Рішення № 78417175, 06.12.2018, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1340/4026/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 грудня 2018 року

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого – судді Хоми О.П.,

з участю секретаря судового засідання Павлішевського М.В.,

з участю представників: позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2,

відповідача ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Електро» до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов’язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в:

Приватне акціонерне товариство «Електро» (далі - позивач, ПрАТ «Електро») звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області (далі - відповідач-1, ГУ ДФС у Львівській області), Державної фіскальної служби України (далі - відповідач-2, ДФС України), в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову і такій реєстрації від 11.06.2018 №780976/00132486 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2/11 від 27.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов’язати ДФС України зареєструвати податкову накладну ПрАТ «Електро» № 2/11 від 27.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову і такій реєстрації від 11.06.2018 №780989/ 00132486 про відмову в реєстрації податкової накладної №26/05 від 29.06.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов’язати ДФС України зареєструвати податкову накладну ПрАТ «Електро» №26/05 від 29.06.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову і такій реєстрації від 13.06.2018 №784389/00132486 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13/05 від 29.06.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов’язати ДФС України зареєструвати податкову накладну ПрАТ «Електро» №13/05 від 29.06.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову і такій реєстрації від 13.06.2018 №784391/00132486 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12/05 від 19.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов’язати ДФС України зареєструвати податкову накладну ПрАТ «Електро» №12/05 від 19.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги мотивовані тим, що ПрАТ «Електро» подано на реєстрацію податкові накладні №2/11 від 27.07.2017, № 26/5 від 29.06.2017, № 13/05 від 29.06.2017, № 12/05 від 19.07.2017. У відповідності до квитанцій по кожній з вказаних накладних, документ прийнято, реєстрація податкової накладної зупинена, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄДПН, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Після отримання квитанцій, платником податків неодноразово надавались контролюючому органу пояснення та усі належні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. При цьому податкові накладні, що подавались до реєстрації та реєстрацію яких зупинено, складені за першою подією - передоплатою, а тому всіх документів щодо здійснених господарських операцій станом на час їх складання не було. У зв’язку з чим відповідач не мав правових підстав для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, тому такі є протиправними.

Відповідачем-1 позову не визнано з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. ГУ ДФС у Львівській області, зазначає, що наданих платником податків копій документів по кожній із податкових накладних, у реєстрації яких відмовлено, було не достатньо для прийняття рішення про їх реєстрацію. Вважає оскаржувані рішення законними, просив у задоволенні позову відмовити.

Представник відповідача-2 надав пояснення, аналогічні за змістом до пояснень ГУ ДФС у Львівській області.

Ухвалою суду від 12.09.2018 позовна заява залишена без руху.

Ухвалою суду від 18.09.2018 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі.

06.11.2018 позивачем подано клопотання про залучення у справі співвідповідача та уточнення позовних вимог.

22.11.2018 ГУ ДФС у Львівській області подано відзив на позовну заяву, 04.12.2018 представником позивача подано відповідь на відзив.

Ухвалою суду від 04.12.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Суд, з’ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

Позивач – ПрАТ «Електро», зареєстрований як суб’єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду ЄДРПОУ 00132486.

11.06.2018 комісією ГУ ДФС у Львівській області прийнято рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №780976/00132486, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 27.07.2017 № 2/11 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної визначено ненадання платником податку копій документів: договори з додатками до них, первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування,навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Податкова накладна від 27.07.2017 № 2/11 виписана на виконання договору підряду від 10.03.2017 №8/2017, укладеного між ТзОВ «Рівнеелектробуд» (Замовник) та Рівненським управлінням ПрАТ «Електро» (Підрядник) та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН).

Згідно з квитанцією від 28.07.2017 податкова накладна доставлена до ДФС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної № 2/11 від 27.07.2017 вказано: ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄДПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарам згідно з УКТ ЗЕД: 42.22. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

23.08.2017, 01.09.2017 ПрАТ «Електро» подано до Личаківської ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області пояснення та копії документів на підтвердження реєстрації вищевказаної податкової накладної.

Однак такі повідомлення податковим органом не було прийнято до розгляду по причині не відповідності файлів надісланих документів стандарту ХМL (помилка структури), що підтверджується відповідними квитанціями №2.

26.09.2017 у зв’язку з неприйняттям до розгляду таких повідомлень позивачем надіслану скаргу (вих.2/95) до ДФС України, відповідь на яку, зі слів представника позивача, ПрАТ «Електро» не отримано.

08.06.2018 ПАТ «Електро» подано до Личаківської ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області пояснення та копії 12 документів на підтвердження реєстрації податкової накладної від 27.07.2017 № 2/11. Зокрема, позивачем додано: договір підряду від 10.03.2017 №8/2017 в кількості 5 шт.; акт від 27.07.2017 №б/н в кількості 2 шт.; пояснювальна записка від 23.08.2017 №б/н; професійна структура від 23.08.2017 №б/н; перелік від 23.08.2107 №б/н; ліцензія від 23.08.2017 №б/н; довідка від 23.08.2017 №б/н.

За наслідками розгляду повідомлення від 08.06.2018 відповідачем-1 прийнято оскаржуване рішення від 11.06.2018 №780976/00132486.

11.06.2018 комісією ГУ ДФС у Львівській області прийнято рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №780989/ 00132486, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 29.06.2017 № 26/5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної визначено ненадання платником податку копій документів: договори з додатками до них, первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування,навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Податкова накладна від 29.06.2017 № 26/5 виписана на виконання договору постачання від 04.01.2016 №1, укладеного між Закарпатським управлінням ПрАТ «Електро» (Постачальник) та ТзОВ «Електро-Закарпаття» (Покупець) та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН).

Згідно з квитанцією від 13.07.2017 податкова накладна доставлена до ДФС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 26/5 від 29.06.2017 вказано: ПН/РК відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄДПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарам згідно з УКТ ЗЕД: 2505, 2517. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

01.09.2017, 12.09.2017 ПрАТ «Електро» подано до Личаківської ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області пояснення та копії документів на підтвердження реєстрації вищевказаної податкової накладної.

Однак такі повідомлення податковим органом не було прийнято до розгляду по причині не відповідності файлів надісланих документів стандарту ХМL (помилка структури), що підтверджується відповідними квитанціями №2.

19.09.2017 у зв’язку з неприйняттям до розгляду таких повідомлень позивачем надіслану скаргу (вих.2/92) до ДФС України, відповідь на яку, зі слів представника позивача, ПрАТ «Електро» не отримано.

08.06.2018 ПрАТ «Електро» подано до Личаківської ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області пояснення та копії 11 документів на підтвердження реєстрації податкової накладної від 29.06.2017 № 26/5. Зокрема, позивачем додано: перелік адмінприміщень від 01.06.2018 №б/н, накладна від 15.05.2017 №51; видаткові накладні: від 28.02.2017 РН-0000064, від 27.02.2017 №РН-0000030, від 29.06.2017 №РН-0000012, від 30.09.2016 №РН-001694; накладна від 19.05.2017 №5; ліцензія від 06.01.2016 №1-Л; довідка про наявність основних засобів для виконання БМР від 01.06.2018 №б/н; виписка з банку від 17.07.2017 №б/н; договір поставки від 30.01.2017 №30/01.

За наслідками розгляду повідомлення від 08.06.2018 відповідачем -1 прийнято оскаржуване рішення від 11.06.2018 №780989/ 00132486.

13.06.2018 комісією ГУ ДФС у Львівській області прийнято рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №784389/00132486, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 19.07.2017№ 13/5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації вказаної податкової накладної визначено ненадання платником податку копій документів: договори з додатками до них, первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування,навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Податкова накладна від 19.07.2017№ 13/5 виписана на виконання договору на виконання підрядних робіт №136 від 18.07.2017, укладеного між Закарпатським управлінням ПрАТ «Електро» (Підрядник) та ПАТ «Закарпаттяобленерго» (Замовник) та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН).

Згідно з квитанцією від 02.08.2017 податкова накладна доставлена до ДФС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 13/5 від 19.07.2017, вказано: ПН/РК відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄДПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567. за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарам згідно з УКТ ЗЕД: 2505, 2517. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

06.09.2017, 07.09.2017 ПрАТ «Електро» подано до Личаківської ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області пояснення та копії документів на підтвердження реєстрації вищевказаної податкової накладної.

Однак такі повідомлення податковим органом не було прийнято до розгляду по причині не відповідності файлів надісланих документів стандарту ХМL (помилка структури), що підтверджується відповідними квитанціями №2.

19.09.2017 у зв’язку з неприйняттям до розгляду таких повідомлень позивачем надіслану скаргу (вих.2/90) до ДФС України, відповідь на яку, зі слів представника позивача, ПрАТ «Електро» не отримано.

11.06.2018 ПрАТ «Електро» подано до Личаківської ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області пояснення та копії 13 документів на підтвердження реєстрації податкової накладної від 19.07.2017№ 13/5. Зокрема, позивачем додано: довідка відомості з ЄДРПОУ від 13.07.2017 №03.2-09/256/21-17; ліцензія на роботи від 06.01.2016 31-Л; штатний розклад від 22.06.2017 №б/н; довідка про наявність буд. Техніки від 01.09.2017 №б/н; перелік основних фондів від 01.09.2017 №б/н; договір на виконання підрядних робіт від 18.08.2017 №136; локальний кошторис на будівельні роботи від 10.08.2016 №4-1-1; договірна ціна від 18.07.2017 №б/н; виписка банку від 19.07.2017 №б/н; податкова накладна від 19.07.2017 №13; додаток до Критеріїв оцінки від 18.07.2017 №1; квитанція про зупинення реєстрації від 02.08.2017 39151507955; квитанція №2 від 06.09.2017 №9178766782.

За наслідками розгляду повідомлення від 11.06.2018 відповідачем -1 прийнято оскаржуване рішення від 13.06.2018 №784389/00132486.

13.06.2018 комісією ГУ ДФС у Львівській області прийнято рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №784391/00132486, яким позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 19.07.2017 № 12/5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації податкової накладної визначено ненадання платником податку копій документів: договори з додатками до них, первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Податкова накладна від 19.07.2017 № 12/5 виписана на виконання договору на виконання підрядних робіт №135 від 18.07.2017, укладеного між Закарпатським управлінням ПрАТ «Електро» (Підрядник) та ПАТ «Закарпаттяобленерго» (Замовник) та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН).

Згідно з квитанцією від 02.08.2017 податкова накладна доставлена до ДФС України, документ прийнято, реєстрацію зупинено.

Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної № 12/5 від 19.07.2017 вказано: ПН/РК відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄДПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567, за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарам згідно з УКТ ЗЕД: 42.22. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

07.09.2017 ПрАТ «Електро» подано до Личаківської ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області пояснення та копії документів на підтвердження реєстрації вищевказаної податкової накладної.

Однак такі повідомлення податковим органом не було прийнято до розгляду по причині не відповідності файлів надісланих документів стандарту ХМL (помилка структури), що підтверджується відповідними квитанціями №2.

19.09.2017 у зв’язку з неприйняттям до розгляду таких повідомлень позивачем надіслану скаргу (вих.2/91) до ДФС України, відповідь на яку, зі слів представника позивача, ПрАТ «Електро» не отримано.

11.06.2018 ПАТ «Електро» подано до Личаківської ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області пояснення та копії 14 документів на підтвердження реєстрації податкової накладної від 19.07.2017 № 12/5. Зокрема, позивачем додано: договір на виконання підрядних робіт від 18.07.2017 №135; виписка від 19.07.2017 №б/н; локальний кошторист на будівельні роботи від 18.07.2017 №4-1-1; договірна ціна від 18.07.2017 №б/н; ліцензія від 06.01.2016 №1-Л; довідка від 01.09.2017 №б/н; штатний розклад від 22.06.2017 №б/н; перелік адміністративних та виробничих приміщень від 01.09.2017 №б/н; податкова накладна від 19.07.2017 №12/05; квитанція від 02.08.2017 №9151520159; квитанція №2 від 07.09.2017 №9178759819; відомості з ЄДРПОУ від 13.07.2017 №03.2-09/256/21-17; додаток до Критерії оцінки ступеня ризиків від 18.07.2017 №1; пояснювальна записка від 07.09.2017 №2/86.

За наслідками розгляду повідомлення від 11.06.2018 відповідачем -1 прийнято оскаржуване рішення від 13.06.2018 №784391/00132486.

Рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11.06.2018 №780976/00132486, від 11.06.2018 №780989/ 00132486, від 13.06.2018 №784389/00132486, від 13.06.2018 №784391/00132486 є предметом оскарження у даній справі.

Підставою для винесення всіх чотирьох оскаржуваних рішень стало ненадання платником податку копій документів: договори з додатками до них, первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування,навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Представник позивача вказує, що ПАТ «Електро» на час реєстрації податкових накладних не могло надати всіх первинних документів щодо здійснення господарських операцій, оскільки податкові накладні № 2/11 від 27.07.2017, № 26/05 від 29.06.2017, № 13/05 від 29.06.2017 та № 12/05 від 19.07.2017 складено за наслідками першої події - авансового платежу.

При вирішенні спору суд керувався наступним.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі – Податковий кодекс).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 Податкового кодексу).

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов’язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

При цьому відповідно до пункту 7 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, електронні форми документів у форматі за стандартом на основі специфікації eXtensibleMarkupLanguage (XML) оприлюднюються на офіційному веб-порталі ДФС.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно до яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до матеріалів справи, у квитанціях від 28.07.2017 №9148083772, від 13.07.2017 №9134401350, від 02.08.2017 №9151507955, від 02.08.2017 №9151520159 контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених Наказом МФУ від 13.06.2017 №567. За результатами оцінювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання. Додатково запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

На дату зупинення реєстрації податкових накладних № 2/11 від 27.07.2017, № 26/05 від 29.06.2017, № 13/05 від 29.06.2017 та № 12/05 від 19.07.2017 були чинними Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 (далі – Критерії, наказ МФУ від 13.06.2017 № 567), які втратили чинність 25.05.2018.

Пунктом 6 Критеріїв передбачалося, що моніторинг податкової накладної коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Окрім того, Наказом від 13.06.2017 № 567 затверджено Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), відповідно до пункту 1 якого він складається із таких документів:

1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Як вже зазначалось по тексту рішення вище, контролюючим органом зупинено реєстрацію податкових накладних у зв’язку із відповідністю податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених Наказом МФУ від 13.06.2017 №567.

Суд звертає увагу, що на час прийняття оскаржуваних рішень Наказ МФУ від 13.06.2017 №567 втратив чинність.

Оцінюючи спірні рішення відповідача-1, суд виходить з того, що згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу (в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» №2245-VIII від 07.12.2017, який набрав чинності 01.01.2018) реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 21.02.2018 №117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яка набрала чинності 22.03.2018 та якою затверджено:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;

- Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Крім того, пунктом 2 цієї постанови Кабінету Міністрів України установлено, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 р. зупинено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 р. №2245-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році», та які станом на 1 грудня 2017 р. не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних/розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

На час прийняття відповідачем оскаржуваних рішень механізм реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 (надалі - Порядок №117).

Згідно з пунктом 14 Порядку №117 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Пунктами 15, 16, 18 Порядку №117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв’язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №117 комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Затверджений постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018 Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, визначає організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов’язки її членів.

Згідно з пунктами 2, 3, 21, 22, 23 цього Порядку комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).

Комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Зі змісту рішень комісії ГУ ДФС у Львівській області від 11.06.2018 №780976/00132486, від 11.06.2018 №780989/ 00132486, від 13.06.2018 №784389/00132486, від 13.06.2018 №784391/00132486 вбачається, що підставою для відмови у реєстрації складених позивачем податкових накладних стало ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

В ході судового розгляду судом встановлено, що при реєстрації податкових накладних позивачем не представлено: довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції необхідної для здійснення господарських операцій, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, які підтверджують факт придбання товарно-матеріальних цінностей необхідних для виконання умов договорів; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Неповнота подання платником податків документів, передбачених пунктом 14 Порядку №117, свідчить про те, що платником не додержано вимог вказаного Порядку.

Недодержання ПрАТ «Електро» вимог Порядку №117 зумовило прийняття відповідачем -1 оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

При цьому судом не беруться до уваги доводи представника позивача, що ПрАТ «Електро» не могло представити всі первинні документи, оскільки податкові накладні № 2/11 від 27.07.2017, № 26/05 від 29.06.2017, № 13/05 від 29.06.2017 та № 12/05 від 19.07.2017 складено по факту першої події - авансового платежу, з огляду на те, що після зупинення реєстрації вказаних податкових накладних пояснення разом з документами позивачем надано майже через рік після складання таких податкових накладних.

Доводи представника позивача щодо безпідставного неприйняття податковим органом документів, які подавалися ПрАТ «Електро» впродовж 2017 року до 08.06.2018, до податкових накладних № 2/11 від 27.07.2017, № 26/05 від 29.06.2017, № 13/05 від 29.06.2017 та № 12/05 від 19.07.2017, а також не розгляду скарг щодо таких дій відповідача судом до уваги не беруться з огляду на таке.

Як зазначалося вище, пунктом 7 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, визначено єдиний формат документів, які подаються при реєстрації податкової накладної - eXtensibleMarkupLanguage (XML).

Пунктом 16 Порядку №117 визначено обов’язок подачі скарг в електронній формі засобами електронного зв’язку.

Документи, подані ПрАТ «Електро» до податкових накладних № 2/11 від 27.07.2017, № 26/05 від 29.06.2017, № 13/05 від 29.06.2017 та № 12/05 від 19.07.2017 не відповідали вказаному формату, що підтверджено відповідними квитанціями №2.

Що стосується не розгляду відповідачем скарг, то такі мали бути також подані в електронному вигляді.

Оскільки документи платником податків було подано не у форматі XML, а скарги – не у електронній формі, у відповідача не було правових підстав для їх прийняття та розгляду.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Беручи до уваги встановлені фактичні обставини справи, суд дійшов висновку, що ГУ ДФС у Львівській області вказані вимоги щодо обов’язку довести правомірність спірних рішень виконало.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Беручи до уваги досліджені в судовому засіданні докази та встановлені на їх підставі обставини справи, суд дійшов висновку, що ГУ ДФС у Львівській області обґрунтовано прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 11.06.2018 №780976/00132486, від 11.06.2018 №780989/ 00132486, від 13.06.2018 №784389/00132486, від 13.06.2018 №784391/00132486.

Тому рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11.06.2018 №780976/00132486, від 11.06.2018 №780989/ 00132486, від 13.06.2018 №784389/00132486, від 13.06.2018 №784391/00132486 є такими, що прийняті на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, тому не підлягають до задоволення позовні вимоги в частині оскарження таких рішень.

Позовні вимоги щодо реєстрації податкових накладних № 2/11 від 27.07.2017, № 26/05 від 29.06.2017, № 13/05 від 29.06.2017 та № 12/05 від 19.07.2017 є похідними від позовних вимог щодо скасування відповідних рішень, тому також не підлягають до задоволення.

Оцінюючи зібрані по справі докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов є безпідставним і у його задоволенні слід відмовити повністю.

Відповідно до положень статті 139 КАС України не підлягають відшкодуванню понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

У задоволенні позову Приватного акціонерного товариства «Електро» (місцезнаходження: вул. Ковельська, б. 109а, м. Львів, 79056, код ЄДРПОУ 00132486) до Головного управління ДФС у Львівській області (місцезнаходження: вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 39462700), Державної фіскальної служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ, НОМЕР_1, код ЄДРПОУ 39292197) про визнання протиправними і скасування рішень, зобов’язання до вчинення дій, - відмовити повністю.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне судове рішення складено 10 грудня 2018 року.

Суддя О.П. Хома