Постанова № 7751579, 09.11.2009, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-11261/09/2570

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 листопада 2009 р. м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі

Головуючого суддіТкаченко О.Є.,

за участюсекретаряМаруфенко О.С.,

представника позивачаПавленка А.В.,

представника відповідачаСтупака С.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду справу за адміністративним позовом Приватного підприємства «Тоніка» до Державної податкової інспекції у м. Чернігові про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

24 вересня 2009 року Приватне підприємство «Тоніка» (далі ПП «Тоніка») звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові (далі ДПІ у м. Чернігові) про визнання незаконними: - податкового повідомлення-рішення від 06.08.2009 року № 0012761520/0 за платежем податок на додану вартість по вітчизняних товарах, за основним платежем 16924,00 грн., штрафних санкцій 846,00 грн., на загальну суму 17770,00 грн.; - податкового повідомлення-рішення від 06.08.2009 року № 0012791520/0 за платежем податок на додану вартість по вітчизняних товарах, за основним платежем 5434,00 грн., штрафних санкцій 272,30 грн., на загальну суму 5706,00 грн.; - податкового повідомлення-рішення від 06.08.2009 року № 0012741520/0 за платежем податок на додану вартість по вітчизняних товарах, за основним платежем 4213,00 грн., штрафних санкцій 211,00 грн., на загальну суму 4424,15 грн.; - податкового повідомлення-рішення від 06.08.2009 року № 0012781520/0 за платежем податок на додану вартість по вітчизняних товарах, за основним платежем 13490,00 грн., штрафних санкцій 675,00 грн., на загальну суму 14165,00 грн.; - податкового повідомлення-рішення від 06.08.2009 року № 0012771520/0 за платежем податок на додану вартість по вітчизняних товарах, за основним платежем 7666,00 грн., штрафних санкцій 383,00 грн., на загальну суму 8049,00 грн. Позивач зазначив, що ним за звітні періоди в суму податкового кредиту правомірно включалися суми з господарських угод укладених з ПП «Юнекс», а оскільки ПП «Тоніка» належним чином зареєстроване в ДПІ м. Чернігова, як платник податку на додану вартість, то на думку позивача ним не було порушено вимоги п. 7.2.4., п. 7.2., ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 не зважаючи на те, що позивач не знав і не міг знати щодо анулювання свідоцтва платника податку на додану вартість ПП «Юнекс» на день видачі податкових накладних, оскільки ПП «Юнекс» надало ксерокопію свідоцтва платника податку на додану вартість № 35638589, видане ДПІ в Дніпровському районі м. Києва. Викладені підстави як вважає позивач, свідчать про те, що угода між ПП «Тоніка» та ПП «Юнекс» дійсна, реальна та матеріальна, підтверджена документально, а дані податкові повідомлення-рішення прийняті з порушенням закону, безумовно порушують права позивача і тому не можуть вважатися законними і підлягають скасуванню.

09 листопада 2009 року в судовому засіданні представник позивача змінив позовні вимоги та просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 06.08.2009 року № 0012761520/0, № 0012791520/0, № 0012741520/0, № 0012781520/0 та № 0012771520/0. Змінені позовні вимоги підтримав та просив задовольнити в повному обсязі.

В судовому засіданні представник відповідача позов не визнав, просив відмовити в задоволенні та пояснив, що ДПІ у м. Чернігові проведено документальну невиїзну (камеральну) перевірку податкових декларацій з податку на додану вартість ПП «Тоніка» (код 32194704). В ході перевірки встановлено, що розмір податку, зазначеного платником у декларації, є меншим, ніж визначено за результатами документальної невиїзної (камеральної) перевірки, оскільки при заповненні податкової декларації платником порушено п.п. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97, а саме ПП «Тоніка» здійснено оподатковувану операцію з неплатником податку на додану вартість ПП «Юнекс» на загальну суму 238635,00 грн. (в т.ч. ПДВ 47727,00 грн.), яку потім було включено до складу податкового кредиту. Листом ДПІ у Дніпровському районі м. Києва від 23.06.2009 р. № 6007/7/29-110 надіслало акт анулювання свідоцтва платника податку на додану вартість ПП «Юнекс» від 21.03.2008 р. Внаслідок чого позивачем порушено п.п. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97, згідно якого право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку. Отже, якщо накладна заповнена особою, що не є платником податку на додану вартість, не перебуває в реєстрі платників податку на додану вартість, а, отже не має номера платника податку на додану вартість, така накладна буде недійсною. В свою чергу недійсна податкова накладна не може підтвердити податковий кредит (витрат по сплаті податку) покупця та податкові зобов'язання продавця. Відповідно до вимог п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними. Тобто суми податку на додану вартість не можуть бути включені до податкового кредиту на підставі недійсних податкових накладних.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, обєктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що ДПІ у м. Чернігові відповідно до статті 11 Закону України «Про державну податкову службу» від 04.12.90 № 509 та на виконання наказу ДПА України «Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів» від 18.04.2008р. № 266 проведено документальні невиїзні (камеральні) перевірки податкових декларацій з податку на додану вартість ПП «Тоніка», за результатами якої складено акти від 13.07.2009 року № 1244/15-243, № 1245/15-243, № 1246/15-243, № 1247/15-243 та № 1248/15-243 (далі акти перевірки).

Відповідно наказу ДПА України «Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів» від 18.04.2008 р. № 266, у разі встановлення працівником підрозділу оподаткування юридичних, фізичних осіб на підставі наявних документів фату включення суб'єктом господарювання (покупцем) до податкового кредиту операцій з суб'єктом господарювання (постачальником), незареєстрованим як платник податку на додану вартість, працівник підрозділу оподаткування юридичних, фізичних осіб складає Акт документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з податку на додану вартість за формою, встановленою наказом Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання» від 30 травня 1997 року № 166, в якому зазначається про порушення пункту 9.4 статті 9 Закону «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97, та складає повідомлення-рішення згідно акту документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з податку на додану вартість, відповідно до наказу Державної податкової адміністрації України «Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій» від 21 червня 2001 року № 253.

Відповідно до п. 1.3 Наказу ДПА України «Про затвердження Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства» від 10 серпня 2005 року № 327 за результатами проведення невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання оформляється акт (акт - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання).

Актами перевірки встановлено порушення пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», а саме: «право на нарахування та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону».

Листом від 23.06.2009 р. № 6007/7/29-110 ДПІ у Дніпровському районі м. Києва повідомила, що ПП «Юнекс», станом на 23.06.2009 р. не є платником податку на додану вартість та надіслала акт анулювання свідоцтва платника ПП «Юнекс» від 21.03.2008 р. № 102 (а.с. 38, 39).

Встановлено, що ПП «Тоніка» здійснено оподатковувану операцію з неплатником податку на додану вартість ПП «Юнекс» на загальну суму 238635,00 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 47727,00 грн., яку потім було включено до складу податкового кредиту:

в декларацію з ПДВ за вересень 2008 р. до податкового кредиту включено суму 27170,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5434,00 грн.), згідно податкової накладної № 25 від 30.09.08 р.;

в декларацію з ПДВ за жовтень 2008 р. до податкового кредиту включено суму 25276,00 грн. (в т.ч. ПДВ 4213,00 грн.) згідно податкової накладної № 35 від 04.10.08 р.;

в декларацію з ПДВ за лютий 2009 р. до податкового кредиту включено суму 84620,00 грн. (в т.ч. ПДВ 16924,00 грн.) згідно податкових накладних № 1 від 24.02.09 р. та № 2 від 25.02.09 р.;

в декларацію з ПДВ за березень 2009 р. до податкового кредиту включено суму 38330,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7666,00 грн.) згідно податкових накладних № 5 від 23.03.09 р. та № 6 від 31.03.09 р.;

в декларацію з ПДВ за травень 2009 р. до податкового кредиту включено суму 67450,00 грн. (в т.ч. ПДВ 13490,00 грн.) згідно податкових накладних № 10 від 12.05.09 р. та № 11 від 23.05.09 р.

Суми податку на додану вартість, сплаченого та віднесеного ПП «Тоніка» до податкового кредиту, підтверджуються податковими та видатковими накладними, виданими продавцем - ПП «Юнекс», які було надано на перевірку (а.с. 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65).

Відповідно до п. 5 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 р. № 165 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 червня 1997 р. за № 233/2037 податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення неплатником податку на додану вартість.

Отже, якщо накладна заповнена особою, що не є платником податку на додану вартість, не перебуває в реєстрі платників податку на додану вартість, а, отже не має номера платника податку на додану вартість, така накладна буде недійсною. В свою чергу недійсна податкова накладна не може підтвердити податковий кредит (витрат по сплаті податку) покупця та податкові зобов'язання продавця.

Відповідно до вимог п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними.

Тобто суми податку на додану вартість не можуть бути включені до податкового кредиту на підставі недійсних податкових накладних.

Відповідно до підпункту 7.2.1. пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 платник податку зобовязаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дату виписування податкової накладної;

в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм);

є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача;

ж) ціну поставки без врахування податку;

з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні;

и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Згідно з підпункту 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобовязань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Підпунктом 7.2.4 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 визначено, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Згідно підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Згідно підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 право на включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу), виникає за правилом першої події: або фактична сплата коштів продавцю в оплату придбаних товарів (робіт, послуг), або отримання податкової накладної, в якій зазначені суми податку на додану вартість, що засвідчує факти придбання платником податків товару (робіт, послуг).

Відповідно до п. 4.3. Наказу ДПА України «Про затвердження Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства» від 10 серпня 2005 року № 327 підписання акта невиїзних документальних перевірок відбувається у приміщенні органу державної податкової служби, куди посадові особи суб'єкта господарювання письмово запрошуються для підписання акта.

Листом від 08.09.2009 р. № 15338/10/15-213 керівника ПП «Тоніка» запрошено до ДПІ у м. Чернігові для з'ясування питання правильності заповнення декларації та ознайомлення і підписання актів документальних невиїзних (камеральних) перевірок податкових декларацій з податку на додану вартість за червень, серпень, жовтень, листопад 2008 року, лютий, травень 2009 року (а.с. 47).

В назначений час керівник підприємства до ДПІ у м. Чернігові прибув, але від підпису актів відмовився, про що складено акт від 13.07.2009 р. № 283/15-239 (а.с. 48).

Згідно п. 17.1. статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21 грудня 2000 року № 2181 штрафні санкції за порушення податкового законодавства накладаються на платника податків у розмірах, визначених цією статтею, крім штрафних санкцій за порушення валютного законодавства, що встановлюються окремим законодавством.

Відповідно до п.п. 17.1.4. статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21 грудня 2000 року № 2181 у разі, коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, визначеними у підпункті "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону (контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання), такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі п'яти відсотків суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Тому, у відповідності до вищезазначеного, платнику було донараховано податку на додану вартість:

по податковій декларації за вересень 2008 р. основного платежу в сумі 5434,00 грн. та штрафну санкцію в сумі 272,00 грн.;

по податковій декларації за жовтень 2008 р. основного платежу в сумі 4213,00 грн. та штрафну санкцію в сумі 211,00 грн.;

по податковій декларації за лютий 2009 р. основного платежу в сумі 16924,00 грн. та штрафну санкцію в сумі 846,00 грн.;

по податковій декларації за березень 2009 р. основного платежу в сумі 7666,00 грн. та штрафну санкцію в сумі 383,00 грн.;

по податковій декларації за травень 2009 р. основного платежу в сумі 13490,00 грн. та штрафну санкцію в сумі 675,00 грн.

Таким чином, за результатами перевірок винесені податкові повідомлення рішення від 06.08.2009 року: № 0012761520/0, № 0012791520/0, № 0012741520/0, № 0012781520/0 та № 0012771520/0, які 17.08.2009 р. надіслані на адресу ПП «Тоніка» поштовим відправленням, та отримані 01.09.2009 р. (а.с. 49).

Отже, ПП «Тоніка» не правомірно включило усі вказані у виписаних ПП «Юнекс» податкових накладних суми податку на додану вартість до свого податкового кредиту, оскільки податок на додану вартість входить до складу договірної суми, сплаченої продавцем, зареєстрованим як платник податку у порядку, передбаченому статтею 9 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 та підтвердженої дійсними податковими накладними.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що ДПІ у м. Чернігові правомірно винесено податкові повідомлення-рішення від 06.08.2009 року № 0012761520/0, № 0012791520/0, № 0012741520/0, № 0012781520/0 та № 0012771520/0.

У відповідності до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 статті 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною 2 статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач як суб'єкт владних повноважень довів правомірність прийнятого ним оскаржуваних рішень.

Зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

В задоволенні позовних вимог Приватного підприємства «Тоніка» до Державної податкової інспекції у м. Чернігові про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку для подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня її складання в повному обсязі, особою, яка оскаржує постанову, за правилами, встановленими статтями 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя О.Є. Ткаченко

Дата складання та підписання повного тексту постанови 16 листопада 2009 р.