Постанова № 7763039, 21.01.2010, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 2а-1589/09/0670

категорія 2.11.1

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2010 р.                                                                                 м.Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Попової О. Г.,

при секретарі - Снігірьовій О.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу за позовом Майстрівського споживчого товариства до Новоград - Волинської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання нечинними податкові повідомлення - рішення,-

встановив:

Позивач звернувся до адміністративного суду з вказаним позовом. Вказує, що за результатами виїзної документальної позапланової перевірки Майстрівського споживчого товариства з питань правових відносин з ПП "Зодчій Київ" за період з 01.01.2005 року по 30.09.2007 року (акт від 21.07.2008 року №722/05-53/23-20/01749059). Новоград- Волинською ОДПІ встановлені факти порушення п.4.1 ст.4, п.п. 5.1.10 п. 5.1 ст. 5, п.п 7.2.1 п.7.2, п.п 7.4.1 п.7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" та п.п. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", у зв'язку з чим винесено відповідні податкові повідомлення-рішення від 25.07.2008 року за №0004242320/0 та №0004232320/0, якими позивачу донараховано податкові зобов'язання. Вказані податкові повідомлення - рішення оскаржувалась позивачем до Новоград-Волинської ОДПІ, ДПА в Житомирській області, ДПА України, однак, скарги підприємства залишені без задоволення. За результатами розгляду скарг винесені податкові повідомлення - рішення за №0004242320/1, №0004232320/1 від 26.08.2008 року, №0004242320/2 та №0004232320/2, №00070002320/2 від 31.10.2008 року.

Позивач не погоджується з винесеними податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх нечинними та просить скасувати. Вважає, що відповідачем неправильно застосовано норми Закону України "Про податок на додану вартість" та Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Зазначає, що споживчим товариством правомірно застосовано податкову пільгу і включено до складу валових витрат податок на додану вартість, сплачений в складі ціни придбання товарів, використаних для харчування учнів середніх навчальних закладів у зоні посиленого контролю, так як саме споживчим товариством фактично надавались послуги з організації харчування дітей , а оплату за надані послуги проводило Міністерство праці та соціальної політики України через ПП "Зодчий-Київ".

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали з мотивів, викладених в позові. В судовому засіданні 23 вересня 2009 року представником позивача подано заяву про уточнення позовних вимог, в якій просить визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення - рішення № 0004242320/3 від 08.01.2009 року, №0004232320/3 від 08.01.2009 року, №0007002320/3 від 08.01.2009 року

Представники відповідача позовні вимоги не визнали. Надали заперечення щодо позовних вимог позивача.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників позивача та представників відповідача, судом встановлено: інспекторами податкової служби 21.07.2008 року проведена виїзна документальна позапланова перевірка Майстрівського споживчого товариства з питань правових відносин з ПП "Зодчий Київ" за період з 01.01.2005 року по 30.09.2007 року, за результатами якої складено акт від 21.07.2008 року №722/05-53/23-20/01749059.

В акті перевірки зазначено, що податковим органом під час перевірки виявлено порушення:

- п.4.1 ст.4, п.п. 5.1.10 п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартість", а саме: підприємство не оподаткувало податком на додану вартість послуги по харчуванню дітей наданих ПП "Зодчій Київ" за період з 01.01.2007 року по 30.09.207 року на загальну суму податку на додану вартість 289651,15 грн., в т.ч. за січень 2007 року - 30320,08 грн., за лютий 2007 року - 50920,31 грн., за березень 2007 року - 39063,05 грн., за квітень 2007 року - 48675,91 грн., за травень 2007 року - 54364,50 грн., за червень 2007 року - 15398,76 грн., за вересень 2007 року - 50908,54 грн. Майстрівське СТ надало послуги по харчуванню дітей ПП "Зодчий Київ" на що виписані наступні акти виконаних робіт: № АТПК 15 від 31.01.2007 року на суму 151600,38 грн., № АТПК 62 від 28.02.2007 року на суму 254601,57 грн., № АТПК 113 від 30.03.2007 року на суму 195315,24 грн., № АТПК 186 від 30.04.2007 року на суму 243379,57 грн., № АТПК 38 від 31.05.2007 року на суму 271822,52 грн., № АТПК 94 від 30.06.2007 року на суму 76993,80 грн., № АТПК 138 від 28.09.2007 року на суму 254542,69грн. Загальна сума наданих послуг становить 1448256,77 грн. без ПДВ. Щомісячно Майстрівське СТ складало акти щодо підтвердження виконання послуг по харчуванню дітей, де вказувало ставку оподаткування з податку на додану вартість без ПДВ;

- п.п 7.2.1 п.7.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", а саме: підприємство не виписувало податкові накладні на надані послуги ПП "Зодчій Київ";

- п.п 7.4.1. п.7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", а саме: товариство не відображало в складі податкового кредиту суми ПДВ по придбаним продуктам харчування для дітей в постраждалій зоні від наслідків Чорнобильської катастрофи. В результаті даного порушення товариством занижено податковий кредит за період з 01.01.2007 року по 30.09.2007 року на загальну суму ПДВ 51132,37 грн. в т.ч. за січень 2007 року - 6778,71 грн., за лютий 2007 року - 8332,97 грн., за березень 2007 року - 7204,39 грн., за квітень 2007 року - 6938,16 грн., за травень 2007 року - 10148,03 грн., за червень 2007 року - 1166,93 грн., за серпень 2007 року - 997,26 грн., за вересень 2007 року - 9565,92 грн.

- п.п. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону України " Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: товариство за період з 01.01.2007 року по 30.09.2007 року до валових витрат зайво включило податок на додану вартість сплачений в складі ціни придбання товарів використаних для харчування учнів шкіл в зоні посиленого контролю на загальну суму 51132,00 грн., в т.ч. 1-й квартал 2007 року - 22316,00 грн., 2-й квартал 2007 року - 18253,00 грн., 3-й квартал 2007 року - 10563,00 грн.

На підставі акту перевірки винесені податкові повідомлення-рішення від 25.07.2008 року №0004242320/0 про нарахування 238519,00грн. податку на додану вартість та 119259,50 грн. штрафних санкцій, №0004232320/0 про нарахування 12783,00 грн. податку на прибуток (доходи) організацій споживчої кооперації та 6391,50 грн. штрафних санкцій.

Вказані податкові повідомлення - рішення оскаржувались позивачем до Новоград-Волинської ОДПІ, ДПА України в Житомирській області, ДПА України, однак, скарги підприємства залишені без задоволення. За результатами розгляду скарг були винесені податкові повідомлення - рішення за №0004242320/1 від 26.08.2008 року, яким визначено податкове зобов'язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій з податку на додану вартість в сумі 357778,50 грн., №0004232320/1 від 26.08.2008 року, яким визначено податкове зобов'язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій з податку на прибуток (доходи) організацій споживчої кооперації в сумі 19174,50 грн., №0004242320/2 від 31.10.2008 року, яким визначено податкове зобов'язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій з податку на додану вартість в сумі 357778,50 грн., №0004232320/2 від 31.10.2008 року, яким визначено податкове зобов'язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій з податку на прибуток (доходи) організацій споживчої кооперації в сумі 19174,50 грн., №00070002320/2 від 31.10.2008 року, яким визначено штрафні (фінансові) санкції з податку на додану вартість в сумі 498,00 грн., №0004242320/3 від 08.01.2010 року, яким визначено податкове зобов'язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій з податку на додану вартість в сумі 357778,50 грн., №0004232320/3 від 08.01.2010 року, яким визначено податкове зобов'язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій з податку на прибуток (доходи) організацій споживчої кооперації в сумі 19174,50 грн., № 00070002320 від 08.01.2009 року, яким визначено штрафні (фінансові) санкції з податку на додану вартість в сумі 498,00 грн.

З висновками податкового органу суд не погоджується з огляду на наступне.

Із наявного в матеріалах справи акцепту Міністерства праці та соціальної політики України від 29.12.2006 року вбачається, що рішенням тендерного комітету Міністерства праці та соціальної політики України в 2007 році ПП "Зодчий Київ" визнано переможцем тендеру на закупівлю послуг з організації харчування дітей, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.

11 січня 2007 року між Міністерством праці та соціальної політики України та ПП "Зодчий Київ" укладений договір на організацію безоплатного харчування дітей, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.

Пунктом 1.1 вказаного договору встановлено, що виконавець надає послуги з організації харчування дітей за цінами згідно додатку 1 до цього договору, а замовник зобов'язується прийняти та оплатити зазначені послуги на умовах та в порядку, визначених Договором.

В п.1.6 договору визначено, що ПП "Зодчий Київ" має право залучати до виконання умов договору субпідрядників.

Пунктом 5.1 договору визначено, що відшкодування витрат, пов'язаних з харчуванням дітей, проводиться помісячно платіжним дорученням на рахунок виконавця з дотриманням вимог чинного законодавства України. Оплата проводиться за фактично надані послуги згідно рахунку та акту виконаних робіт виконавця по мірі надходження бюджетних коштів.

В додатку до договору №2 наведений перелік навчальних закладів в районах та кількість потерпілих дітей, на харчування яких будуть направлятись кошти з Міністерства праці та соціальної політики України, серед яких школи Новоград-Волинського району Житомирської області.

На виконання умов п.1.6. договору від 11.01.2007 року 12 січня 2008 року між Майстрівським СТ та ПП "Зодчий Київ" укладено договір №1 від 12.01.2007 року на організацію харчування дітей. Відповідно до п.1.1 Майстрівське СТ зобов'язалось надавати послуги з організації харчування дітей, а ПП "Зодчий Київ" приймати та оплачувати зазначені послуги.

14 січня 2007 року відділом освіти Новоград - Волинської РДА та Майстрівським СТ укладено договір про спільну організацію безкоштовного харчування учнів, які навчаються у 18 навчально - освітніх закладах Новоград - Волинського району Житомирської області і мають статус потерпілих внаслідок аварії на ЧАЕС.

В акті перевірки зазначено, що на виконання умов договору Майстрівське СТ (виконавець) надало послуги по харчуванню дітей за цінами згідно додатку №1 вищевказаного договору, а замовник (ПП "Зодчій Київ") дані послуги прийняв згідно актів здачі - прийняття робіт (надання послуг) та оплатив безпосередньому виконавцю даних послуг (Майстрівському СТ) на що виписані наступні акти виконаних робіт: № АТПК 15 від 31.01.2007 року на суму 151600,38 грн., № АТПК 62 від 28.02.2007 року на суму 254601,57 грн., № АТПК 113 від 30.03.2007 року на суму 195315,24 грн., № АТПК 186 від 30.04.2007 року на суму 243379,57 грн., № АТПК 38 від 31.05.2007 року на суму 271822,52 грн., № АТПК 94 від 30.06.2007 року на суму 76993,80 грн., № АТПК 138 від 28.09.2007 року на суму 254542,69грн. Загальна сума наданих послуг становить 14482556,77 грн. без ПДВ. Майстрівське СТ самостійно організувало харчування дітей, а в кінці кожного місяця складало акти щодо підтвердження виконання послуг по харчуванню дітей.

Розрахунки між Майстрівським СТ та ПП "Зодчій Київ" проводились у безготівковій формі. На момент перевірки заборгованість по розрахунках становить 0,0 грн.

Зазначені вище обставини встановлені в акті перевірки, підтверджені матеріалами справи та не заперечуються представниками сторін.

Оплата послуг через рахунок ПП "Зодчій Київ" на розрахунковий рахунок позивача проводилась не змінюючи їх цільове призначення, характеру походження, вартості норм харчування та із зазначенням в платіжних дорученнях, в графі призначення платежу: "Оплата послуг по організації харчування дітей, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи згідно Договору 12/01/07 від 12.01.2007 року без ПДВ", що підтверджується банківськими виписками.

Статтею 67 Конституції України встановлено обов'язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Закон України "Про податок на додану вартість" визначає платників ПДВ, об'єкти, базу та ставки оподаткування, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

Пунктом 4.1. ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" визначено, що база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

Відповідно до п.6.1 ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість" об'єкти оподаткування, визначені статтею 3 цього Закону, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка згідно з цим Законом, оподатковуються за ставкою 20 відсотків. Податок становить 20 відсотків бази оподаткування, визначеної статтею 4 цього Закону, та додається до ціни товарів (робіт, послуг).

Відповідно до п.п. 5.1.10 п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартість" звільняються від оподаткування операції з поставки в порядку та в межах норм, встановлених Кабінетом Міністрів України, послуг з:

- утримання дітей у дошкільних закладах, школах-інтернатах, кімнатах-розподільниках установ Міністерства внутрішніх справ України,

- утримання осіб у будинках для престарілих та інвалідів,

- харчування та облаштування на нічліг осіб, які не мають житла, у спеціально відведених для цього місцях,

- харчування дітей у школах, професійно-технічних училищах та громадян у закладах охорони здоров'я;

- харчування, забезпечення речовим майном, комунально-побутовими та іншими послугами, що надаються особам, які тримаються в установах виконання покарань і слідчих ізоляторах, згідно з переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

В свою чергу, згідно постанови КМ України від 03.11.1997 року № 1200 "Про порядок та норми надання послуг з харчування учнів у професійно-технічних училищах та середніх навчальних закладах, операції з надання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість" на виконання абз. 5 п.п. 5.1.10 п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартість" КМ України затвердив "Порядок та норми надання послуг з харчування учнів у професійно-технічних училищах та середніх навчальних закладах, операції з надання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість".

Як встановлено, ПП "Зодчий Київ" збирав первинну документацію по наданню послуг по харчування дітей, що постраждали від наслідків аварії на ЧАЕС. Позивачем, після безпосереднього надання таких послуг, надавались зведені акти про кількість учнів, які фактично харчувались в їдальнях, де виконавцем зазначено саме Майстрівське СТ, а не ПП "Зодчий Київ". Зведені акти ПП "Зодчий Київ" направляв до Міністерства праці та соціальної політики України, яке проводило оплату даних послуг через розрахунковий рахунок ПП "Зодчий Київ" на розрахунковий рахунок позивача.

Отже, оскільки саме Майстрівське СТ виконувало обов'язки з організації харчування дітей на виконання вимог Постанови КМУ від 03.11.1997 року №1200, а податком на додану вартість оподатковуються саме здійснені господарські операції, а не підприємства, то суд приходить до висновку про те, що відповідно до п.п. 5.1.10 п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартість" позивач звільнений від оподаткування операцій з поставки в порядку та в межах норм, встановлених Постановою КМУ. При цьому, ні в акті перевірки, ні в судовому засіданні податкова інспекція не заперечувала факту, що харчування дітей проводилось з дотриманням порядку та в межах норм, які затверджені Постановою КМУ від 03.11.1997 року за №1200, тобто оплата за надані послуги проведена за цінами без додаткового врахування сум ПДВ, відповідно до законодавчих норм харчування.

Крім того, ні в ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартість", ні в Постанові КМУ від 03.11.1997 року №1200 не містяться вимоги про те, що даною пільгою може користуватись лише особа, яка отримує бюджетні кошти на свій рахунок.

Посилання відповідача на те, що пільгою по оподаткуванню вказаних операцій податком на додану вартість скористалось ПП "Зодчий Київ" не знайшли свого підтвердження в ході розгляду адміністративної справи. Так, згідно листа ДПІ у Вишгородському районі Київської області від 12.06.2008 року № 1304/7/23-127/1812, ПП "Зодчий Київ" відображало в податковій декларації по ПДВ в рядку 4 за січень 2007 року податкову пільгу по ПДВ. Однак, як зазначено в тому ж листі, перевірка ПП "Зодчий Київ" не проведена, а отже, не встановлено за які операції, здійснені ПП "Зодчий Краї" в січні 2007 року, підприємство скористалось податкової пільгою.

Згідно до вимог п.п. 4.4.1. п.4.4. ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. При цьому, відповідач як субєкт владних повноважень не довів правомірності спірних податкових повідомлень-рішень, що є підставою для визнання їх недійсними та скасування.

На підставі викладених норм Закону, суд приходить до переконання про правомірність обліку господарських операцій та сплату податків Майстрівським СТ.

Позивач просить визнати податкові повідомлення-рішення нечинними та скасувати їх. Обираючи спосіб захисту порушеного права позивача, суд виходить з того, що вимоги щодо визнання нечинним можуть стосуватись такого предмету спору як нормативно-правовий акт. В даному випадку предметом спору є правовий акт індивідуальної дії - податкові повідомлення-рішення, а тому суд, задовольняючи вимоги позивача, визнає оскаржуване рішення протиправним.

На підставі викладеного та керуючись Конституцією України, Законом України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року № 168, Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 року № 283/97-ВР, постановою КМ України від 03.11.1997 року № 1200 "Про порядок та норми надання послуг з харчування учнів у професійно-технічних училищах та середніх навчальних закладах, операції з надання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість", ч.2 ст.71, ст.ст. 86, 158-163, 254 КАС України, суд, -

постановив:

Позов задовольнити.

Скасувати протиправні податкові повідомлення - рішення Новоград - Волинської ОДПІ №0004232320/3 від 08.01.2009 року, №0004242320/3 від 08.01.2009 року, №0007002320/3 від 08.01.2009 року.

          Постанова Житомирського окружного адміністративного суду набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги. Заява про апеляційне оскарження подається через Житомирський окружний адміністративний суд до Київського апеляційного адміністративного суду протягом 10 днів з дня проголошення повного тексту постанови. Апеляційна скарга подається у тому ж порядку протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Головуючий суддя:                                                                                О.Г. Попова

Повний текст постанови виготовлено: 26 січня 2010 р.