Постанова № 77086163, 09.10.2018, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 жовтня 2018 р. м. ХарківСправа № 820/724/18Харківський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Бегунца А.О.

суддів: Рєзнікової С.С. , Старостіна В.В.

за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.,

представника позивача Вінніченка В.А.,

представника відповідача Косовської І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Приватного акціонерного товариства "Краснопавлівський комбінат хлібопродуктів" на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2018, суддя Панов М.М., вул. Мар'їнська, 18-Б-3, м. Харків, 61004, повний текст складено 06.06.18 по справі № 820/724/18

за позовом Приватного акціонерного товариства "Краснопавлівський комбінат хлібопродуктів"

до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області

про скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Приватне акціонерне товариство "Краснопавлівський комбінат хлібопродуктів", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (далі - відповідач), в якому просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.11.2017 №0000241419 на загальну суму 20211983,90 грн.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2018 у задоволенні вказаного позову відмовлено.

Позивач, не погодившись із вказаним рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на невірне застосування судом першої інстанції до спірних правовідносин норм процесуального та матеріального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове рішення, яким задовольнити позов.

Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому, наполягаючи на законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.

У судовому засіданні суду апеляційної інстанції 09.10.2018 представники сторін підтримали свої правові позиції по справі.

Колегія суддів заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача та представника відповідача, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги рішення суду першої інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що Головним управлінням ДФС у Харківській області відповідно до п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України на підставі наказу ГУ ДФС у Харківській області від 25.09.2017 №5017, проведена позапланова документальна виїзна перевірка Приватного акціонерного товариства "Краснопавлівський комбінат хлібопродуктів" (ЄДРПОУ 31148767) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх, передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, за період з 01.07.2014 по 06.08.2017, правильність нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску за період з 01.01.2011 по 06.08.2017.

За результатами документальної позапланової виїзної перевірки Приватного акціонерного товариства "Краснопавлівський комбінат хлібопродуктів" Головним управлінням ДФС у Харківській області складно Акт перевірки від 13.10.2017 №15564/20-40-14-19-08/31148767.

На підставі акту перевірки Головним управлінням ДФС у Харківській області винесено податкове повідомлення-рішення від 30.10.2017 №0000241419 на суму грошового зобов'язання за платежем податку на додану вартість в розмірі 20211983,90 грн.

Не погодившись з вказаним рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не доведено обставин, на яких ґрунтуються його позовні вимоги. Проте, відповідачем належними та допустимими доказами обґрунтовано правомірність спірних дій та рішення.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відповідно до підпункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами і доповненнями, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг; та інше.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями, іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Відповідно до п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Водночас статтею 1 Закону України від 16.07.99 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Так, перевіркою достовірності відображених показників у поданих податкових деклараціях з податку на додану вартість (скорочена) за операціями із спеціальним режимом оподаткування у сфері сільського господарства (рядки 1 - 8.4) за період з 01.08.14 по 31.12.16 встановлено завищення на загальну суму 2735333 грн., а за декларацією з податку на додану вартість (загальна) (рядки 1 - 8.4) за період з 01.08.14 по 31.12.16 встановлено заниження на загальну суму 2735333 грн.

Згідно договору купівлі-продажу зерна сільськогосподарських культур від 01.03.2014 №ПЗ-14/508, укладеному у м. Київ між ПРАТ "Краснопавлівський КХП" (Продавець) в особі директора Дейко О.А. та ТОВ "Кернел-Трейд" ЄДРПОУ 31454383 (Покупець) в особі Генерального директора Литвинського К.Г., Продавець зобов'язується передати у власність Покупцеві, а Покупець зобов'язується прийняти товар та сплатити його вартість зернові та олійні культури власного виробництва, а саме: пшениця, соняшник (далі товар), вирощені на орендованих землях в сезоні урожаю 2014 року.

Відповідно до п. 1.2. вказаного договору планова (орієнтована) кількість та ціна товару, який Продавець зобов'язується передати Покупцю за даним договором визначається в Додатку 1, який є невід'ємною частиною договору.

Згідно Додатку №1 до договору купівлі-продажу №ПЗ-14/508 від 01.03.2014 найменування товару: соняшник урожаю 2014 року в кількості 5890 тон за ціною 2900,0 грн. на суму 17081000,00 грн. крім того ПДВ 3416200 грн., пшениця урожаю 2014 року в кількості 8175 тон за ціною 1375,0 грн. на суму 11240625,0 грн. крім того ПДВ 2248125 грн.

Відповідно п. 1.3. сторони дійшли згоди про те, що фактична (остаточна) кількість та ціна проданого по договору товару може відрізнятися від планової (орієнтованої) кількості та ціни товару, зазначеної в Додатку 1, та буде визначатися сторонами в момент передачі товару Продавцем Покупцю у видаткових накладних, які є невід'ємною частиною цього Договору. У будь-якому разі фактична (остаточна) кількість товару кожного виду, зазначеного у пункті 1.1 цього Договору, що повинен бути проданий за цим Договором, не може бути менше, ніж 90% від загального обсягу товару відповідного виду, вирощеного Продавцем в сезоні урожаю 2014 року.

Згідно з п. 4.1., п. 4.3. товар поставляється на умовах "EXW - елеватор Продавця". Товар передається Продавцем на адресу Покупця в строк до 31.12.2016. А згідно додаткової угоди №1 від 30.12.2014 - Товар передається Продавцем на адресу Покупця в строк до 31.12.2017.

Відповідно до п. 4.4 Продавець зобов'язується здійснити поставку всієї партії товару не залежно від того, чи була сплачена її вартість на момент такої поставки.

Пунктом 5.1 встановлено, що оплата товару по даному Договору здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Продавця у вигляді попередньої оплати вартості товару або шляхом оплати вартості товару по факту поставки.

Згідно п.9.4. Продавець не може передавати свої зобов'язання за цим Договором третім особам без попередньої письмової згоди Покупця.

Відповідно до п.9.5. майнові права за цим Договором, що належать Покупцю і полягають в праві отримання товару, та інші права Покупця можуть бути передані Покупцем в заставу та/або відступлені. Продавець підтверджує, що не має будь-яких заперечень з цього приводу і такі дії Покупця не потребують додаткових погоджень з боку Продавця.

У разі такої застави будь-яка зміна умов цього Договору (крім змін щодо остаточної ціни та кількості товару), його розірвання, переведення боргу за цим Договором можливі лише за попередньою письмовою згодою заставодавця. Ця умова породжує права для заставодержателя. Укладенням договору застави заставодержатель виражає намір скористатися цими правами.

Згідно Додатку №1 до Договору купівлі-продажу №ПЗ-14/508 від 01.03.2014 найменування товару - соняшник урожаю 2014 року в кількості 5890 тон за ціною 2900,0 грн. на суму 17081000,00 грн. крім того ПДВ 3416200 грн., та пшениця урожаю 2014 року в кількості 8175 тон за ціною 1375,0 грн. на суму 11240625,0 грн. крім того ПДВ 2248125 грн. Базис поставки товару EXW - елеватор Продавця.

ПРАТ "Краснопавлівський КХП" у 2014 році є платником фіксованого податку, з 2015 року є платником єдиного податку 4 групи. ТОВ "Кернел-Трейд" платник податку на загальних підставах.

Відповідно до умов укладеного договору ПРАТ "Краснопавлівський КХП" отримало попередню оплату ТОВ "Кернел-Трейд", станом на 01.07.2014 рахується кредиторська заборгованість по отриманій попередній оплаті на суму 18415000,0 грн. по рахунку 6811 "Розрахунки за авансами отриманими" та згідно банківських виписок з 02.07.2014 по 03.10.2014 року отримано аванс на суму 20387927,0 грн., на що складено податкові накладні, які наведені у додатку 24 до акту перевірки.

Згідно додатку 24 на отриманий аванс на суму 16412000,00 грн. (ПДВ 2735333,31 грн.) виписані податкові накладні на пшеницю у кількості 9946,669 т. по ціні 1375 грн. за тонну.

Зазначені податкові накладні включені до складу податкового зобов'язання з ПДВ у 2014 році Податкової декларації з ПДВ 0121 - спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері діяльності сільського господарства на суму ПДВ.

Проведеною перевіркою встановлено, що згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних бухгалтерського обліку підприємства по рахунку 27 "Сільськогосподарська продукція" підприємство ПРАТ на виконання умов договору від 01.03.2014 №ПЗ-14/508 відпустило ТОВ "Кернел Трейд" у 2014 році соняшника у кількості обумовленої згідно договору, а реалізації пшениці не було відпущено.

Згідно бухгалтерського обліку по рахунку 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" вирощено у 2014 року пшениці у кількості 11091,6 тон. відпущено покупцям 5976,9 тон. Станом на 31.12.2014 залишок пшениці у кількості 5056,8 тон.

Згідно умов договору купівлі-продажу зерна сільськогосподарських культур від 01.03.2014 №ПЗ-14/508 укладеному у м. Київ між ПРАТ "Краснопавлівський КХП" (Продавець) та ТОВ "Кернел-Трейд" ЄДРПОУ 31454383 (Покупець), п. 1.3. у будь-якому разі фактична (остаточна) кількість товару кожного виду, що повинен бути проданий за цим Договором, не може бути менше, ніж 90 % від загального обсягу товару відповідного виду, вирощеного Продавцем в сезоні урожаю 2014 року, а саме 9982,4 тон. пшениці врожаю 2014 року (11091,6 * 90%).

Пшеницю, що фактично належить ТОВ "Кернел-Трейд" згідно умов договору від 01.03.2014 №ПЗ-14/508 ПРАТ "Краснопавлівський КХП" реалізувало іншим покупцям, а саме реалізація пшениці відбулась на експорт, як власну продукцію без письмової згоди ТОВ "Кернел-Трейд", чим порушило п. 9.4 умов договору від 01.03.2014 №ПЗ-14/508.

Проте, 01.08.2014 ПРАТ "Краснопавлівський КХП" укладає контракт №1415-FMW-I-KKH від 01.08.2014 з фірмою Inerco Trade S.А Rue JULES-GACHET 9, 1260 NYON SWITZERIAND про поставку пшениці українського походження у кількості 9900,00 тон. загальна вартість цього контракту встановлюється відповідно до Додатків до даного контракту цього контракту, умови поставки FOB (порт Одеса Южний, Іллічівськ), банківські реквізити Deutsche Bank Trust Company Amerscas Swift bktrus 33 ABA 021 00 103 in favour of ING Belgium Brussels Geneva Branch Account 04-411-122 CH7208387000001071668 директор Раймонд Карбаллареса. Поставка та вивезення Товару за межі митної території України здійснюється в термін з 01 жовтня 2014 року до 01 січня 2016 року.

Виходячи з вищенаведеного, у зв'язку з фактичною неможливістю виконання умов двох одночасно складених договорів на поставку одного і того же товару в однакових кількостях (9900 тон), а саме постачання пшениці власного виробництва врожаю 2014 року підприємством безпідставно включено до податкової декларації з ПДВ 0121 - спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері діяльності сільського господарства, що підтверджується виписками банку на отримання попередніх оплат на не фактичні обсяги не вирощеної продукції.

Відповідно до вимог п. 209.2 ст. 209 Податкового кодексу України (в редакції чинній в перевіреному періоді) згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Згідно вимог пп. 209.15.2 п. 209.15 ст. 209 Податкового кодексу України (в редакції чинній в перевіреному періоді) діяльність у сфері сільського господарства: а) виробництво продукції рослинництва, а саме рослинних культур, а також вирощування фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих ґрунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка та/або консервація; б) виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах, а також їх обробка, переробка та/або консервація; в) надання послуг іншим сільгосптоваровиробникам (юридичним особам) та/або фізичним особам з використанням сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг).

Таким чином, в порушення п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, пп. 209.2, пп. 209.15.2 п. 209.15 ст. 209 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ із змінами та доповненнями (в редакції чинній в перевіреному періоді), підприємство завищило податкове зобов'язання за скороченою декларацією та занизило податкове зобов'язання з ПДВ за загальною декларацією за операціями з отримання попередніх оплат від контрагента ТОВ "Кернел-Трейд" по якому не відбулося постачання сільськогосподарської продукції, а нараховані суми ПДВ безпідставно включені до податкової декларації з ПДВ 0121 - спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері діяльності сільського господарства, що підтверджується виписками банку на отримання попередніх оплат, журналом-ордером та оборотно-сальдовою відомістю по рах. 6811 "Розрахунки за авансами одержаними", в результаті чого перевіркою зменшено податкові зобов'язання з ПДВ за скороченою декларацією на загальну суму 2735333 грн., в т.ч. за серпень 2014 року в сумі 2735333 грн.

Також, перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.06.2014 по 31.12.2016 встановлено його завищення на загальну суму 2316250,65 грн., в т.ч. за грудень 2015 року в сумі 2316250,65 грн.

Перевіркою даного питання встановлено, що згідно виписки банку по особовому рахунку 26047301496771 (спец. рахунок) відкритому у ХОУ АТ Ощадбанк м. Харків платником податку ПРАТ "Краснопавлівський КХП" здійснено перерахування коштів зі спец. рахунку а саме: 21.12.2015 о 16:25 у сумі 10483503,87 грн. на рахунок одержувача ТОВ "Кернел-Трейд" з призначенням платежу передплата за оренду с/г техніки, згідно договору ОТ-КРП-2010 від 01.01.2010, в т.ч. ПДВ 20% - 1747250,65 грн.; 23.12.2015 о 15:29 у сумі 2457000,00 грн. на рахунок одержувача ТОВ "Кернел-Трейд" з призначенням платежу оплата за оренду с/г техніки, згідно договору ОТ-КРП-2010 від 01.01.2010, в т.ч. ПДВ 20% - 409500,00 грн.; 25.12.2015 о 16:32 у сумі 168000,00 грн. на рахунок одержувача ТОВ "Кернел-Трейд" з призначенням платежу оплата за оренду с/г техніки, згідно договору ОТ-КРП-2010 від 01.01.2010, в т.ч. ПДВ 20% - 28000,00 грн.; 25.12.2015 о 16:32 у сумі 789000,00 грн. на рахунок одержувача ТОВ "Кернел-Трейд" з призначенням платежу оплата за оренду с/г техніки, згідно договору ОТ-КРП-2010 від 01.01.2010, в т.ч. ПДВ 20% - 131500,00 грн.

Платником податку ТОВ "Кернел-Трейд", ЄДРПОУ 31454383 на отриману попередню оплату у сумі 13897503,87 грн. складено наступні податкові накладні на адресу ПРАТ "Краснопавлівський КХП", ЄДРПОУ 31148767 (Додаток 26 до акту перевірки): 21.12.2015 №510 дата реєстрації у ЄРПН 25.12.2015 о 10:47 на загальну суму 10483503,87 (ПДВ 1747250,64 грн.) за оренду с/г техніки; 23.12.2015 №575 дата реєстрації у ЄРПН 24.12.2015 о 16:01 на загальну суму 2457000,00 (ПДВ 406500,00 грн.) за оренду с/г техніки; 25.12.2015 №671 дата реєстрації у ЄРПН 28.12.2015 о 17:41 на загальну суму 789000,00 (ПДВ 131500,00 грн.) за оренду с/г техніки; 25.12.2015 №776 дата реєстрації у ЄРПН 30.12.2015 о 08:57 на загальну суму 168000,00 (ПДВ 28000,00 грн.) за оренду с/г техніки.

Зазначені податкові накладні ПРАТ "Краснопавлівський КХП" включені до складу податкового кредиту з ПДВ у грудні 2015 році Податкової декларації з ПДВ 0121 - спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері діяльності сільського господарства на суму ПДВ 2316250,64 грн.

Суть даної операції не відповідає умовам договору оренди техніки №ОТ/КРП-2010 від 01.01.2010 на який посилається ПРАТ "Краснопавлівський КХП" у призначенні платежу передплата за с/г техніки.

Даний договір оренди техніки №ОТ/КРП-2010 від 01.01.2010 укладений у м. Києві з ТОВ "Кернел-Трейд" в особі директора Литвинського К.Г. у подальшому "Орендодатель" та ПРАТ "Краснопавлівський КХП" в особі директора Васюти В.В. у подальшому "Орендаря".

Стаття 2 Предмет договору. п.2.1 Орендодатель передає у тимчасове платне користування майно, наведене нижче за пунктом договору, а Орендар приймає вказане майно та зобов'язується сплачувати орендну плату на умовах, встановлених у даному договорі.

Стаття 6 Порядок оплати. п.6.1. Орендна плата по даному договору складає 179000,00 грн., у т.ч. ПДА 20% в місяць. Строк перерахування орендної плати: протягом 10-и банківських діб з моменту отримання рахунку, виписаного Орендодателем. п.6.2. Сплата орендних платежів здійснюється Орендарем шляхом безготівкового перерахування орендної плати у розмірах, вказаних в п.6.1., на поточний рахунок Орендодателя, вказані у розділі "Юридичні реквізити сторін".

Також згідно додаткових угод, наданих до перевірки завірених копій, а саме: від 01.04.2015 внесені зміни у п. 2.1, п. 6.1 орендна плата по даному договору складає 235774,39 грн. в т.ч. ПДВ 20% в місяць, строк перерахування протягом 10-и банківських діб з моменту отримання рахунку, виписаного Орендодателем; від 01.05.2015 внесені зміни у п. 2.1, п. 6.1 орендна плата по даному договору складає 237497,38 грн. в т.ч. ПДВ 20% в місяць, строк перерахування протягом 10-и банківських діб з моменту отримання рахунку, виписаного Орендодателем; від 01.06.2015 внесені зміни у п. 2.1, п. 6.1 орендна плата по даному договору складає 241622,31 грн. в т.ч. ПДВ 20% в місяць, строк перерахування протягом 10-и банківських діб з моменту отримання рахунку, виписаного Орендодателем; від 15.06.2015 внесені зміни у п. 2.1, п. 6.1 орендна плата по даному договору складає 240291,76 грн. в т.ч. ПДВ 20% в місяць, строк перерахування протягом 10-и банківських діб з моменту отримання рахунку, виписаного Орендодателем.

Інших додаткових угод до договору оренди техніки №ОТ/КРП-2010 від 01.01.2010 за 2015 рік до перевірки надано не було.

Орендарем та Орендодателем не обумовлено умовами договору про надання попередньої оплати в рахунок даного договору на 5 років наперед та відсутні додаткові угоди з цього приводу.

Також до даної операції відсутні рахунки на оплату попередньої оплати за оренду с/г техніки, також відсутні Акти виконаних робіт за оренду с/г техніки, що не відповідає вимогам даного договору.

Отже, враховуючи встановлене, надані ПРАТ "Краснопавлівський КХП" первинні документи складені з порушенням порядку оформлення первинних документів щодо форми та змісту, що в силу вимог ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстровано наказом Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704), спричиняє втрату ними юридичного статусу первинних документів.

Враховуючи вищевикладене сплачені грошові кошти на рахунок ТОВ "Кернел Трейд" у розмірі 13897503,87 грн., (Дт631 Кт311,371 - 13897503,87 грн.) не можуть вважатися як сплата за оренду с/г техніки, та набувають статусу платежу як надання фінансової допомоги та повинні відобразитись в бухгалтерському обліку наступним чином: Дт377 Кт311,371- 13897503,87 грн. та не дають права на формування податкового кредиту.

Відповідно до статті 185 Податкового кодексу операції з отримання/надання фінансової допомоги не підпадають під визначення об'єкта оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, тому відповідно ПДВ на такі операції не нараховується.

Таким чином, в порушення п. 44.1 ст. 44, ст. 185, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, пп. 209.2, ст. 209 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ із змінами та доповненнями (в редакції чинній в перевіреному періоді), підприємством завищено податковий кредит за скороченою декларацією з надання попередньої оплати контрагенту ТОВ "Кернел-Трейд" по якому не відбулося надання сільськогосподарської послуги з оренди с/г техніки, а нараховані суми ПДВ безпідставно включені до податкової декларації з ПДВ 0121 - спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері діяльності сільського господарства, що підтверджується виписками банку на перерахування попередніх оплат, журналом-ордером та оборотно-сальдовою відомістю по рах. 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", в результаті чого перевіркою зменшено податковий кредит з ПДВ за скороченою декларацією на загальну суму 2316250,65 грн., в т.ч. за грудень 2015 в сумі 2316250,65 грн.

Також, перевіркою було встановлено застосування податкової пільги по ПДВ всупереч умовам та цілям її надання не за цільовим призначенням.

Відповідно до пункту 209.2 статті 209 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами і доповненнями (в редакції, чинній в періоді перевірки з 01.07.14 по 31.12.15) сума ПДВ, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми - для інших виробничих цілей. Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків, у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Зокрема, сільгосппідприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування має право перерахувати кошти зі спец. рахунка: на погашення вартості придбаних виробничих факторів будь-якого виду, перелічених у пп. 209.15.1 Податкового кодексу України; для інших виробничих цілей, прямо пов'язаних із виробництвом і реалізацією сільгосппродукції; на оплату послуг перевізників сільськогосподарської продукції; для погашення кредиту та відсотків за кредитом (за умови цільового призначення кредиту на придбання товарів/послуг виробничого призначення); на виплату зарплати своїм працівникам, які у виробництві сіль господарських товарів/послуг; на виплату орендної плати за землі, що використовуються для виробництва сільгосппродукції, та оренду сільськогосподарської техніки; на придбання кормів для худоби; на оплату комунальних послуг для приміщень, що використовуються для виробництва сільгосппродукції.

Пунктом 4 Порядку 11 "Порядок акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках та/або органах, які здійснюють казначейське обслуговування", затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 12.01.2011, визначено, що використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, тобто нецільове використання сум податку на додану вартість, сільськогосподарське підприємство несе відповідальність відповідно до законодавства.

У перевіряємому періоді з 01.07.14 по 31.12.16 ПРАТ "Краснопавлівський КХП" користувалось пільгою з податку на додану вартість статті 209 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами і доповненнями.

Перевіркою суми податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню, залишається у розпорядженні сільськогосподарського товаровиробника та спрямовується на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства за період з 01.07.14 по 31.12.16 встановлено, що підприємством завищено податкові зобов'язання на загальну суму 2735333 грн., в. т.ч. в серпні 2014 на суму 2735333 грн. та завищення податковий кредит на загальну суму 2316250,65 грн., в т.ч. за грудень 2015 в сумі 2316250,65 грн., за рахунок вищевикладених порушень та у п. 3.1.4.1 п. 3.1.4.2 акту перевірки від 13.10.2017.

Отже, в результаті виявлених порушень встановлено застосування податкової пільги по ПДВ всупереч умовам та цілям її надання не за цільовим призначенням у сумі 13897503,90 грн.

Враховуючи викладене вище, колегія суддів вважає, що оскаржуване рішення відповідача є правомірним та скасуванню не підлягає, а позовні вимоги необґрунтованими та правомірно залишені без задоволення судом першої інстанції.

Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції підтверджує, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об'єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеній постанові, у зв'язку з чим підстав для її скасування не вбачається.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 243, 245, 246, 250, 315, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства "Краснопавлівський комбінат хлібопродуктів" залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 30.05.2018 по справі № 820/724/18 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя (підпис)А.О. БегунцСудді(підпис) (підпис) С.С. Резнікова В.В. Старостін Повний текст постанови складено 12.10.2018.