Рішення № 78019505, 15.11.2018, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 листопада 2018 р. № 2040/6759/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Панова М.М.,

за участю секретаря судового засідання - Кравчені Т.І.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КОЛОС і Ко" до Головного управління ДФС України у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "КОЛОС і Ко" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення № 000001111401 та № 000001131401 від 03.04.2018.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення винесено всупереч вимогам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив суд позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив відмовити у його задоволенні. В обґрунтування своїх заперечень зазначив, що податкові повідомлення-рішення є правомірними та прийнятими з дотриманням вимог законодавства.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши думку осіб, які беруть участь у справі, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що в період з 25 січня 2018 року по 31 січня 2018 року головними державними ревізорами-інспекторами ГУ ДФС України у Харківській області проведено документальну позапланову перевірку ТОВ «Колос і Ко» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2014 по 24.01.2018, валютного - за період з 01.10.2014 по 24.01.2018, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по 24.01.2018.

За результатами перевірки складений Акт від 09.02.2018 №496/20-40-14-01- 08/21184381.

В Акті від 09.02.2018 №496/20-40-14-01- 08/21184381 відповідачем встановлена наступні порушення: порушення п. 189.9 ст. 189, абз «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість на загальну суму 182766,00 грн. у тому числі: грудень 2017 року заниження у сумі 182766,00 грн. та встановлено завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду за грудень 2017 року на суму 567,00 грн.; порушення пп. 269.1.2 п. 269.1 ст. 269, ст.ст. 270. 271. п. 287.6 ст. 287 Податкового кодексу України встановлено заниження плати за землю на суму 109748,43 грн. в т.ч. за 2015 рік на суму 27771,04 грн. 2016 рік на суму 39795,04 грн. 2017 рік на суму 42182,35 грн.; п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, відсутня реєстрація податкових накладних з урахуванням вимог п. 1201 ч. 2 ст. 120 Податкового кодексу України.

Не погодившись з висновками акту перевірки позивачем у встановлений законодавством строк було надіслано на адресу відповідача заперечення до цього Акту перевірки.

Відповідачем 29.03.2018 були розглянуті заперечення на Акт перевірки, але висновки Акту перевірки були залишені без змін.

На підставі цього Акту відповідачем 3 квітня 2018 року були винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення: податкове повідомлення-рішення №00001111401 від 03.04.2018, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 182766,00 грн., 45691,50 грн. штрафних санкцій, всього на суму 228457,50 грн.; податкове повідомлення-рішення №00001131401 від 03.04.2018, яким застосовані штрафні санкції у розмірі 919,50 грн. з податку на додану вартість (відсутня реєстрація податкових накладних з урахуванням вимог п. 1201 ч. 2 ст. 120 Податкового кодексу України).

Суд зазначає, що Станом на 01.01.2015 та станом на 24.01.2018 па балансі підприємства ТОВ «Колос і Ко», податковий номер 21184381 по рахунку 1521 рахується цілісний майновий комплекс оздоровчого табору “Надія” (на 200 місць) Люботинського обласного інтернату із загальноосвітньою школою 1 ступеня для дітей - сиріт та дітей, які залишаються без піклування батьків, розташованого за адресою: Харківська обл. м. Люботин. вул. Хижного №16/19/ вул. Коцюбинського в сумі 954900 грн. та в сумі 951900 грн., придбаний за результатами конкурсу з приватизації об’єкта комунальної власності відповідно договору купівлі-продажу №09-К від 25.02.2008 з Територіальними громадами сіл, селищ, міст Харківської області, в особі Харківської обласної ради за 1100000 грн. (в т.ч. ПДВ - 183333,33 грн.), в додатку до якого наведено виключний перелік майна, що входить до цілісного майнового комплексу пооб'єктно, з зазначенням інвентарних номерів по кожному об’єкту. Дані бухгалтерського обліку підтверджуються даними фінансової звітності (дані спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва», реєстраційний № від ) та даними бухгалтерського обліку (дані рахунку 1521 «Придбання (виготовлення) основних засобів»).

Придбаний об’єкт було оприбутковано ТОВ «Колос і Ко» на бухгалтерський рахунок 1521 «Придбання (виготовлення) основних засобів», де він і рахується станом на 24.01.2018 в сумі 951900 гр.

На підприємстві аналітичний облік цілісного майнового комплексу в розрізі об’єктів з зазначенням інвентарних номерів не ведеться.

Основний вид діяльності підприємства (підтверджено даними Єдиного державного реєстру, статистичною довідкою та установчими документами) - купівля та продаж власного нерухомого майна КВЕД «_68.10».

Основний профіль діяльності придбаного об'єкта: цілісного майнового комплексу оздоровчого табору "Надія" (на 200 місць) Люботинського обласного інтернату із загальноосвітньою школою 1 ступеня для дітей - сиріт та дітей, які залишаються без піклування батьків - організація дозвілля та відпочинку дорослих та дітей (зазначено в пп. 5.1.1 п.5.1 Договору).

Договором №09-К від 25.02.2008, а саме пунктом 5.1., передбачено наступні обов'язки Покупця щодо збереження та руху цілісного майнового комплексу: 5.1.6 Забезпечити вимоги екологічної безпеки, охорони навколишнього природного середовища, а також дотримання санітарних, екологічних та протипожежних норм під час експлуатації об’єкта приватизації; 5.1.7 Забезпечити благоустрій прилеглої до об'єкта території, утримувати об’єкт приватизації та прилеглу територію належному санітарно - технічному стані; 5.1.9 Забезпечити збереження документації, яка була розроблена під час приватизації об’єкта; 5.1.12 В разі подальшого відчуження або передачі в заставу об’єкта приватизаций погодити це відчуження або передачу в заставу з Харківською обласною радою; 5.1.13 Відповідно до встановленого чинним законодавством порядку вирішити питання користування об’єктом культурної спадщини - ОСОБА_3 садиби 19 століття (охор. №702/1) та укласти з управлінням містобудування та архітектури облдержадміністрації охоронний договір на пам’ятник архітектури - ОСОБА_3 садиби 19 століття (охор. №702/1), а також відповідно до чинного законодавства письмово повідомити вказане управління про характер використання пам'ятки. Погодити охоронний договір в державній службі охорони культурної спадщини; 5.1.14 Забезпечити відповідно до вимог чинного законодавства утримання пам’ятки ОСОБА_3 садиби 19 століття (охор. №702/1).

Згідно пп. 20.1.9 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу, станом на 29 січня 2018 року на підставі наказу від 29.01.2018 №1 проведена, з урахуванням технічного паспорту на нежитлову будівлю від 22.03.2011 реєстровий №1-109, інвентаризація основних засобів, товарно-матеріальних цінностей у складі: голови ліквідаційної комісії ТОВ «Колос і Ко» ОСОБА_4, за участю головного державного ревізора - інспектора відділу перевірок платників основних галузей економіки ОСОБА_5 та головного державного ревізора - інспектора відділу перевірок платників основних галузей економіки ОСОБА_6 проведено інвентаризацію цілісного майнового комплексу оздоровчого табору "Надія” (на 200 місць) Люботинського обласного інтернату із загальноосвітньою школою 1 ступеня для дітей - сиріт та дітей, які залишаються без піклування батьків, за адресою: Харківська обл. м. Люботин, вул. Хижного №16/19/вул. Коцюбинського. За результатами проведеної інвентаризації складено інвентаризаційний опис №1 від 30.01.2018 - Об'єкт нерухомості - є в наявності не в повному складі. Деякі складові частини знищено або зруйновано внаслідок дії обставин непереборної.

П. 6 ст. 145 Господарського кодексу України та п. 1 ст. 10 Закону України «Про бухгалтерський облік» передбачено, що обов’язок суб'єктів господарювання проводити інвентаризацію належного їм майна для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Відповідно наказу про облікову політику №1 від 01.11.2016 ТОВ «Колос і Ко», а саме п. 1.8 наказу, передбачено проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей на підприємстві «для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності».

Проте, в порушення п. 1 ст. 10 Закону України «Про бухгалтерський облік», за період з 01.01.2015 по 24.01.2018 підприємством не видавались накази про проведення річних інвентаризацій (відповідь підприємства №2 від 07.02.2013 на запит б/н від 02.02.2018), інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів за вказаний період не проводились.

Пунктом 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, в т.ч. у зв’язку з придбанням (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів та визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, нарахованих (сплачених) платником податку у зв'язку з придбанням, основних фондів, у тому числі незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи.

Згідно п. 198.2. ст. 198 Податкового кодексу України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг».

Відповідно до абз. г, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за, необоротними активами, у разі якщо такі необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом. 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної.

Крім того, Податковим кодексом передбачено, що у разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Згідно п. 189.9 ст. 189 Податкового кодексу України, «...Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні, виробничі або невиробничі, засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням...».

Результати проведеної інвентаризації станом на 29 січня 2018 року на підставі наказу від 29.01.2018 № 1 свідчать про знищення окремих складових частин цілісного майнового комплексу.

Проте відповідних документів стосовно наявності обставин непереборної сили до перевірки на надано.

Відповідно до даних бухгалтерського обліку на рахунку 1521 підприємством здійснюється облік цілісного майнового комплексу у загальній вартості придбання, без відокремлення вартості відповідних складових частин цілісного майнового комплексу.

Таким чином, підприємством проведено ліквідацію основних засобів (цілісного майнового комплексу), що підтверджується даними проведеної інвентарізації згідно наказу №1 від 29.01.2018, у зв'язку з чим в повному обсязі цілісний майновий комплекс не може бути використаний за своїм первісним призначенням.

Враховуючи наведене, в порушення п. 189.9 ст. 189, абз. "г" п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) занижено податкові зобов'язання в сумі 182766 грн., в т.ч. грудень 2017 року 182766 грн.

Таким чином, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "КОЛОС і Ко" задоволенню не підлягають.

Керуючись ст. 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "КОЛОС і Ко" (вул. Киргизька, буд. 19, м. Харків, 61105) до Головного управління ДФС України у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057) про скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст судового рішення складено 22 листопада 2018 року.

Суддя М.М.Панов