом раніше, реєстрація податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Таким чином, податкова накладна має бути зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, а саме з настанням однієї із подій: або зарахування коштів на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, або відвантаження поставленого товару.

Допитана в судовому засіданні в якості свідка ОСОБА_3 – головний бухгалтер ТзОВ «Ізолфа Трейд» підтвердила обставини викладені в позові та письмових поясненнях. Вказала, що виписка помилкових податкових накладних сталася в період, коли вона знаходилась у відпустці.

Посилання позивача на те, що в його діях відсутня вина у несвоєчасній реєстрації податкових накладних по операціям з Волинською облспоживспілкою, оскільки в договорах з цим контрагентом була відсутня інформації про його статус як платника ПДВ, а тому він був вимушений скласти податкові накладні по цим операціям з умовним індивідуальним податковим номером покупця як неплатника ПДВ - 100000000000, суд відхиляє, оскільки відсутність у договорах повної інформації щодо контрагента жодним чином не звільняла позивача від встановленого п.201.1 ст.201 ПК України обов'язку своєчасно скласти податкові накладні на дату виникнення податкових зобов'язань із зазначенням в ній визначених цією нормою обов'язкових реквізитів, у тому числі і податкового номеру платника податку - покупця, а також зареєструвати ці податкові накладні в ЄРПН протягом 15 календарних днів.

Також слід зазначити, що позивач мав можливість своєчасно отримати інформацію про статус його контрагента як платника ПДВ як безпосередньо від нього, так і з загальнодоступних офіційних джерел інформації, тобто з реєстру платників ПДВ, розміщеному на веб-сайті ДФС України.

Твердження позивача з посиланням положення п.120-1.2 ст.120-1 ПК України про те, що реєстрація податкової накладної з метою виправлення раніше допущеної помилки не є несвоєчасною реєстрацією накладної з вини платника податку, і не передбачає застосування штрафних санкцій, суд вважає помилковими, оскільки дана норма встановлює відповідальність платника податку за відсутність реєстрації податкової накладної, що підлягає наданню покупцю - платнику податку на додану вартість, та розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 180 календарних днів з дати їх складання. Ця норма жодним чином не передбачає звільнення від відповідальності за відсутність своєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Також суд не може погодитися з посиланнями позивача в обґрунтування своєї позиції на те, що він дотримався визначеного податковим органом в листі ДФС від 17.02.2015 року №5292/7/99-99-19-03-02-17 механізму виправлення помилки, допущеної в податковій накладній, оскілки запропонований в цьому листі алгоритм дій платника податків жодним чином не звільняє платника від передбаченої у п.120-1.1 ст.120-1 ПК України відповідальності, якщо за результатами таких дій будуть виписані та зареєстровані в ЄРПН нові податкові накладні з порушенням передбаченого п.201.10 ст.201 ПК України строку для реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 26.06.2018 року в справі №816/1990/17 та в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 14.03.2017 року в справі №821/852/16.

Відтак, з наведених вище підстав у задоволенні позову слід відмовити.

Серед критеріїв оцінювання судом рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, є принцип законності, що закріплений у ч.2 ст.19 Конституції України, відповідно до якого органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, усі рішення та дії суб’єкта владних повноважень мають підзаконний характер, тобто повинні бути прийняті (вчинені) на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені законом.

Судом також приймається до уваги, що відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Судом не підтвердилися обставини щодо порушення відповідачем прав, свобод та інтересів позивача, а позивачем не надано суду належних доказів на підтвердження позовних вимог.

Таким чином, з’ясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд приходить до висновку про безпідставність позовних вимог та відмову в задоволенні позову.

Керуючись статтями 243, 245, 246, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України та на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Ізолфа Трейд» до Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статями 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням вимог підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII «Перехідні положення» цього Кодексу. Апеляційна скарга може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

ОСОБА_4 Костюкевич

Повне рішення суду складено 11.03.2019 року.