Рішення № 79995848, 07.02.2019, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/3913/18

РІШЕННЯ

іменем України

07 лютого 2019 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К.

за участю:секретаря судового засідання Матвійчук А.М., представника позивача ОСОБА_1, представника відповідача ОСОБА_2 розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ" до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом до Головного управління ДФС у Хмельницькій області в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області № НОМЕР_1 від 04.04.2018 року, яким до товариства з обмеженою відповідальністю "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ" застосовано штраф в сумі 171 332,45 грн.

Позивач підставою позову зазначає порушення відповідачем вимог Податкового кодексу України.

В обгрунтування позовних вимог вказує, що 04.04.2018 Головним управлінням ДФС у Хмельницькій області відносно товариства з обмеженою відповідальністю "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ" прийнято податкове повідомлення-рішення №0037741208, яким до позивача застосовано штраф в сумі 171 332,45 грн. Позивач вважає, що відповідач під час складання податкового-повідомлення рішення невірно розрахував штрафні санкції, не вказав розмір штрафної санкції за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів.

Позивач не погоджується з винесеним відповідачем податковим повідомленням-рішенням, вважає його протиправним та просить суд його скасувати.

Ухвалою від 22.11.2018 року Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження у даній адміністративній справі за правилами спрощеного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою від 04.12.2018 року Хмельницький окружний адміністративний суд відмовив у задоволенні клопотання представника Головного управління ДФС у Хмельницькій області про розгляд справи у порядку загального позовного провадження.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, та надав суду пояснення за змістом позовних вимог.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала повністю, та надала суду пояснення згідно відзиву поданого на даний адміністративний позов.

В обгрунтування відзиву зазначила, що на підставі акту №2634/22-01-12-08/40926806 від 20.03.2018 року, який складений за результатами перевірки позивача, 04.04.2018 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0037741208. Згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та розрахунку штрафних санкцій, суми штрафу за затримання термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування по податкових накладних в ЄРПН по ТОВ "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ" складає 171 332,45 грн.

Вказала, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені законодавством, відповідно у задоволенні адміністративного позову просить суд відмовити.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що позивач - товариство з обмеженою відповідальністю "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ", є юридичною особою, код ЄДРПОУ - 40926806.

Посадовою особою контролюючого органу проведено камеральну перевірку по ТОВ "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ" своєчасності реєстрації податкових накладних, виписаних за жовтень 2017 року, листопад 2017 року та лютий 2018 року згідно з даними ЄРПН.

За результатами проведеної перевірки складено акт №2634/22-01-12-08/40926806 від 20.03.2018 року про результати камеральної перевірки з питань своєчасності реєстрації податкових накладних згідно даних ЄРПН за жовтень 2017 року, листопад 2017 року та лютий 2018 року по ТОВ "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ".

Висновком вказаного акта перевірки встановлено порушення позивачем вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасна реєстрація в ЄРПН податкових накладних за жовтень 2017 року на суму ПДВ - 587701,28 грн., за листопад 2017 року на суму ПДВ - 334597,63 грн., за лютий 2018 року на суму ПДВ - 218044,26 грн.

04.04.2018 року Головним управлінням ДФС у Хмельницькій області на підставі акту перевірки позивача від 20.03.2018 №2634/22-01-12-08/40926806, за даними Єдиного реєстру податкових накладних за звітний період жовтень 2017 року, листопад 2017 року та лютий 2018 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0037741208. За затримку реєстрації податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 85063,70 грн. застосовано штраф в розмірі 10% у сумі 85063,80 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 6432,46 грн. застосовано штраф у розмірі 20 % у сумі 1286,49 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 283273,71 грн. застосовано штраф у розмірі 30% - сума штрафної санкції в податковому повідомленні-рішення не зазначена. Загальна сума штрафу складає 171 332,45 грн.

В акті камеральної перевірки наведено перелік податкових накладних, які зареєстровані позивачем в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України терміну реєстрації. Зокрема це податкові накладні складені у жовтні 2017 року, а саме: 25.10.2017 - 31.10.2017 року; у листопаді 2017 року - з 01.11.2017 року по 15.11.2017 року та в лютому 2018 року - 05.02.2018 року та 08.02.2018 року.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент складання позивачем податкових накладних, по яким виник спір щодо їх несвоєчасної реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних), на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183цього Кодексу.

Відповідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Згідно пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Аналіз зазначених норм дає підстави вважати, що законодавець передбачає обов'язок продавця вчасно подати контролюючому органу податкові накладні. Саму ж реєстрацію здійснює Державна фіскальна служба України.

Таким чином, складені товариством з обмеженою відповідальністю "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ" податкові накладні підлягали реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на зазначене, граничний термін реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних складених позивачем з 25.10.2017 року по 31.10.2017 року, припадав на 15.11.2017 року; податкових накладних складених позивачем з 01.11.2017 року по 15.11.2017 року - на 30.11.2017 року; податкових накладних складених з 16.11.2017 року по 30.11.2017 року - на 15.12.2017 року та податкових накладних складних 05.02.2018 року та 08.02.2018 року на 28.02.2018 року.

В судовому засіданні з огляду матеріалів справи судом встановлено, що податкові накладні складені позивачем 25.10.2017, 26.10.2017, 27.10.2017, 28.10.2017, 30.10.2017 та 31.10.2017 року зазначені відповідачем в акті перевірки до яких застосовано штрафну санкцію у розмірі 30%, згідно квитанцій №1 прийняті податковим органом 16.11.2017 року. Реєстрація вказаних податкових накладних зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України.

Представник відповідача в судовому засіданні не надала доказів про прийняття рішення податковим органом щодо відновлення реєстрації податкових накладних.

Оскільки у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу, суд приходить до висновку, що застосування до позивача спірним податковим повідомленням-рішенням штрафних санкцій за порушення граничного строку реєстрації зазначених податкових накладних є протиправним.

Судом також встановлено, що згідно акту перевірки №2634/22-01-12-08/40926806 від 20.03.2018 року до податкової накладної №311 від 27.11.2017 року, яка зареєстрована 16.11.2017 року (кількість днів затримки - 1 день) застосовано розмір штрафних санкцій - 20 %, до податкової накладної №201 від 10.11.2017 року, яка зареєстрована 16.11.2017 року (кількість днів затримки - 1 день) застосовано розмір штрафних санкцій - 30%. Згідно вищезазначених норм ПК України у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів застосовується штраф у розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, однак відповідач застосував за затримку реєстрації податкових накладних у 1 день штрафні санкції у розмірі 20% та 30 %.

Суд не бере до уваги доводи представника відповідача про те, що відповідачем у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні допущено арифметичну помилку при розрахунку штрафних санкцій в розмірі 10% за затримку реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 85063,70 грн. та застосовано штраф в розмірі 85063,80 грн., оскільки зазначена помилка та відсутність розрахунку суми штрафних санкцій за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 283273,71 грн., до яких застосовується штраф у розмірі 30%, вплинули на загальну суму штрафної санкції, застосованої до позивача.

Суд при вирішенні спору не бере до уваги пояснення представника позивача щодо неправомірності проведення камеральної перевірки, так як відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов’язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Порядок проведення камеральних перевірок встановлений статтею 76 Податкового кодексу України. Згідно пункту 76.1 статті 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

Таким чином, предметом камеральної перевірки може бути своєчасність реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно зі ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів позивача, оцінивши досліджені під час судового розгляду справи докази в їх сукупності, суд приходить до висновку, що відповідачем не доведена правомірність своїх дій, а тому адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ" необхідно задовольнити.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи той факт, що судове рішення ухвалене на користь позивача та дотримуючись вимог статті 139 КАС України, суд вирішив стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ" судовий збір у розмірі 2569,99 грн., (дві тисячі п'ятсот шістдесят дев'ять гривень дев'яносто дев'ять копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Хмельницькій області.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області № НОМЕР_1 від 04.04.2018 року, яким до товариства з обмеженою відповідальністю "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ" застосовано штраф в сумі 171 332,45 грн.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ" судовий збір у розмірі 2569,99 грн., (дві тисячі п'ятсот шістдесят дев'ять гривень дев'яносто дев'ять копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 12 лютого 2019 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "НАЛЕВ-ЕЛЕКТРУМ" (вул. М.Красовського, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29010 , код ЄДРПОУ - 40926806) Відповідач:Головне управління ДФС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 39492190)

Головуючий суддя ОСОБА_3