Рішення № 77657978, 06.11.2018, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1340/3744/18

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 листопада 2018 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Мартинюка В.Я.

секретар судових засідань ОСОБА_1

з участю представників

від позивача – ОСОБА_2, ОСОБА_3,

від відповідача – ОСОБА_4,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Львові адміністративну справу за позовом фізичної особи – підприємця ОСОБА_5 до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області, комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, комісії з питань розгляду скарг ДФС України, про визнання протиправними і скасування рішень, -

ВСТАНОВИВ:

фізична особа – підприємець ОСОБА_5 звернувся в суд з позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області, комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, комісії з питань розгляду скарг ДФС України, про:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 837553/НОМЕР_1 від 11.07.2018 року;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України № 20078/2960111632/2 від 23.07.2018 року;

- зобов’язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №28 від 29.06.2018 року датою її подання.

Позивач у підтвердження позовних вимог наводить наступні аргументи. Зазначає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом не було визначено, які саме документи мав надати позивач. Більше того, зазначає позивач, на момент подання податкової накладної позивач не мав можливості надати копії розрахункових документів, зокрема банківських виписок, оскільки згідно п.3.2 договору про порядок відшкодувань витрат на комунальні послуги за №03/01-17 від 03.01.2017 року підставою для оплати є виставлений ОСОБА_2 здачі-приймання робіт, а згідно з п.3.3 цього договору термін оплати складає 15 календарних днів, а оплата на момент складення та подачі на реєстрацію податкової накладної ще не була здійснена. І про це відповідач знав після ознайомлення з наданими документами, зокрема з вказаним договором. Окрім того, в рішенні комісії з питань розгляду скарг від 23.07.2018 року за №20078/2960111632/2 зазначено, що підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є відсутність копій документів, що підтверджують факт придбання (в т.ч. імпорт), отримання на безоплатній основі або у користування (оренду) основних фондів та/або нематеріальних активів. І це при цьому, зазначає позивач, що ані в квитанції №1 від 10.07.2018 року, ані в рішенні комісії ДФС від 11.07.2018 року за №837553/НОМЕР_1 не зазначалось про необхідність подання зазначених документів.

Представники позивача дали аналогічні пояснення, просять позов задоволити.

Відповідач ОСОБА_6 управління ДФС у Львівській області у відзиві на позовну заяву зазначає, що відповідно до п.21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року за №117, причиною відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання копій документів щодо проведення розрахунків за отримані/надані послуги.

Представник відповідачів проти позову заперечив, просить у його задоволенні відмовити.

Наявними в матеріалах справи доказами підтверджуються наступні обставини справи.

За результатами господарських операцій з надання в оренду нежитлових приміщень та відшкодування витрат на комунальні послуги фізичною особою – підприємцем ОСОБА_5 було складено податкову накладну за №28 від 29.06.2016 року та подано через систему обміну електронними документами в органи ДФС, що підтверджується відповідною квитанцією від 09.07.2018 року за №1.

Як вбачається з наведеної квитанції про реєстрацію податкової накладної в ній зазначено, що «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА». Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам підп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Згідно з рішення від 11 липня 2018 року №837553/НОМЕР_1 підставою відмови у реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних стало - ненадання платником податків копій документів, а саме: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Дане рішення оскаржувалось позивачем в адміністративному порядку та було залишено без змін рішенням Комісії з питань розгляду скарг ДФС України № 20078/2960111632/2 від 23.07.2018 року.

Наведене вказує на те, що змістом спірних правовідносин є дотримання порядку реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом враховано наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Як передбачено п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року за №117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (п.6 Порядку).

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку).

Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади (п.10 Порядку).

Згідно з підп.1.6 п.1 листа ДФС України від 21.03.2018 р. N 959/99-99-07-18, комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Відповідно до п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Судом встановлено, що позивачем було подано контролюючому органу Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, з додаванням відповідних копій документів на підставі яких здійснювалась господарська операція: Договір про порядок відшкодування витрат на комунальні послуги за №03/01-17 від 03.01.2017 року, акт здачі приймання робіт (надання послуг) за №28 від 29.06.2018 року, договір оренди нежитлових приміщень за № 02/13г від 02.12.2013 року, договір оренди нежитлових приміщень №07/15е від 17.10.2015 року, акти виконаних робіт (наданих послуг) по договорах оренди нежитлових приміщень, розрахунок суми для компенсації витрат по оплаті комунальних послуг, Договір про постачання електричної енергії № 08099 від 17.07.2014 року, рахунки за активну енергію за квітень, травень, червень 2018 року.

При цьому, слід зазначити, що зміст рахунків за активну енергію містить інформацію про оплату.

Також, позивачем було надано комісії з питань розгляду скарг ДФС України виписки про оплату позивачем електроенергії за квітень, травень, червень 2018 року та копію банківської виписки від 12.07.18 року (часткова оплата ТОВ "Ексім Фуд" по договору 03.01.2017 року за № 03/01-17).

При цьому, суд звертає увагу на те, що згідно з п.3.2 договору про порядок відшкодувань витрат на комунальні послуги за №03/01-17 від 03.01.2017 року підставою для оплати є виставлений ОСОБА_2 здачі-приймання робіт, а згідно з п.3.3 цього договору термін оплати складає 15 календарних днів, відтак, оплата на момент складення та подачі на реєстрацію податкової накладної ще не була здійснена.

Таким чином, суд вважає, що платником податків було надано всі необхідні документи для реєстрації податкової накладної. А подальше надання виписок про оплату до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України при поданні скарги на рішення вказує на проведення оплати у відповідності до умов договору.

Окрім того, як вбачається із змісту наявної квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, контролюючий орган посилається на підп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, однак не зазначає яким саме критеріям відповідає платник податків.

Дані обставини свідчать про те, що таке рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії суб’єкта владних повноважень, що перешкоджає платнику податків своєчасно та в повній мірі виконати свої обов’язки та скористатись своїми правами, передбаченими чинним податковим законодавством, яким врегульовано порядок реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як передбачено п.21 вищенаведеного Порядку, підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Судом встановлено, що позивачем були надані документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, всупереч цьому, контролюючий орган прийняв оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Відповідач, в свою чергу, всупереч вимогам ч.2 ст.77 КАС України, не надав суду жодних доказів, які б підтверджували наявність обставин, передбачених п.21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які є виключними підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

За таких обставин, суд вважає, що оскаржуване рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає передбаченим ч.2 ст.2 КАС України критеріям обґрунтованості та пропорційності індивідуального акта суб’єкта владних повноважень, а тому таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Як наслідок, підлягає задоволенню вимога про зобов’язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №28 від 29.06.2018 року датою її подання.

Що стосується вимоги позивача про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань розгляду скарг ДФС України № 20078/2960111632/2 від 23.07.2018 року, то така не підлягає задоволенню, оскільки зазначене рішення не є тим актом суб’єкта владних повноважень, що порушує права позивача. Таким актом, в даному випадку, є безпосередньо оскаржуване рішення Комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 837553/НОМЕР_1 від 11.07.2018 року.

Таким чином, суд приходить до висновку про підставність та обґрунтованість позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішення Комісії ДФС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 837553/НОМЕР_1 від 11.07.2018 року та в частині зобов’язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №28 від 29.06.2018 року датою її подання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №28 від 29.06.2018 року датою її подання, а тому позов підлягає задоволенню частково. В іншій частині в задоволенні позову слід відмовити.

Щодо судових витрат, то, у відповідності до вимог ч.3 ст.139 КАС України, такі належить присудити на користь позивача пропорційно задоволеним вимогам.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, –

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати, прийняте комісією Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, рішення за № 837553/НОМЕР_1 від 11.07.2018 року.

Зобов’язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану фізичною особою – підприємцем ОСОБА_5, податкову накладну за №28 від 29.06.2018 року в день подання такої накладної.

В іншій частині в задоволенні позову відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Львівській області (адреса: м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 39462700) на користь фізичної особи – підприємця ОСОБА_5 (адреса: Львівська область, Жовківський район, смт.Куликів, вул.Грушевського, 84, ідентифікаційний код НОМЕР_1) 3524 (три тисячі п’ятсот двадцять чотири) грн. 00 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 07 листопада 2018 року.

Суддя В.Я.Мартинюк