Рішення № 79400712, 14.01.2019, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1340/4558/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 січня 2019 року

зал судових засідань № 6

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Гулика А.Г.,

за участю:

секретаря судового засідання Михайленко Б.С.

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові в порядку загального позовного провадження справу за позовом приватного підприємства “Нові Долиняни” до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов’язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в:

приватне підприємство “Нові Долиняни” звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області, Державної фіскальної служби України, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.05.2018 №697783/30907567, прийняте по податковій накладній № 945 від 16.03.2018, №697780/30907567, прийняте по податковій накладній № 1010 від 17.03.2018, №697639/30907567, прийняте по податковій накладній № 1012 від 17.03.2018, №697786/30907567, прийняте по податковій накладній № 1071 від 18.03.2018, №697799/30907567, прийняте по податковій накладній № 1009 від 17.03.2018;

- зобов’язати ДФС України зареєструвати податкові накладні №1012 від 17.03.2018, №1071 від 18.03.2018, №945 від 16.03.2018, №1010 від 17.03.2018, №1009 від 17.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою від 08.10.2018 суддя залишив позовну заяву без руху.

Ухвалою від 29.10.2018 суддя прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження у справі.

Ухвалою від 19.11.2018 суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду по суті.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач направив на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 945 від 16.03.2018, № 1010, № 1012, №1009 від 17.03.2018, №1071 від 18.03.2018. Згідно з отриманими позивачем квитанціями №1, податкові накладі № 945, № 1010, № 1012, № 1009, № 1071 прийнято відповідачем, але реєстрацію таких зупинено. На думку позивача, відповідач протиправно зупинив реєстрацію вказаних податкових накладних, оскільки такі відповідають пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Зазначає, що така підстава не передбачена чинним законодавством, що суперечить вимогам конкретності акта індивідуальної дії. На підтвердження реальності здійснення операцій за вказаними податковими накладними позивач направив відповідачу пояснення та копії належним чином оформлених додаткових документів, які підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Проте, такі безпідставно залишені відповідачем поза увагою, і 14.05.2018 прийняті рішення №697783/30907567, №697780/30907567, №697639/30907567, №697786/30907567 та №697799/30907567 про відмову в реєстрації податкових накладних. ПП “Нові Долиняни” подало скарги на рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вказує, що комісія ДФС України з питань розгляду скарг не прийняла жодного рішення щодо надісланих позивачем скарг, а відтак, такі скарги відповідно до законодавства вважаються повністю задоволеними на користь платника податків.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити в задоволенні позову. Відзив обґрунтований тим, що податкові накладні, подані для реєстрації позивачем, відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала. Просила суд позов задовольнити повністю.

Представник відповідачів в судовому засіданні проти задоволення позову заперечив. Просив суд в задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити частково, з наступних підстав.

Позивач – ПП “Нові Долиняни” код ЄДРПОУ 30907567 є суб’єктом господарювання та зареєстроване за юридичною адресою: 79034, м.Львів, вул. Луганська, 3. Основною діяльністю підприємства є вирощування та торгівля с/г продукцією, оптова торгівля зерном, насінням, кормами для тварини та іншими товарами.

Суд встановив, що між ПП “Нові Долиняни” та ТзОВ «СІЛЬПО-ФУД» укладено договір поставки № ВПК- 12/12/17 від 12.12.2017, за яким постачальник зобов’язується здійснити поставку товару, а покупець зобов’язується прийняти та оплатити поставлений товар. Оплата за товар згідно з додатковою угодою від 02.02.2018 здійснюється до 31.12.2018. Поставка товару відбувається силами постачальника або із залученням перевізників.

На виконання умов договору поставки № ВПК-12/12/17 від 12.12.2017 ПП “Нові Долиняни” реалізовувався товар (кукурудза) ТзОВ «СІЛЬПО-ФУД», який попередньо придбаний у ТзОВ «БЬЮТІ СЕРВІС» (згідно з договором купівлі - продажу № 01/02/2018 від 01.02.2018 та акта приймання-передачі товару від 28.02.2018, специфікації від 01.02.2018 № 1 до договору купівлі-продажу № 01/02/2018 від 11.02.2018, видаткова накладна № 35 від 02.02.2018, № 36 від 02.02.2018, № 38 від 02.02.2018, податкова накладна № 13 від 02.02.2018, № 16 від 02.02.2018, № 18 від 02.02.2018, №12 від 02.02.2018, які зареєстровані в ЄРПН), згідно з специфікацією від 05.03.2018 №ОСК 05/03/18, складену до договору поставки № ВПК-12/12/17 від 12.12.2017, та відповідно до складених видаткових накладних № 1012/03 від 17.03.2018, № 1071/03 від 18.03.2018, №945/03 від 16.03.2018, №1009/03 від 17.03.2018, № 1010/03 від 17.03.2018.

Суд встановив, що на підставі укладеного договору № ВПК-12/12/17 від 12.12.2017 ПП «Нові Долиняни» реалізувало ТзОВ «СІЛЬПО-ФУД» кукурудзу:

17.03.2018 - на загальну суму 515 299,68 грн., в т.ч. ПДВ - 85 883,28 грн. у зв’язку з чим виписало податкову накладну № 1012 від 17.03.2018;

18.03.2018 - на загальну суму 1 132 803,84 грн., в т.ч. ПДВ - 188 800,64 грн. у зв’язку з чим виписало податкову накладну № 1071 від 18.03.2018;

16.03.2018 - на загальну суму 177 094,40 грн., в т.ч. ПДВ - 35 418,88 грн. у зв’язку з чим виписало податкову накладну № 945 від 16.03.2018;

17.03.2018 - на загальну суму 1 137 248,81 грн., в т.ч. ПДВ - 189541,47 грн. у зв’язку з чим виписало податкову накладну № 1010 від 17.03.2018;

17.03.2018 - на загальну суму 1 137 248,81 грн. в т.ч. ПДВ - 189541,47 грн., у зв’язку з чим виписало податкову накладну № 1009 від 17.03.2018.

Таким чином, з 16.03.2018 по 19.03.2018 ПП “Нові Долиняни” здійснено поставку товару (кукурудзи) ТзОВ «СІЛЬПО-ФУД» та складено податкові накладні на реалізацію товару (кукурудзи) №1012 від 17.03.2018, №1071 від 18.03.2018, №945 від 16.03.2018, №1010 від 17.03.2018, № 1009 від 17.03.2018.

Позивач за результатами вказаної операції податкові накладні №1012 від 17.03.2018, №1071 від 18.03.2018, №945 від 16.03.2018, № 1010 від 17.03.2018, № 1009 від 17.03.2018 направив через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанцій №1 від 29.03.2018 та від 30.03.2018, які направлені до ДФС України через “Автоматизовану систему “Єдине вікно подання електронних документів”, реєстрація документів (податкових накладних №1012 від 17.03.2018, №1071 від 18.03.2018, №945 від 16.03.2018, № 1010 від 17.03.2018, № 1009 від 17.03.2018) зупинені відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. ПН/РК відповідає пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

На підтвердження реальності господарських відносин з ТзОВ «СІЛЬПО-ФУД» відповідно до вказаних податкових накладних №1012 від 17.03.2018, №1071 від 18.03.2018, №945 від 16.03.2018, № 1010 від 17.03.2018, № 1009 від 17.03.2018 позивач 03.04.2018 надав відповідачу пояснення такого змісту щодо кожної податкової накладної: «ПП «Нові Долиняни» реалізувало кукурудзу ТзОВ «СІЛЬПО-ФУД» згідно з договором №ВПК-12/12/17 від 12.12.2017 та договором №ВПС-11/12/17 від 11.12.2017, у зв’язку з чим виписано видаткову накладну та складено податкову накладну. «ПП «Нові Долиняни» придбавало кукурудзу у ТзОВ «БЬЮТІ СЕРВІС» згідно з договором №01/02/2018 від 01.02.2018 у зв’язку з чим складено податкову накладну. Документи, що розкривають більш детальний зміст операцій додаються».

Окрім цього, подано додаткові первинні документи по складених податкових накладних, а саме: податкові та видаткові накладні на придбання товару, договори купівлі-продажу та специфікації до договорів купівлі-продажу та поставки, сертифікати якості, договори на перевезення товару, договори оренди складських приміщень, товаро-транспортні накладні, акти приймання-передачі придбаного товару, акти приймання передачі приміщення.

14.05.2018 комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення №697783/30907567, №697780/30907567, №697639/30907567, №697786/30907567, №697799/30907567 про відмову в реєстрації податкових накладних № 945 від 16.03.2018, № 1010, № 1012, № 1009 від 17.03.2018, № 1071 від 18.03.2018, у зв’язку з наданням платником податків копій документів, які складені із порушенням законодавства. У вказаних рішеннях комісії у графі «Додаткова інформація» також зазначено «В наданих ТТН зазначено пункт вивантаження Кіровоградська область, однак не надано підтверджуючих документів та пояснень щодо наявності складських приміщень (власних чи орендованих) у Кіровоградській області».

Суд встановив, що позивач неодноразово звертався до ДФС України із скаргами:

- 25.05.2018, 28.05.2018 на рішення комісії від 14.05.2018 №697786/30907567 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1071 від 18.03.2018. Відповідно до квитанції №2, скарга на вказане рішення комісії «не може бути прийнятою. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначеними реквізитами не приймалось». При поданні скарги 22.06.2018, позивач отримав квитанцію №1, якою ДФС України повідомлено про збереження документа на центральному рівні. Квитанція № 2 в електронному вигляді позивачу та повний текст рішення за результатами розгляду скарги не надходили.

- 25.05.2018, 28.05.2018 на рішення комісії від 14.05.2018 №697799/30907567 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1009 від 17.03.2018. Відповідно до квитанції №2 скарга на вказане рішення комісії «не може бути прийнятою. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначеними реквізитами не приймалось». При поданні скарги - 22.06.2018 позивач отримав квитанцію №1, якою ДФС України повідомив позивача про збереження документа на центральному рівні. Квитанція № 2 в електронному вигляді позивачу та повний текст рішення за результатами розгляду скарги не надходили.

- 25.05.2018, 28.05.2018 на рішення комісії від 14.05.2018 №697639/30907567 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1012 від 17.03.2018. На скаргу, подану 25.05.2018 позивач отримав квитанцію №1, де зазначено про відмову у неприйнятті скарги на підставі відсутності електронного підпису на документі.

На скаргу подану 29.05.2018 позивач отримав квитанцію №2, де зазначено, що скарга на вказане рішення комісії «не може бути прийнятою. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначеними реквізитами не приймалось».

При поданні скарги 22.06.2018 позивач отримав квитанцію №1, якою ДФС України повідомив про збереження документа на центральному рівні.

- 25.05.2018, 29.05.2018 на рішення комісії від 14.05.2018 №697780/30907567 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1010 від 17.03.2018. На скаргу, подану 25.05.2018 позивач отримав квитанцію №1, де зазначено про відмову у неприйнятті скарги на підставі відсутності електронного підпису на документі.

На скаргу подану 29.05.2018, позивач отримав квитанцію №2, в якій зазначено, що скарга на вказане рішення комісії «не може бути прийнятою. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначеними реквізитами не приймалось».

При поданні скарги 22.06.2018 позивач отримав квитанцію №1, якою ДФС України повідомив про збереження документа на центральному рівні.

- 25.05.2018, 29.05.2018 на рішення комісії від 14.05.2018 №697783/30907567 про відмову у реєстрації податкової накладної №945 від 16.03.2018. На скаргу, подану 25.05.2018 позивач отримав квитанцію №1, де зазначено про відмову у неприйнятті скарги на підставі відсутності електронного підпису на документі.

На скаргу подану 29.05.2018 отримано квитанцію №2, в якій зазначено, що скарга на вказане рішення комісії «не може бути прийнятою. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначеними реквізитами не приймалось».

При подання скарги 22.06.2018 позивач отримав квитанцію №1, якою ДФС України повідомив про збереження документа на центральному рівні. Квитанція № 2 в електронному вигляді повний текст рішення за результатами розгляду скарги позивачу не надходили.

Не отримавши рішень за результатами розгляду скарг та не погоджуючись з вказаними рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

При вирішенні спору по суті суд виходив з такого.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов’язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов’язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з п.п. а,б п.185.1 ст.185 ПК України об’єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За приписами п.74.2 ст.74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (п.74.3 ст.74 ПК України).

Відповідно до п.2 постанови Кабінету Міністрів України “Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних” №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) податкова накладна-електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов’язкових реквізитів відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.200-1.3 та п.200-1.9 ст.200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 вказаного Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містить п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п.74.2 ст.74 вказаного Кодексу.

Відповідно до п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до п. 12 постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі – Порядок №117) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;

2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;

3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підпункт 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості визначає, що платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований)за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку – юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб’єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 ПК України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України;

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Згідно з п.16 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 Порядку №117, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до 18 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 вказаного Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Відповідно до п.п. 20, 21 вказаного Порядку зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 вказаного Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно з п.п. 22, 23 Порядку № 117 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 2 підлягає реєстрації в окремому Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена. Відповідне рішення набирає чинності після реєстрації його в такому Реєстрі. Таке рішення приймається комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 вказаного Порядку.

Відповідно до п. 42.4 ст.42 ПК України платники податків, які подають звітність в електронній формі та/або пройшли електронну ідентифікацію онлайн в електронному кабінеті, можуть здійснювати листування з контролюючими органами засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронний цифровий підпис”.

Листування контролюючих органів з платниками податків, зазначеними в абзаці першому цього пункту, здійснюється засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису шляхом надіслання документа в електронний кабінет з одночасним надісланням платнику податків на його електронну адресу (адреси) інформації про вид документа, дату та час його надіслання в електронний кабінет.

Датою вручення платнику податків документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків. У разі якщо доставка документа відбулася після 18 години, датою вручення документа платнику податків вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення документа платнику податків вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.

ПП “Нові Долиняни” склало і направило на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №1012 від 17.03.2018, №1071 від 18.03.2018, №945 від 16.03.2018, №1010 від 17.03.2018, №1009 від 17.03.2018.

Відповідно до змісту квитанцій про реєстрацію поданих позивачем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрація таких накладних зупинена. Підставою зупинення реєстрації вказано відповідність податкових накладних вимогам пп.1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Контролюючий орган після надходження накладної / розрахунку коригування до ДФС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, в автоматизованому режимі здійснює їх розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо відповідності податкової накладної/ розрахунку коригування критеріям ризиковості здійснення операцій (п. 2 Критеріїв ризиковості платника податків, затвердженого листом Державної фіскальної служби від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18).

Таким чином, при перевірці податкової накладної/розрахунку коригування контролюючий орган може прийняти рішення про відповідність такої вимогам п. 2 Критеріїв ризиковості платника податків, затвердженого листом Державної фіскальної служби України № 959/99-99-07-18 від 21.03.2018, але не пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, затвердженого листом Державної фіскальної служби України № 959/99-99-07-18. Також є обов'язковим зазначити в квитанції розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, чого контролюючий орган не зробив.

Підставами зупинення реєстрації податкових накладних ПП “Нові Долиняни” зазначено відповідність податкових накладних вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, що не передбачено Порядком з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач не погоджуючись із оскарженими рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації подав скарги до ДФС України.

Відповідно до п. 1 Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 ( далі – Порядок розгляду скарг) розгляд скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) здійснюється комісією ДФС з питань розгляду скарг, яка є постійно діючим колегіальним органом ДФС, за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Згідно з п. 3 Порядку розгляду скарг скарга подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв’язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін; залишає скаргу без розгляду.

Пунктом 17 Порядку розгляду скарг передбачено, якщо рішення щодо скарги не надсилається платнику податку протягом строку, визначеного пунктом 56.23 статті 56 Пк України, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податку з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку.

Згідно з п. 15 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає рішення щодо скарги, та надсилає його платнику податку у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 ПК України, в електронній формі засобами електронного зв’язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 56.23 ст. 56 ПК України оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у порядку, визначеному вказаною статтею з урахуванням таких особливостей скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Термін розгляду скарги не може бути продовженим.

Згідно з пп. 56.23.4 п. 56.23 ст. 56 ПК України якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.

Як вже встановив суд, позивач неодноразово 25.05.2018, 28.05.2018, 29.05.2018 та 22.06.2018 звертався зі скаргами на рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.05.2018 №697783/30907567, №697780/30907567, №697639/30907567, №697786/30907567, №697799/30907567 про відмову в реєстрації податкових накладних №1012 від 17.03.2018, №1071 від 18.03.2018, №945 від 16.03.2018, №1010 від 17.03.2018, №1009 від 17.03.2018. Проте, скарги позивача не прийняті до розгляду, що підтверджується квитанціями №2.

Підставою для неприйняття скарги зазначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із зазначеними реквізитами не приймалось.

Проте, у відповідності до вимог п.8 Порядку розгляду скарг, ДФС не може відмовити платнику податку у прийнятті скарги з такої підстави.

Таким чином, з врахуванням того, що контролюючий орган не вправі вважати скаргу не прийнятою, така вважається поданою позивачем та підлягає розгляду у встановлений строк.

А тому, за відсутності відповідей на скарги позивача від 25.05.2018, 28.05.2018, 29.05.2018 та 22.06.2018 рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.05.2018 №697783/30907567, №697780/30907567, №697639/30907567, №697786/30907567, №697799/30907567 є скасовані відповідно до положень пп.56.23.4 п.56.23 ст.56 ПК України.

У зв’язку з цим, вказані рішення не потребують додаткового визнання їх протиправними та скасування в судовому порядку. Тому, в задоволенні позовних вимог в цій частині необхідно відмовити.

Проте, суд з метою ефективного судового захисту порушеного права позивача вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог в порядку ч.2 ст. 12 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) та визнати протиправною бездіяльність ДФС України щодо розгляду скарг ПП «Нові Долиняни» на рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №697783/30907567 від 14.05.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 945 від 16.03.2018, №697780/30907567 від 14.05.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1010 від 17.03.2018, №697639/30907567 від 14.05.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1012 від 17.03.2018, №697786/30907567 від 14.05.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1071 від 18.03.2018, №697799/30907567 від 14.05.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1009 від 17.03.2018.

Суд в контексті розгляду справи враховує те, що відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

В Рішенні від 20.11.2011 у справі “Рисовський проти України” Європейський суд з прав людини зазначив, що Суд підкреслює особливу важливість принципу “належного урядування”. Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (п. 70).

Суд вважає, що внаслідок порушення відповідачем зазначеного принципу “належного урядування” порушені права позивача.

Для відновлення порушеного права позивача суд вважає за необхідне зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №1012 від 17.03.2018, №1071 від 18.03.2018, №945 від 16.03.2018, №1010 від 17.03.2018, №1009 від 17.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх подання.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України та ч.3 ст.2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами ст.78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що адміністративний позов необхідно задовольнити частково.

Відповідно до ст.139 КАС України, з врахуванням реалізації права суду виходу за межі позовних вимог (внаслідок цього кількість позовних вимог не змінилася) на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів судовий збір у сумі 17 620,00 грн., сплачений відповідно до платіжних доручень №57 від 24.09.2018 та №1232 від 22.10.2018.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 73-76, 242, 244, 245 КАС України, суд, -

в и р і ш и в:

позов задовольнити частково.

Визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України щодо розгляду скарг приватного підприємства «Нові Долиняни» на рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №697783/30907567 від 14.05.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 945 від 16.03.2018, №697780/30907567 від 14.05.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1010 від 17.03.2018, №697639/30907567 від 14.05.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1012 від 17.03.2018, №697786/30907567 від 14.05.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1071 від 18.03.2018, №697799/30907567 від 14.05.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №1009 від 17.03.2018.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №1012 від 17.03.2018, №1071 від 18.03.2018, №945 від 16.03.2018, №1010 від 17.03.2018, №1009 від 17.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх подання.

В задоволенні позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 14.05.2018 №697783/30907567, прийняте щодо податкової накладної № 945 від 16.03.2018, №697780/30907567, прийняте щодо податкової накладної № 1010 від 17.03.2018, №697639/30907567, прийняте щодо податкової накладної № 1012 від 17.03.2018, №697786/30907567, прийняте щодо податкової накладної № 1071 від 18.03.2018, №697799/30907567, прийняте щодо податкової накладної № 1009 від 17.03.2018 відмовити повністю.

Стягнути з Державної фіскальної служби України ЄДРПОУ 39292197, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, Головного управління ДФС у Львівській області, код ЄДРПОУ 39462700, місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул.Стрийська, 35, за рахунок бюджетних асигнувань на користь приватного підприємства “Нові Долиняни”, код ЄДРПОУ 30907567, місцезнаходження: 79034, м. Львів, вул.Луганська, 3, судовий збір в сумі 17 620 (сімнадцять тисяч шістсот двадцять) грн. 00 коп.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення суду складене та підписане 24.01.2019.

Суддя А.Г. Гулик