Рішення № 78255941, 03.12.2018, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1540/4095/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 листопада 2018 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Завальнюка І.В.,

за участю секретаря - Салюк О.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Олімпекс Купе Інтернейшнл» до Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним адміністративним позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №№ 0021141402, 0021111402 від 25.05.2018.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відображені в акті перевірки від 11.05.2018 № 394/15-32-14-08/20005502 висновки щодо виявлених порушень, на підставі яких прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, містять відомості, факт існування яких не підтверджений належними засобами доказування та допустимими доказами, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені всупереч законодавству, що регулює спірні правовідносини. Зокрема перевіркою встановлена прострочена дебіторська заборгованість по укладених позивачем із нерезидентами контрактам; порушення строків декларування валютних цінностей станом на 01.01.2018, що не відповідає дійсності та суперечить вимогам законодавства. Так, позивачем укладено угоду про залік зустрічних вимог, в результаті чого припинено грошові заборгованості, що залишено поза увагою перевіряючими. Виконання зобов'язань нерезидента перед резидентом України за зовнішньоекономічним контрактом шляхом зарахування зустрічних грошових вимог за наявності належним чином оформлених документів є підставою для зняття банком із контролю експортно-імпортної операції, вчинюваної ним відповідно до Інструкції про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями, затвердженою постановою НБУ від 24.03.1999 № 136. При цьому операції із зарахування зустрічних вимог не передбачають отримання коштів (виручки) на рахунок, а тому у позивача не виникало обов'язку з продажу таких надходжень. Чинним законодавством не заборонено та не обмежено законні форми розрахунків по зовнішньоекономічним операціям, що не передбачають власне надходження іноземної валюти. Натомість валюта підлягає продажу в разі її надходження на рахунок резидента, що само по собі не є обмеженням для здійснення розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами шляхом зарахування зустрічних грошових вимог, оскільки таке право гарантовано законодавством України. Крім того, валютні цінності, належні ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл», у вигляді заборгованості в іноземній валюті на звітну дату за межами України не знаходились, і, відповідно, не вимагали декларування, у зв'язку із чим підстави для застосування штрафу за порушення порядку декларування також відсутні. Зважаючи на неправомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся за судовим захистом із даним адміністративним позовом.

Ухвалою судді від 04.09.2018 відкрито провадження по справі, вирішено розглядати справу за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 24.09.2018 о 10:00 год.

17.09.2018 до суду від представника Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити з підстав, викладених у висновках перевірки, оформленої актом від 11.05.2018 № 394/15-32-14-08/20005502.

Підготовче засідання, призначене на 24.09.2018 о 10:00 год., відкладено за клопотанням представника позивача на 11.10.2018 о 10:00 год.

11.10.2018 до суду від представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Олімпекс Купе Інтернейшнл» надійшла відповідь на відзив.

Підготовче засідання, призначене на 11.10.2018 о 10:00 год., відкладено на 18.10.2018 о 09:30 год.

Підготовче засідання, призначене на 18.10.2018 о 09:30 год., у зв'язку із неявкою представника позивача відкладено на 31.10.2018 о 11:00 год.

26.10.2018 до суду від представника Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області надійшли додаткові пояснення.

Ухвалою суду від 31.10.2018 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 01.11.2018 о 11:30 год.

У зв'язку із зайнятістю головуючого судді Завальнюка І.В. у складі колегії по іншій справі, судове засідання, призначене на 01.11.2018 о 11:30 год., перенесено на 15.11.2018 о 11:00 год.

В судовому засіданні, призначеному на 15.11.2018 11:00 год., заслухано вступні слова представників сторін, досліджено матеріали справи та оголошено перерву до 21.11.2018 о 10:00 год.

До суду з'явилася представник позивача, яка позовні вимоги із викладених вище підстав підтримала у повному обсязі та просила задовольнити позов.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав у повному, в задоволенні позову просив відмовити, зважаючи на правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та обґрунтованість і відповідність висновків за результатами перевірки фактичним обставинам.

Вислухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що на підставі направлень, виданих ГУ ДФС в Одеській області від 12.04.18 № №2689/14-08, №2690/14-08, №2692/14-08, №2691/14-08, №2693/14-08 співробітниками податкового органу відповідно до підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, ухвали Печерського районного суду міста Києва від 21.02.2018 року на підставі наказу Головного управління ДФС в Одеській області від 06.04.2018 № 2405, проведена позапланова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Олімпекс Купе Інтернейшнл» (скорочено ТОВ "Олімпекс Купе Інтернейшнл") з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 28.02.2018, валютного законодавства за період з 01.01.2016 по 28.02.2018, з питань єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 28.02.2018, за результатами якої складено акт № 394/15-32-14-08/20005502 від 11.05.2018.

Перевіркою, серед іншого, встановлено порушення ТОВ "Олімпекс Купе Інтернейшнл" ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в частині несвоєчасного отримання валютної виручки на поточний валютний рахунок за контрактами укладеними з Black Sea Commodities Limited (Об'єднані Арабські Емірати): від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/1, від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/1, від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/1, від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/2, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/2, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/9, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/3, від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/2, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/4, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/5, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/6, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/7, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/8, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/2, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/3, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/4, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/7, від 19.12.2016 № W 1912/2016-OKI/1, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/1, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/5, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/8, від 11.01.2017 № С 1101/2017-OKI/1, від 11.01.2017 № С 1101/2017-OKI/2, від 17.01.2017 № С 1701/2017-OKI/1, від 17.01.2017 № С 1701/2017-OKI/2, від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/1, від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/2, від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/3, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/1, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/2, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/3, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/4, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/5, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/6, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/8, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/9, № С 2004/2017-ОКІ/5 от 20.04.2017, № С 2004/2017-ОКІ/8 от 20.04.2017, № W 1606/2017-ОКІ/3 от 16.06.2017, № W 1606/2017-ОКІ/4 от 16.06.2017, № W 2505/2017-ОКІ/1 от 25.05.2017, № W 2505/2017-ОКІ/2 от 25.05.2017, № W 2505/2017-ОКІ/3 от 25.05.2017, № W 2505/2017-ОКІ/4 от 25.05.2017, № W 3005/2017-ОКІ/1 от 30.05.2017, № W 3005/2017-ОКІ/Ю от 30.05.2017, № W 3005/2017-ОКІ/11 от 30.05.2017, № W 3005/2017-ОКІ/2 от 30.05.2017, № W 3005/2017-ОКІ/3 от 30.05.2017, № W 3005/2017-ОКІ/4 от 30.05.2017, № W 3005/2017-OKI/5 от 30.05.2017, № W 3005/2017-OKI/6 от 30.05.2017, № W 3005/2017-OKI/7 от 30.05.2017, № W 3005/2017-OKI/8 от 30.05.2017, № W 3005/2017-OKI/9 от 30.05.2017, від 27.07.2017 № W 2707/2017-OKI/2, від 11.08.2017 № W 1108/2017-OKI/4, від 11.08.2017 № W 1108/2017-OKI/3.

Встановлена прострочена дебіторська заборгованість по розрахунках з Black Sea Commodities Limited (Об'єднані Арабські Емірати) у розмірі 23 296 080,34 дол. США, в т.ч. по контрактах: контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/1 - 500 000,0 дол. США; контракт від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/1 - 500 000,0 дол. США; контракт від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/1 - 500 000,0 дол. США; контракт від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/2 - 490 000,0 дол. США; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/2 - 500 000,0 дол. США; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/9 - 363 340,00 дол. США; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/3 - 500 000,0 дол. США; контракт від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/2 - 500 000,0 дол. США; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/4 - 500 000,0 дол. США; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/5 - 500 000,0 дол. США; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/6 - 500 000,0 дол. США; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/7 - 407 000,00 дол. США; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/8 - 347 682,53 дол. США; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/2 - 405 600,0 дол. США; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/3 - 500 000,0 дол. США; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/4 - 257 400,0 дол. США; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/7 - 312 000,0 дол. США; контракт від 19.12.2016 № W 1912/2016-OKI/1 - 500 000,0 дол. США; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/1 - 429 000,00 дол. США; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/5 - 500 000,00 дол. США; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/8 - 382 200,00 дол. США; контракт від 11.01.2017 № С 1101/2017-OKI/1 - 500 000,00 дол. США; контракт від 11.01.2017 № С 1101/2017-OKI/2 - 500 000,00 дол. США; контракт від 17.01.2017 № С 1701/2017-OKI/1 - 500 000,00 дол. США; контракт від 17.01.2017 № С 1701/2017-OKI/2 - 346 500,00 дол. США; контракт від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/1 - 330 000,00 дол. США; контракт від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/2 - 330 000,00 дол. США; контракт від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/3 - 330 000,00 дол. США; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/1 - 330 000,00 дол. США; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/2 - 330 000,00 дол. США; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/3 - 226 377,62 дол. США; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/4 - 330 000,00 дол. США; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/5 - 330 000,00 дол. США; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/6 - 330 000,00 дол. США; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/8 - 330 000,01 дол. США; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/9 - 330 000,00 дол. США; контракт № С 2004/2017-ОКІ/5 от 20.04.2017 - 330 000,00 дол. США; контракт № С 2004/2017-ОКІ/8 от 20.04.2017 - 379 500,00 дол. США; контракт № W 1606/2017-ОКІ/3 от 16.06.2017 - 234 849,05 дол. США; контракт № W 1606/2017-ОКІ/4 от 16.06.2017 - 335 240,00 дол. США; контракт № W 2505/2017-ОКІ/1 от 25.05.2017 - 485 625,00 дол. США; контракт № W 2505/2017-ОКІ/2 от 25.05.2017 - 485 625,00 дол. США; контракт № W 2505/2017-ОКІ/3 от 25.05.2017 - 485 625,00 дол. США; контракт № W 2505/2017-ОКІ/4 от 25.05.2017 - 485 625,00 дол. США; контракт № W 3005/2017-ОКІ/1 от 30.05.2017 - 193 181,20 дол. США; контракт № W 3005/2017-ОКІ/Ю от 30.05.2017 - 467 499,15 дол. США; контракт № W 3005/2017-ОКІ/11 от 30.05.2017 - 233 750,00 дол. США; контракт № W 3005/2017-ОКІ/2 от 30.05.2017 - 340 000,00 дол. США; контракт № W 3005/2017-ОКІ/3 от 30.05.2017 - 239 543,60 дол. США; контракт № W 3005/2017-ОКІ/4 от 30.05.2017 - 425 000,00 дол. США; контракт № W 3005/2017-OKI/5 от 30.05.2017 - 425 617,10 дол. США; контракт № W 3005/2017-OKI/6 от 30.05.2017 - 328 407,70 дол. США; контракт № W 3005/2017-OKI/7 от 30.05.2017 - 467 499,49 дол. США; контракт № W 3005/2017-OKI/8 от 30.05.2017 - 457 358,99 дол. США; контракт № W 3005/2017-OKI/9 от 30.05.2017 - 467 499,15 дол. США.; контракт від 27.07.2017 № W 2707/2017-OKI/2 - 485 625,00 дол. США; контракт від 11.08.2017 № W 1108/2017-OKI/4 - 338 409,75 дол. США; контракт від 11.08.2017 № W 1108/2017-OKI/3 - 437 500,00 дол. США

Також перевіркою, серед іншого, встановлено порушення ТОВ "Олімпекс Купе Інтернейшнл" вимог статті 1 Указу Президента України від 18.06.1994 року № 319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами», п.1 ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» № 15-93 від 19.02.1993 в частині порушення строків декларування валютних цінностей станом на 01.01.2018.

На підставі вищевказаного акту перевірки ГУ ДФС в Одеській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 25.05.2018 № 0021141402, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (21081000) в розмірі 291 625 074,03 грн.; 0021111402, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконаних зобов'язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства (21081000) в розмірі 170 грн.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв'язок у їх сукупності, суд вважає зазначені податкові повідомлення-рішення необґрунтованими, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв'язку з наступним.

Судом встановлено, що у перевіряємому періоді ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» на підставі укладених з нерезидентами договорів, контрактів, здійснювало експортні операції (послуги - приймання, зберігання і навантаження на судна сільськогосподарських культур).

Так, між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» (Продавець) укладені контракти з Black Sea Commodities Ltd, OAE (Покупець) щодо експорту, а саме: контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/1, контракт від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/1, контракт від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/1; контракт від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/2; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/2; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/9; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/3; контракт від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/2; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/4; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/5; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/6; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/7; контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/8; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/2; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/3; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/4; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/7; контракт від 19.12.2016 № W 1912/2016-OKI/1; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/1; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/5; контракт від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/8; контракт від 11.01.2017 № С 1101/2017-OKI/1; контракт від 11.01.2017 № С 1101/2017-OKI/2; контракт від 17.01.2017 № С 1701/2017-OKI/1; контракт від 17.01.2017 № С 1701/2017-OKI/2; контракт від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/1; контракт від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/2; контракт від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/3; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/1; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/2; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/3; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/4; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/5; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/6; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/8; контракт від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/9; контракт № С 2004/2017-ОКІ/5 від 20.04.2017; контракт № С 2004/2017-ОКІ/8 від 20.04.2017; контракт № W 1606/2017-ОКІ/3 від 16.06.2017; контракт № W 1606/2017-ОКІ/4 від 16.06.2017; контракт № W 2505/2017-ОКІ/1 від 25.05.2017; контракт № W 2505/2017-ОКІ/2 від 25.05.2017; контракт № W 2505/2017-ОКІ/3 від 25.05.2017; контракт № W 2505/2017-ОКІ/4 від 25.05.2017; контракт № W 3005/2017-ОКІ/1 від 30.05.2017; контракт № W 3005/2017-ОКІ/Ю від 30.05.2017; контракт № W 3005/2017-ОКІ/11 від 30.05.2017; контракт № W 3005/2017-ОКІ/2 від 30.05.2017; контракт № W 3005/2017-ОКІ/3 від 30.05.2017; контракт № W 3005/2017-ОКІ/4 від 30.05.2017; контракт № W 3005/2017-OKI/5 від 30.05.2017; контракт № W 3005/2017-OKI/6 від 30.05.2017; контракт № W 3005/2017-OKI/7 від 30.05.2017; контракт № W 3005/2017-OKI/8 від 30.05.2017; контракт № W 3005/2017-OKI/9 від 30.05.2017; контракт від 27.07.2017 № W 2707/2017-OKI/2; контракт від 11.08.2017 № W 1108/2017-OKI/4; контракт від 11.08.2017 № W 1108/2017-OKI/3.

Зокрема, ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» (Продавець) укладені контракти з Black Sea Commodities Ltd (Об'єднані Арабські Емірати) в особі Генерального директора ОСОБА_1 (Покупець) щодо експорту пшениці 2-6 класу врожаю 2015-2016 року українського походження - товар, в т.ч.: контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/1, контракт від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/1, контракт від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/1, контракт від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/2, контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/2, контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/9, контракт від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/3, контракт від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/2.

Також 20.03.2008 між ТОВ «Лампочка» (код ЄДРПОУ 35749786, м. Іллічівськ, вул. Приморська, 46) - Покупець, та нерезидентом - компанією «WAYTRANS LIMITED CORPORATE», Нова Зеландія, в особі ОСОБА_5 - Продавець, укладено контракт № 20/03, відповідно до якого Продавець продає Товар в кількості і по ціні, на умовах, визначених в виставлених Продавцем інвойсах. Загальна сума контракту відповідно до Додаткової угоди № 2 від 25.12.2012 складає 35 000 000,0 дол.США та 30 000 000,0 євро. Термін дії контракту - до 31.12.2017 року. Оплата за товар здійснюється в дол.США, євро або в грн.

Згідно договору про відступлення права вимоги від 20.03.2013 № 1 «WAYTRANS LIMITED CORPORATE», Нова Зеландія - Первісний кредитор, поступається Black Sea Commodities Ltd, Об'єднані Арабські Емірати - Новому кредитору, правом вимоги по контракту № 20/03 від 20.03.2008, укладеному між Первісним кредитором та ТОВ «Лампочка» - Боржником.

Згідно договору про переведення боргу № 1 від 23.02.2017, ТОВ «Лампочка» (код ЄДРПОУ 35749786, м. Іллічівськ, вул. Приморська, 46, р/рах USD 26003620858129 в ПАТ «Промінвестбанк», м. Київ, МФО 300012) в особі директора ОСОБА_3 - Первісний боржник, ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» в особі директора ОСОБА_4 - Новий боржник, Black Sea Commodities Ltd (Об'єднані Арабські Емірати) в особі Генерального директора ОСОБА_1 - Кредитор, уклали договір про переведення боргу.

В порядку та на умовах, визначеним цим договором, Первісний боржник переводить свій борг по оплаті за поставлений товар по Контракту № 20/03 від 20.03.2008, укладеного між Первісним боржником та Кредитором, з урахуванням Договору про відступлення права вимоги від 20.03.2013 № 1, а Новий боржник заміняє Первісного боржника у зобов'язанні, що виникло по зазначеному вище контракту (в подальшому - Основний договір).

Згідно п.1.2 Договору сума боргу, що переводиться Первісним боржником на Нового боржника складає 3 831 291,70 дол.США (екв.104 176 108,57 грн. по курсу 27,190858 на 31.12.2016 року).

Згідно п.1.3 Договору з моменту підписання даного Договору Новий боржник приймає на себе зобов'язання і стає боржником по Основному договору в сумі 3 831 291,70 дол. США (екв.104 176 108,57 грн. по курсу 27,190858 на 31.12.2016 року).

Згідно п.1.4 Договору підписанням даного Договору Кредитор дає свою згоду на переказ боргу по Основному договору.

Новий боржник проводить оплату боргу по Договору в грн. протягом 10 днів з дня підписання договору про переведення боргу. Курсом перерахунку заборгованості в грн. вважати курс НБУ, встановлений станом на 31.12.2016 року. Сума заборгованості складає 104 176 108,57 грн. (п.4 Договору).

Актом звірки взаєморозрахунків № 1/1 станом на 23.02.2017 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE по контракту від 20.03.2008 № 20/03 і Договору про переведення боргу від 23.02.2017 № 1 узгоджено - сума МД, що підлягає оплаті складає 3831291,70 дол. США (104 176 108,57 грн.).

Актом звірки взаєморозрахунків № 1/Е станом на 23.02.2017 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE по контрактам від 17.10.2016 №W 1710/2016-OKI/l, від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/l, від 27.09.2016 № W 2709/2016- OKI/1, від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/2, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/2, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OK1/9, від 17.10.2016 № W 1710/2016-ОКІ/З, від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/2 узгоджено - сума МД, що підлягає оплаті складає 6018366,60 дол. США (163644551,61 грн.).

Зазначені операції по заліку зустрічних однорідних вимог відображені в бухгалтерському обліку по Дт 6821 «Розрахунки з іншими кредиторами в національній валюті»/ ТОВ «Лампочка» та Кт 362 «Розрахунки з іноземними постачальниками»/ нерезидент Black Sea Commodities Ltd, OAE в сумі 104176108,57 грн. В картках обліку по рах. 362 по зазначеним контрактам залік проведено в іноземній валюті на загальну суму 3831291,70 дол. США.

Угодою про залік зустрічних однорідних вимог від 23.02.2017 № 1 укладеною між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE визначено, що сторони, що мають зустрічні однорідні вимоги, узгоджені вищезазначеними Актами звірки взаєморозрахунків та договором про переведення боргу, по зобов'язанням, строк виконання яких настав, на підставі ст. 601 ЦК України, дійшли згоди про залік зустрічних однорідних вимог на суму 104 176 108,57 грн.

Актом звірки взаєморозрахунків № 2/1 станом на 15.03.2017 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE по контракту від 20.03.2008 № 20/03 і Договору про переведення боргу від 04.03.2017 № 2 узгоджено - сума МД, що підлягає оплаті складає 734 658 595, 75 грн.

Актом звірки взаєморозрахунків № 2/Е станом на 15.03.2017 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE по контрактам від 17.10.2016 № W 1710/2016- OKI/2, від 17.10.2016 № W 17Ю/2016-ОКІ/3, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/4, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/5, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/6, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/7, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/8, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/9 сума МД, що підлягає оплаті складає 4 026 155,93 дол. США (109 474 634,18 грн.).

Угодою про залік зустрічних однорідних вимог від 15.03.2017 № 2 укладеною між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE визначено, що сторони, що мають зустрічні однорідні вимоги, узгоджені вищезазначеними Актами звірки взаєморозрахунків та договором про переведення боргу, по зобов'язанням, строк виконання яких настав, на підставі ст. 601 ЦК України, дійшли згоди про залік зустрічних однорідних вимог на суму 61 906 264,70 грн., у т.ч. за контрактами від 17.10.2016 № W 1710/2016 0К1/4, від 17.10.2016 № 1710/2016-0 К1/5, від 17.10.2016 № W 17Ю/2016-ОКІ/6, від 17.10.2016 № W 17Ю/2016-ОКІ/7, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/8, від 17.10.2016 № W 17Ю/2016-ОКІ/9.

Актом звірки взаєморозрахунків № 3/І станом на 10.04.2017 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, ОAE по контракту від 20.03.2008 № 20/03 і Договору про переведення боргу від 04.03.2017 № 2 узгоджено - сума МД, що підлягає оплаті складає 24 707 367,72 дол. США (671 814 527,23 грн.) та 32 995,00 євро (937 803,82 грн.).

Актом звірки взаєморозрахунків № 3/Е станом на 10.04.2017 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE по контрактам від 09.12.2016 № С 0912/2016- OKI/2, від 09.12.2016 № С 0912/2016-ОКІ/3, від 09.12.2016 № С 0912/2016-ОКІ/4, від 09.12.2016 № С 0912/2016-ОКІ/7, від 19.12.2016 № С 1912/2016-ОКІ/1 - сума МД, що підлягає оплаті складає 1 780 000,00 дол. США (48 399 727,24 грн.).

Угодою про залік зустрічних однорідних вимог від 10.04.2017 № 3, укладеною між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE визначено, що сторони, що мають зустрічні однорідні вимоги, узгоджені вищезазначеними Актами звірки взаєморозрахунків та договором про переведення боргу по зобов'язанням, строк виконання яких настав, на підставі ст. 601 ЦК України, дійшли згоди про залік зустрічних однорідних вимог на суму 48 399 727,24 грн., у т.ч. по контрактам від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/2, від 09.12.2016 № С 0912/2016-ОКІ/3, від 09.12.2016 № С 0912/2016-ОКІ/4 від 09.12.2016 № С 0912/2016-ОКІ/7, від 19.12.2016 № С 1912/2016-ОКІ/1.

Актом звірки взаєморозрахунків № 5/1 станом на 05.05.2017 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE по контракту від 20.03.2008 № 20/03 і Договору про переведення боргу від 04.03.2017 № 2 узгоджено - сума МД, то підлягає оплаті складає 19 594 697,10 дол. США (532 796 626,40 грн.) та 32 995,00 евро (937 803,82 грн.).

Актом звірки взаєморозрахунків № 5/Е станом на 05.05.2017 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE по контрактам від 09.12.2016 № С 0912/2016- OKI/1, від 09.12.2016 № С 0912/2016-ОКІ/2, від 09.12.2016 № С 0912/2016-ОКІ/5, від 09.12.2016 № С 0912/2016-ОКІ/8, від 11.01.2017 № С 1101/2017-ОКІ/1, від 11.01.2017 № С 1101/2017-ОКІ/2, від 17.01.2017 № С 1701/2017-ОКІ/1, від 17.01.2017 № С 1701/2017-ОКІ/2 - сума МД, що підлягає оплаті складає 4 934 250,02 дол. США (133 106 614,73 грн.).

Угодою про залік зустрічних однорідних вимог від 05.05.2017 № 5, укладеною між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE визначено, що сторони, що мають зустрічні однорідні вимоги, узгоджені вищезазначеними Актами звірки взаєморозрахунків та договором про переведення боргу по зобов'язанням, строк виконання яких настав, на підставі ст. 601 ЦК України, дійшли згоди про залік зустрічних однорідних вимог на суму 90 442 629,66 грн., у т.ч. у по вищезазначених контрактах.

Актом звірки взаєморозрахунків № 6/І станом на 11.08.2017 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE по контракту від 20.03.2008 № 20/03 і Договору про переведення боргу від 04.03.2017 № 2 узгоджено - сума МД, що підлягає оплаті складає 443 291 800,56 грн.

Актом звірки взаєморозрахунків № 6/Е станом на 11.08.2017 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE по контрактам від 15.03.2017 № С 1503/2017-OKI/1, від 15.03.2017 № С 1503/2017-ОКІ/2, від 15.03.2017 № С 1503/2017-ОКІ/3, 22.03.2017 № С 2203/2017-ОКІ/1, 22.03.2017 № С 2203/2017-ОКІ/2, 22.03.2017 № С 2203/2017-ОКІ/3, 22.03.2017 № С 2203/2017-ОКІ/4, 22.03.2017 № С 2203/2017-ОКІ/5, 22.03.2017 № С 2203/2017-ОКІ/6, 22.03.2017 № С 2203/20І7-ОKI/8, 22.03.2017 № С 2203/2017-ОКІ/9 - сума МД, що підлягає оплаті складає 3 526 377,63 дол. США (92 034 908,61 грн.).

Угодою про залік зустрічних однорідних вимог від 11.08.2017 № 6, укладеною між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE визначено, що сторони, що мають зустрічні однорідні вимоги, узгоджені вищезазначеними Актами звірки взаєморозрахунків та договором про переведення боргу, по зобов'язанням, строк виконання яких настав, на підставі ст. 601 ЦК України, дійшли згоди про залік зустрічних однорідних вимог на суму 92 034 908,61 грн.

Актом звірки взаєморозрахунків № 7/І станом на 17.11.2017 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, ОАЕ по контракту від 20.03.2008 № 20/03 і Договору про переведення боргу від 04.03.2017 № 2 узгоджено - сума МД, що підлягає оплаті складає 351 256 891,95 грн.

Актом звірки взаєморозрахунків № 7/Е станом на 17.11.2017 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, ОАЕ по контрактам від 20.04.2017 №С 2004/2017-ОКІ/3, від 20.04.2017 №С 2004/2017-ОКІ/7, від 20.04.2017 № С 2004/2017-ОКІ/8, від 16.06.2017 № W 1606/2017-ОКІ/3, від 16.06.2017 № W 1606/2017-ОКІ/4, від 25.05.2017 № W 2505/2017-ОКІ/1, від 25.05.2017 № W 2505/2017-ОКІ/2, від 25.05.2017 № W 2505/2017-ОКІ/3, від 25.05.2017 № W 2505/2017- ОКІ/41, від 30.05.2017 № w 3005/2017-ОК1/1, від 30.05.2017 № W 3005/2017-ОКІ/2, від 30.05.2017 № W 3005/2017-ОКІ/3, від 30.05.2017 № W 3005/2017-ОКІ/4, від 30.05.2017 № W 3005/2017-ОКІ/5, від 30.05.2017 № W 3005/2017-ОКІ/6, від 30.05.2017 № W 3005/2017-ОКІ/7, від 30.05.2017 № W 3005/2017- ОК1/8, від 30.05.2017 № W 3005/2017-ОКІ/9, від 30.05.2017 № W 3005/2017-ОКІ/10, від 30.05.2017 № W 3005/2017-ОКІ/11- сума МД, що підлягає оплаті складає 7 280 821,30 дол. СІНА (193 095 346,07 грн.).

Угодою про залік зустрічних однорідних вимог від 11.08.2017 № 6, укладеною між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE визначено, що сторони, що мають зустрічні однорідні вимоги, узгоджені вищезазначеними Актами звірки взаєморозрахунків та договором про переведення боргу, по зобов'язанням, строк виконання яких настав, на підставі ст. 601 ЦК України, дійшли згоди про залік зустрічних однорідних вимог на суму 193 095 346,07 грн.

Актом звірки взаєморозрахунків № 8/І станом на 09.02.2018 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, ОАЕ по контракту від 20.03.2008 № 20/03 і Договору про переведення боргу від 04.03.2017 № 2 узгоджено - сума МД, що підлягає оплаті складає 158 161 545,88 грн.

Актом звірки взаєморозрахунків № 8/Е; станом на 09.02.2018 між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, ОАЕ по контрактам від 27.07.2017 № W 2707/2017- ОКІ/2, від 11.08.2017 № W 1108/2017-ОКІ/4, від 11.08.2017 № W 1108/2017-ОКІ/3, від 23.08.2017 № W 2308/2017-ОКІ/1, від 23.08.2017 № W 2308/2017-ОКІ/2, від 23.08.2017 № W 2308/2017-ОКІ/3 - сума МД, що підлягає оплаті складає 2 462 911,85 дол. США (65 319 116,69 грн.).

Угодою про залік зустрічних однорідних вимог від 09.02.2017 № 8, укладеною між ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» та Black Sea Commodities Ltd, OAE визначено, що сторони, що мають зустрічні однорідні вимоги, узгоджені вищезазначеними Актами звірки взаєморозрахунків та договором про переведення боргу, по зобов'язанням, строк виконання яких настав, на підставі ст. 601 ЦК України, дійшли згоди про залік зустрічних однорідних вимог на суму 65 319 116,69 грн.

Таким чином, відповідно до вказаних Угод про залік зустрічних однорідних вимог, сторони дійшли згоди про припинення грошової заборгованості.

Згідно акту перевірки від 11.05.2018 № 394/15-32-14-08/20005502 встановлено порушення строків, передбачених статтею 1 Закону № 185/94-ВР, з урахуванням Постанов Правління НБУ від 14.09.2016 № 386 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», від 13.12.2016 № 410 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» на:

- 99 днів по контрактах від 07.10.2016 № W 1710/2016-OKI/1, від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/1, від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/1, від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/2, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/2, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/9, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/3, від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/2, укладених з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 3 831 291,70 дол. США.;

- 348 днів по контрактах від 17.10.2016 № W1710/2016-OKI/9, від 17.10.2016 № W1710/2016-OKI/4, від 17.10.2016 № W1710/2016-OKI/5, від 17.10.2016 № W1710/2016-OKI/6, від 17.10.2016 № W1710/2016-OKI/7, від 17.10.2016 № W1710/2016-OKI/8, укладених з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 2 276 730,83 дол.США.;

- 294 днів по контракту від 09.12.2016 № C 0912/2016-OKI/1, укладений з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 429 000,00 дол. США.;

- 314 днів по контрактах від 09.12.2016 № C 0912/2016-OKI/2, від 09.12.2016 № C 0912/2016-OKI/3, від 09.12.2016 № C 0912/2016-OKI/4, від 09.12.2016 № C 0912/2016-OKI/7, укладених з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 1 280 000,00 дол. США.;

- 292 днів по контрактах від 09.12.2016 № C 0912/2016-OKI/2, від 09.12.2016 № C 0912/2016-OKI/5, від 09.12.2016 № C 0912/2016-OKI/8, укладених з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 1 077 200,00 дол.США.;

- 307 днів по контракту від 19.12.2016 № W1912/2016-OKI/1, укладений з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 500 000,00 дол. США.;

- 286 днів по контрактах від 11.01.2017 № С 1101/2017-OKI/1, від 11.01.2017 № С 1101/2017-OKI/2, укладених з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 1 000 000,00 дол. США.;

- 280 днів по контракту від 17.01.2017 № С 1701/2017-OKI/1, укладений з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 500 000,00 дол. США.;

- 212 днів по контракту від 17.01.2017 № С 1701/2017-OKI/2, укладений з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 346 500,00 дол. США.;

- 158 днів по контрактах від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/1, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/2, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/3, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/4, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/5, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/6, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/8, від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/1, від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/2, від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/3, укладених з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 3 003 386,20 дол.США.;

- 150 днів по контрактах від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/8, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/9, укладених з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 522 991,43 дол. США.;

- 100 днів по контрактах від 20.04.2017 № С 2004/2017-OKI/5, від 20.04.2017 № С 2004/2017-OKI/8, укладених з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 709 500,00 дол. США.;

- 90 днів по контрактах від 25.05.2017 № W 2505/2017-OKI/1, від 25.05.2017 № W 2505/2017-OKI/2, від 25.05.2017 № W 2505/2017-OKI/3, від 25.05.2017 № W 2505/2017-OKI/4, укладених з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 1 942 500,00 дол. США.;

- 89 дні по контракту від 30.05.2017 № W 3005/2017-OKI/1, укладений з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 193 181,20 дол. США.;

- 73 днів по контрактах від 30.05.2017 № W 3005/2017-OKI/2, від 30.05.2017 № W 3005/2017-OKI/3, від 30.05.2017 № W 3005/2017-OKI/4, від 30.05.2017 № W 3005/2017-OKI/5, від 30.05.2017 № W 3005/2017-OKI/6, від 30.05.2017 № W 3005/2017-OKI/7, укладений з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 1 947 435,34 дол. США.;

- 64 дня по контрактах від 30.05.2017 № W 3005/2017-OKI/7, від 30.05.2017 № W 3005/2017-OKI/8, від 30.05.2017 № W 3005/2017-OKI/9, від 30.05.2017 № W 3005/2017-OKI/10, від 30.05.2017 № W 3005/2017-OKI/11, укладений з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 1 904 739,84 дол. США.;

- 61 день по контрактах від 16.06.2017 № W 1606/2017-OKI/3, від 16.06.2017 № W 1606/2017-OKI/4, укладений з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 570 089,05 дол. США.;

- 16 днів по контрактах від 27.07.2017 № W 2707/2017-OKI/2, від 11.08.2017 № W 1108/2017-OKI/3, від 11.08.2017 № W 1108/2017-OKI/4, укладений з Black Sea Commodities Limited (ОАЕ) на суму заборгованості 1 261 534,75 дол. США.

В акті також зазначено, що до перевірки не надані доповнення до експортних контрактів стосовно можливості проведення розрахунків у формі заліку зустрічних однорідних вимог.

Перевіряючі дійшли висновку, що вищезазначені акти взаємозаліку не відповідають вимогам чинного валютного законодавства, а саме: відсутність вимог, які випливають із взаємних зобов'язань між резидентом та нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями.

Відтак, контролюючий орган дійшов висновку про те, що проведення заліку зустрічних однорідних вимог на суму валютної виручки (яка не надходитиме на рахунок підприємства) не є можливим, оскільки призведе до порушенням вимог законодавства України, зокрема Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», Декрету КМУ від 19.02.1993 № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», постанови НБУ від 14.09.2016 № 386 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України від 13.12.2016 № 410 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України».

На підставі викладеного за результатами перевірки у ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» станом на 28.02.2018 встановлена прострочена дебіторська заборгованість з Black Sea Commodities Ltd в розмірі 23 296 080,34 дол. США за контрактами від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/1, від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/1, від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/1, від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/2, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/2, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/9, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/3, від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/2, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/4, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/5, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/6, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/7, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/8, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/2, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/3, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/4, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/7, від 19.12.2016 № W 1912/2016-OKI/1, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/1, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/5, від 09.12.2016 № С 0912/2016-OKI/8, від 11.01.2017 № С 1101/2017-OKI/1, від 11.01.2017 № С 1101/2017-OKI/2, від 17.01.2017 № С 1701/2017-OKI/1, від 17.01.2017 № С 1701/2017-OKI/2, від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/1, від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/2, від 15.03.2017 № C 1503/2017-OKI/3, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/1, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/2, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/3, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/4, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/5, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/6, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/8, від 22.03.2017 № C 2203/2017-OKI/9, № С 2004/2017-ОКІ/5 от 20.04.2017, № С 2004/2017-ОКІ/8 от 20.04.2017, № W 1606/2017-ОКІ/3 от 16.06.2017, № W 1606/2017-ОКІ/4 от 16.06.2017, № W 2505/2017-ОКІ/1 от 25.05.2017, № W 2505/2017-ОКІ/2 от 25.05.2017, № W 2505/2017-ОКІ/3 от 25.05.2017, № W 2505/2017-ОКІ/4 от 25.05.2017, № W 3005/2017-ОКІ/1 от 30.05.2017, № W 3005/2017-ОКІ/Ю от 30.05.2017, № W 3005/2017-ОКІ/11 от 30.05.2017, № W 3005/2017-ОКІ/2 от 30.05.2017, № W 3005/2017-ОКІ/3 от 30.05.2017, № W 3005/2017-ОКІ/4 от 30.05.2017, № W 3005/2017-OKI/5 от 30.05.2017, № W 3005/2017-OKI/6 от 30.05.2017, № W 3005/2017-OKI/7 от 30.05.2017, № W 3005/2017-OKI/8 от 30.05.2017, № W 3005/2017-OKI/9 от 30.05.2017, від 27.07.2017 № W 2707/2017-OKI/2, від 11.08.2017 № W 1108/2017-OKI/4, від 11.08.2017 № W 1108/2017-OKI/3.

При цьому актом позапланової документальної виїзної перевірки від 28.11.2017 № 1724/15-32-14-02/20005502 ГУ ДФС в Одеській області донарахована пеня ЗЕД у сумі 83 199 631,73 грн. та штрафні санкції за порушення порядку декларування валютних цінностей - 510,00 грн. та встановлена прострочена дебіторська заборгованість у сумі 3 831 291,70 дол.США. ГУ ДФС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення від 15.12.2017 № 0047571402 та № 0047581402.

ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» оскаржено зазначені податкові повідомлення-рішення до Одеського окружного адміністративного суду, в результаті чого рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 22.02.2018 № 815/31/18 позов ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» задоволено, податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області від 15.12.2017 № 0047571402, № 0047581402 визнано протиправними та скасовано.

В акті перевірки від 11.05.2018 № 394/15-32-14-08/20005502 зазначено, що оскільки рішення по справі № 815/31/18 не набрало законної сили, даною перевіркою донараховано пеню за порушення ст.1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», зі змінами та доповненнями, по контрактах, укладених з Black Sea Commodities Ltd (Об'єднані Арабські Емірати) від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/1на суму 500 000,0 дол. США, від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/1 на суму 500 000,0 дол. США, від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/1 на суму 500 000,0 дол. США, від 27.09.2016 № W 2709/2016-OKI/2 на суму 490 000,0 дол. США, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/2 на суму 500 000,0 дол. США, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/9 на суму 341 291,70 дол. США, від 17.10.2016 № W 1710/2016-OKI/3 на суму 500 000,0 дол. США, від 28.09.2016 № W 2809/2016-OKI/2 на суму 500 000,0 дол. США.

В той же час, на час вирішення спору рішення у справі № 815/31/18 від 22.02.2018 набрало законної сили відповідно до постанови Одеського апеляційного адміністративного суду від 12.09.2018.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Частиною четвертою статті 1 вказаного Закону передбачено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Так, у період здійснення розрахунків ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» (Продавець) по укладеним контрактам з Black Sea Commodities Ltd, OAE (Покупець) щодо експорту діяли постанови Правління Національного банку України від 20.11.2014 №734, від 01.12.2014 №758, від 03.03.2015 №160, від 03.06.2015 №354, від 03.09.2015 №581 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», якими встановлювався 90-денний строк проведення розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, передбаченими в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Відповідно до пункту 2 вищевказаних постанов Правління Національного банку України встановлено вимогу щодо обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті із-за кордону на користь юридичних осіб, які не є уповноваженими банками, фізичних осіб - підприємців, іноземних представництв (крім офіційних представництв), на рахунки, відкриті в уповноважених банках для ведення спільної діяльності без створення юридичної особи, а також надходжень в іноземній валюті на рахунки резидентів, відкриті за межами України на підставі індивідуальних ліцензій Національного банку України.

Надходження в іноземній валюті, зазначені в абзаці першому цього пункту, підлягають обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України, у тому числі безпосередньо Національному банку України, у розмірі 75 відсотків. Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними відповідно до правил валютного регулювання.

Вимога щодо обов'язкового продажу поширюється на надходження в іноземній валюті 1-ї групи Класифікатора іноземних валют та банківських металів, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 04.02.1998 №34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 02.10.2002 №378, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24.10.2002 за №841/7129) (зі змінами), і в російських рублях.

Уповноважений банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які згідно з абзацом першим цього пункту поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 «Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання».

Відповідно до підпункту «а» пункту 5.3 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 №492, кошти, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами) підлягають зарахуванню на поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб-резидентів через розподільні рахунки.

Тобто кошти, які знаходяться на розподільчому рахунку, перебувають на території України. У свою чергу уповноважений банк забезпечує зарахування коштів, що перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами) на аналітичні (розподільчі) рахунки, які є окремими для кожного суб'єктів господарювання.

Зазначені норми права у своїй сукупності вказують на те, що датою зарахування валютної виручки вважається зарахування її на відповідний валютний рахунок. Подальший рух коштів з валютного на поточний рахунок юридичної особи, у тому числі і з використанням розподільчого рахунку, свідчить про використання коштів вже на території України в перерахунку на національну валюту і не може вважатись первинним надходженням коштів внаслідок виконання зовнішньоекономічних контрактів.

Порядок зарахування виручки резидентів у іноземній валюті, передбачений Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», чітко встановлює обов'язок її зарахування саме на валютні рахунки, не розмежовуючи їх при цьому на розподільчі чи поточні.

З огляду на викладене, датою виконання вимог статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» є дата зарахування коштів на аналітичні (розподільчі) рахунки позивача в уповноваженому банку.

Положення Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» не містять заборони щодо зміни сторонами умов договору, у тому числі щодо порядку здійснення розрахунків.

Відповідно до статті 14 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» всі суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.

Положеннями статті 601 Цивільного кодексу України передбачено припинення зобов'язання зарахуванням. Так, вказана норма права передбачає, що зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги.

Аналогічні положення містяться в частині третій статті 203 Господарського кодексу України, згідно з якою господарське зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування.

Відповідно до пункту 1.10 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 № 136, відповідні операції можуть бути зняті з контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов'язань за цими операціями зарахуванням, якщо: вимоги випливають із взаємних зобов'язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред'явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов'язання, його змісту, умов виконання тощо.

Таким чином, відповідно до законодавства України одним із способів припинення зобов'язання є зарахування зустрічних однорідних вимог.

Аналогічного правового висновку також дійшов Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 27 березня 2018 року по справі №826/9288/16, адміністративне провадження №К/9901/884/17.

При цьому, відповідно до положень вищезазначеної Інструкції № 136 банком ПАТ «Промінвестбанк», м. Київ шляхом взаємозаліку були зняті з контролю операції за вищезазначеними контрактами ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» з нерезидентом Black Sea Commodities Ltd, OAE, що підтверджується листами банку від 14.03.2017 № 20-9/2/2017/183 (т.ІІ, а.с. 46), від 31.03.2017 № 20-9/2/2017/209-4 (т.ІІ, а.с.93), від 25.04.2017 № 20-9/2/2017/239 (т.ІІ, а.с. 112), від 25.05.2017 № 20-9/2/2017/285 (т.ІІ, а.с. 144), від 14.09.2017 № 20-9/2/2017/355 (т.ІІ, а.с. 155), від 20.11.2017 № 20-9/2/2017/476-1 (т.ІІ, а.с. 170), від 28.02.2018 № 20-9/2/2018/92-2 (т.ІІ, а.с. 177).

Крім того, Верховним Судом України у постанові від 17.12.2002 у справі № 2-15/2542-02 за позовом АТЗТ "СІВВА-ОІЛ" до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі про визнання недійсним рішення висловлено позицію, відповідно до якої правовий зміст статті 1 Закону № 185/94-ВР не передбачає неприпустимість припинення зобов'язань за зовнішньоекономічними договорами шляхом зарахування зустрічної однорідної вимоги. Спеціальним законодавством, зокрема Законом України «Про зовнішньоекономічну діяльність», Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», Декретом Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» та Цивільним кодексом, не забороняється припинення зобов'язання зарахуванням зустрічної однорідної вимоги за зовнішньоекономічними договорами.

Тобто у цьому рішенні сформовано правовий висновок про можливість припинення дебіторської та кредиторської заборгованості між резидентом і нерезидентом шляхом проведення зарахування зустрічної однорідної вимоги як таку, що не суперечить чинному законодавству України.

Аналогічної позиції Верховний Суд України дотримався у постанові від 28.01.2003 у справі № 188/12-204, зауваживши, що зовнішньоекономічні відносини є цивільно-правовими, в яких допускається припинення зобов'язань шляхом зарахування однорідних вимог.

Також у постанові від 06.05.2008 по справі № 21-1518во07 (ЄДРСР № 3402031) Верховний Суд України, переглядаючи рішення судів попередніх інстанцій щодо застосування положень статті 1 Закону № 185/94-ВР, підтримавши попередньо сформовану правову позицію у справах № 188/12-204, № 2-15/2542-02, виклав правову позицію, суть якої полягає в тому, що Закон № 185/94-ВР регулює порядок припинення зобов'язань між резидентом і нерезидентом шляхом виконання, проте це не виключає можливості припинити зобов'язання в інший спосіб, зокрема зустрічним однорідним зарахуванням. Зарахування є односторонньою операцією, для якої достатньо заяви однієї сторони. Проте воно може здійснюватися за згодою обох сторін - у разі підписання ними угоди про припинення зобов'язання шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог. Відповідно зарахування вважається вчиненим із дати підписання заяви однією стороною або угоди - обома.

В ухвалі Вищий адміністративний суд України від 25.01.2016 № К/800/35729/14 у справі № 2а/1570/4164/2011 (у ЄДРСР № 55525101) зазначив, що за наявності підстав, що не заборонені законодавством України, зокрема залік однорідних вимог, виконання зобов'язань, а також виникнення таких обставин до закінчення визначеного статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.94 № 185/94-ВР строку, резидент не може нести відповідальність, передбачену статтею 4 зазначеного Закону.

В ухвалі від 24.11.2014 № К/800/63470/13 у справі № 2а-8142/12/2670 Вищий адміністративний суд України вказав, що Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» не містить заборони щодо зміни сторонами істотних умов договору, у тому числі його ціни, шляхом підписання додаткових угод до нього.

Проведення заліку взаємної заборгованості з нерезидентом, в тому числі на підставі додаткової угоди до контракту в сфері ЗЕД (за умови відсутності спору між сторонами з приводу характеру зобов'язань, їх змісту, умов виконання) свідчить, що у нерезидента відсутнє зобов'язання з повернення резиденту України іноземної валюти або товару, з моменту проведення заліку відсутня заборгованість нерезидента в іноземній валюті, а відповідно правові підстави для нарахування резиденту пені на неіснуючу заборгованість відсутні.

Повертаючись до обставин справи, суд враховує, що в даному випадку умови укладених позивачем з нерезидентом вищезазначених угод не містять заборони зарахування зустрічних вимог. Також на момент проведення відповідних зовнішньоекономічних операцій відсутня законодавчо встановлене правило, яке б встановлювало заборону щодо здійснення зарахування зустрічних вимог у сфері ЗЕД.

З матеріалів справи вбачається, що позивач надав усі необхідні документи (додаткові угоди до контрактів, акти про взаємозалік зустрічних однорідних вимог) на підтвердження припинення зобов'язання з оплати товару з компанією-нерезидентом шляхом зарахування зустрічних вимог до закінчення граничного строку, встановленого для надходження валютної виручки.

При цьому не заслуговують на увагу через їх необґрунтованість аргументи відповідача про те, що до перевірки не надані доповнення до експортних контрактів стосовно можливості проведення розрахунків у формі заліку зустрічних однорідних вимог.

Так, частиною 2 ст. 602 Цивільного кодексу України передбачено можливість направлення однією із сторін зобов'язань заяви про зарахування зустрічних однорідних вимог. За своєю природою така заява є одностороннім правочином, який не потребує волевиявлення іншої сторони. У випадку, якщо інша сторона зустрічних зобов'язань заперечує проти зарахування вимог, вона може оскаржити таку заяву у судовому порядку.

Крім того, з огляду на Постанову ВГСУ від 30.07.2014 у справі №909/1094/13, зарахування вважається проведеним у випадку, якщо воно відбувається на підставі направленої заяви про зарахування вимог, після отримання іншою стороною такої заяви.

Проте в даному випадку сторонами укладені відповідні договори про відступлення права вимоги та про переведення боргу, виконання яких підтверджено актами звірки взаєморозрахунків та угодами про залік зустрічних однорідних вимог.

Більш того, розділом 6 контрактів «Умови платежів», допускається здійснення оплати третьою стороною (пункт 6.6. контрактів), що також кореспондується із можливістю здійснювати між суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності розрахунки у зручній для них формі за умови дотримання вимог відповідного законодавства.

Отже зазначені розрахунки вчинені позивачем у відповідності до статті 14 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», за положеннями якої всі суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.

Вирішуючи спір, суд також враховує, що Національний банк України в листах № 18-211/1872-5495 від 23.06.99 та № 18-213/326 від 26.01.2001 висловив позицію, що зняття комерційними банками з контролю експортно-імпортних операцій своїх клієнтів у разі наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов'язань за зовнішньоекономічними договорами шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог не суперечить вимогам Закону № 185/94-ВР.

У цьому контексті Міністерством економічного розвитку і торгівлі України у листі від 07.03.2014 № 4122-03/7252-08 зазначено, що при здійсненні операцій із зарахування зустрічних вимог у зовнішньоекономічній діяльності мають дотримуватись такі умови: вимоги контрагентів повинні бути зустрічними, тобто кожен із контрагентів повинен мати заборгованість по відношенню до іншого (кожна із сторін одночасно є як боржником, так і кредитором); вимоги повинні бути однорідними; з обох вимог має настати термін виконання, встановлений зовнішньоекономічним договором або законом (за винятком зобов'язань, за якими не встановлено терміну або термін визначається моментом вимоги).

ДФС України у листі від 28.11.2014 № 7671/6/99-99-12-01-03-15 також не заперечило можливості припинення зобов'язань за експортно-імпортними операціями шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог на підставі статті 601 ЦК України.

За таких обставин, враховуючи, що у межах 90-денного строку з моменту митного оформлення товару зобов'язання Black Sea Commodities Limited (Об'єднані Арабські Емірати) з оплати товару були припинені зарахуванням зустрічних вимог, суд вважає, що у відповідача були відсутні підстави для нарахування Товариству з обмеженою відповідальністю «Олімпекс Купе Інтернейшнл» пені за порушення статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

При цьому, враховуючи, що операції із зарахування зустрічних однорідних вимог за своїм змістом не передбачають отримання коштів (виручки), відповідно, і не виникає зобов'язання з продажу таких надходжень, а відтак відсутнє і порушення вимоги щодо обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті.

Сутність принципу правової визначеності Європейський суд визначив як забезпечення передбачуваності ситуації та правовідносин у сферах, що регулюються, цей принцип не дозволяє державі посилатись на відсутність певного правового акта, який визначає механізм реалізації прав і свобод громадян, закріплених у конституційних та інших актах.

Як зазначив Європейський суд у справі Yvone van Duyn v. Home Office, принцип правової визначеності означає, що зацікавлені особи повинні мати змогу покладатись на зобов'язання, взяті державою, навіть якщо такі зобов'язання містяться в законодавчому акті, якій загалом не має автоматичної прямої дії.

Така дія названого принципу пов'язана із іншим принципом - відповідальності держави, який полягає в тому, що держава не може посилатись на власне порушення зобов'язань для запобігання відповідальності.

На державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява N 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії", заява N 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах ("Онер'їлдіз проти Туреччини", п. 128, та "Беєлер проти Італії", п. 119).

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов'язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

Відтак, відійшовши від офіційної позиції центрального фіскального органу, суб'єктом владних повноважень порушено низку принципів, на яких ґрунтується податкове законодавства, що призвело до необґрунтованого податкового навантаження та нарахування штрафних санкцій платнику податків без законних підстав для цього.

Припинення зобов'язань за зовнішньоекономічними контрактами ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» із Black Sea Commodities Ltd, OAE відбулось зарахуванням зустрічних однорідних вимог, внаслідок чого дебіторська заборгованість у передбачений законодавством спосіб була погашена, тобто відсутня.

Валютні цінності, належні ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» у вигляді заборгованості в іноземній валюті на звітну дату за межами України не знаходились, і, відповідно, не вимагали декларування, у зв'язку із чим підстави для застосування штрафу відсутні.

При цьому, положення актів НБУ не встановлюють форму розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами та, як підзаконні акти, відповідно, не обмежують дію норм законів України, норми яких наведені судом вище та якими передбачено вільний вибір сторонами контракту форми розрахунків.

Також суд враховує, що недійсним вважається правочин, недійсність якого встановлена судом, а необхідною умовою для визнання правочину недійсним у судовому порядку на підставі частини третьої статті 228 Цивільного кодексу України та частини першої статті 207 Господарського кодексу України є завідома суперечність спірного правочину інтересам держави та суспільства, недотримання вимог інших галузей законодавства при укладенні правочинів, якими опосередковані спірні господарські операції, може свідчити про спрямованість відповідних правочинів на ухилення від оподаткування тільки у разі доведення вказаних обставин належними, достатніми, достовірними та допустимими доказами.

В порядку п.п. 20.1.30 п.20.1 ст.20 ПК України та ч.4, ч.5 ст.6 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» зовнішньоекономічний договір (контракт) може бути визнано недійсним у судовому порядку за позовом контролюючого органу, якщо він не відповідає вимогам законів України або міжнародних договорів України.

Таким чином, суд вважає, що правомірність нарахування позивачу пені за порушення строків надходження виручки та застосування фіскальним органом штрафних фінансових санкцій, які випливають з недійсності зовнішньоекономічного договору (контракту), можлива тільки після встановлення цієї недійсності судовим рішенням, яке набуло законної сили, та встановлення відсутності заборгованості позивача перед компанією контрагентом - та Black Sea Commodities Ltd, OAE на дату укладення угоди про залік зустрічних однорідних вимог.

Відтак, застосування спірним податковим повідомленням-рішенням від 25.05.2018 № 0021141402 штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (21081000) в розмірі 291 625 074,03 грн. не ґрунтується на приписах законодавства, що регулює спірні правовідносини, у зв'язку із чим зазначене податкове повідомлення-рішення є безпідставним та підлягає скасуванню.

Крім того, перевіркою порядку та строків декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і перебувають за її межами, встановлено порушення вимог ст.1 Указу Президента України від 18.06.1994 № 319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами», п.1 ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», п.2.7. ст.2 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 08.02.2000 № 49, - неподання до податкового органу Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.01.2018 року.

Режим здійснення валютних операцій на території України, визначає загальні принципи валютного регулювання, повноваження державних органів і функції банків та інших фінансових установ України в регулюванні валютних операцій, права й обов'язки суб'єктів валютних відносин, порядок здійснення валютного контролю, відповідальність за порушення валютного законодавства встановлює Декрет Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 N 15-93.

Згідно з п.1 ст.9 Декрету валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Національному банку України. Порядок і терміни декларування встановлюються Національним банком України.

Відповідно до п.2 ст.16 Декрету до резидентів, нерезидентів, винних у порушенні правил валютного регулювання і валютного контролю, за несвоєчасне подання, приховування або перекручення звітності про валютні операції застосовується штраф у сумі, що встановлюється Національним банком України.

У свою чергу, згідно з п.2.7 ст.2 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Правління Національного банку України 08.02.2000 № 49, невиконання резидентами вимог щодо порядку та строків декларування валютних цінностей та іншого майна тягне за собою таку відповідальність за порушення строків декларування - накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний звітний період.

Порушенням порядку декларування є подання недостовірної інформації або перекручення даних, що відображаються у відповідній декларації, якщо такі дії свідчать про приховування резидентами валютних цінностей та майна, що знаходяться за межами України.

Неподання або несвоєчасне подання резидентами України декларації (за відсутності валютних цінностей та майна за межами України) не тягне за собою застосування фінансових санкцій.

При цьому з приписів п.3.1 ст.3 Положення про валютний контроль, затвердженого Постановою Правління НБУ від 08 02.2000 № 49, вбачається, що санкції, передбачені пунктом 2 статті 16 Декрету, застосовуються Національним банком до банків, інших фінансових установ та національного оператора поштового зв'язку, органами державної податкової служби - до інших резидентів і нерезидентів України.

На підставі вищезазначеного ГУ ДФС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0021111402 від 25.05.2018, яким до ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» застосовано штрафну (фінансову) санкцію за платежем 21081000 в розмірі 170 грн.

Однак, як встановлено судом вище, припинення зобов'язань за зовнішньоекономічними контрактами ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» із Black Sea Commodities Ltd, ОАЕ відбулось зарахуванням зустрічних однорідних вимог, внаслідок чого дебіторська заборгованість у передбачений законодавством спосіб була погашена, тобто відсутня. Валютні цінності, належність ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшнл» у вигляді заборгованості в іноземній валюті на звітні дати за межам України не знаходились і, відповідно в силу абз.5 п.2.7 ст.2 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Правління Національного банку України 08.02.2000 № 49, не вимагали декларування, у зв'язку із чим підстави для застосування штрафу відсутні.

Суд зазначає, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний приймати рішення, а дії - вчиняти відповідно до встановлених законом повноважень, не перевищуючи їх, дотримуючись встановленої законом процедури і форми прийняття рішення або вчинення дії і повинен обирати лише визначені законом засоби.

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» ЄСПЛ визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

За обставин справи, відповідачем не наведено ґрунтованих доводів проти адміністративного позову та не доведено правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Таким чином, вищерозглянуті висновки відповідача в акті перевірки ґрунтуються на хибному тлумаченні законодавства, яке побудоване на нівелюванні права суб'єкта господарювання припиняти зобов'язання зарахуванням зустрічних вимог - самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.

Натомість, позивачем документально підтверджено дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, у зв'язку із чим суд дійшов висновку про неправомірність податкових повідомлень-рішень Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області №№ 0021141402, 0021111402 від 25.05.2018, які підлягають скасуванню.

Беручи до уваги сплачений позивачем судовий збір в сумі 616700 грн., позивачу у відповідності до ч.1 ст.139 КАС України належить присудити за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Головного управління ДФС в Одеській області судові витрати в зазначеному розмірі.

Керуючись ст.ст.139, 242-246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Олімпекс Купе Інтернейшнл» (вул. Отамана Головатого, 67/69, Одеса, Одеська область, 65003; код ЄДРПОУ 20005502) до Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; код ЄДРПОУ 39398646) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби України в Одеській області №№ 0021141402, 0021111402 від 25.05.2018.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Олімпекс Купе Інтернейшнл» судові витрати у розмірі 616700 грн. (шістсот шістнадцять тисяч сімсот грн.).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст.255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 03.12.2018 року.

Суддя І.В. Завальнюк

.