Постанова № 76333874, 04.09.2018, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

04 вересня 2018 рокусправа № 804/1048/18

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя: Божко Л.А.

судді: Лукманова О.М., Уханенко С.А.,

за участю секретаря судового засідання: Троянова А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпро апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.03.2018 р., суддя Жукова Є.О., по справі за позовом ФОП ОСОБА_1 до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії

в с т а н о в и В:

07.02.2018 р. ФОП ОСОБА_1 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії, де, посилаючись на те, що податкові накладні доставлені до центрального рівня державної податкової служби України і прийняті, але їх реєстрацію в ЄРПН зупинено. На адресу відповідача направлено копії документів для підтвердження реальності здійснення господарських операцій, але рішенням комісії ДФС відмовлено в реєстрації податкових накладних із зазначенням підстави «надання платником податку копії документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкових накладних / розрахунку коригування». Оскільки не погоджується з прийнятим рішенням, просить суд визнати протиправними дії ДФС України щодо відмови в реєстрації податкових накладних ФОП ОСОБА_1, скасувати рішення комісії ДФС України та зобов'язати відповідача внести до ЄРПН відомості щодо реєстрації податкових накладних ФОП ОСОБА_1, з датою їх фактичного отримання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.03.2018 р. адміністративний позов задоволено.

Рішення суду обґрунтовано тим, що відповідачем не зазначено, що стало підставою для винесення оскаржуваних рішень та не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складенні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Не погодившись з рішенням суду відповідач подав апеляційну скаргу, де просили рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.03.2018 р. скасувати, прийняти нову постанову, де відмовити в задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції повністю проігноровано той факт, що згідно документів наданих позивачем, комісією ДФС цілком обґрунтовано прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Окрім цього, суд першої інстанції не прийняв до уваги те, що повноваження ДФС щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу.

В судове засідання апеляційної інстанції особи, які приймають участь у справі, до суду не з'явилися, про дату слухання справи повідомлені належним чином.

Дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про залишення апеляційної скарги без задоволення в зв'язку з наступним.

Як вбачається з матеріалів справи видами діяльності позивача за КВЕД є: 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп'яної промисловості; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 25.62 механічне оброблення металевих виробів; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами.

З матеріалів справи слідує, що 13.01.2017 р. між позивачем та ТОВ «ЕксімГлобал» укладено договір поставки № ДГ-12/03, згідно з чим позивач зобов'язався поставити товар (висівки пшеничні), на виконання умов договору поставив висівки пшеничні, що підтверджується ТТН, видатковими накладними.

05.09.2017 р. між позивачем та ТОВ «Полтавхліб-3» укладено договір поставки № 77/11, згідно з чим позивач зобов'язався поставити борошно пшеничне, та на виконання умов договору поставив борошно пшеничне, що підтверджується ТТН, видаткових накладних.

01.11.2016 р. між позивачем та ФОП ОСОБА_2 укладено договір поставки № 1/11, згідно з чим позивач зобов'язався поставити борошно пшеничне та на виконання умов договору поставив борошно пшеничне, що підтверджується ТТН, видатковими накладними.

16.11.2017 р. між позивачем та ТОВ «Зернова скарбниця» укладено договір поставки №16/11, згідно з чим позивач зобов'язався та поставив ТОВ «Зернова скарбниця» висівки пшеничні, що підтверджується ТТН та видатковими накладними.

На підставі перелічених договорів позивачем складено та направлено на реєстрацію до ДФСУ відповідні податкові накладні.

Згідно квитанцій, що містяться в справі встановлено, що податкові накладні доставлені до центрального рівня державної податкової служби України та прийняті, але їх реєстрація в ЄРПН зупинена зі вказівкою «Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеню ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах за УКТ ЗЕД: 2302. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПП/РК».

Судом встановлено, що позивачем на адресу відповідача направлено відповідні повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, реєстрації яких зупинено з поясненнями та скарги із доданими копіями документів, а саме:

08.12.2017 р.: наказ про затвердження штатного розкладу №1 від 21.12.2016 р., штатний розклад на 2017 рік, податковий розрахунок 1ДФ за 3 квартал 2017р. з квитанцією, звіт про суми нарахованої заробітної плати, договір № 65 від 20 вересня 2017 р. з СФГ «Елітне», платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3321 від 21.09.2017 р., накладна № 13 від 22.09.2017р., ТТН № 088108 від 22.09.2017р., акт ФОП ОСОБА_3 №8 від 23.09.2017р., платіжне доручення сплати за послуги ФОП ОСОБА_3 №3423 від 17.11.2017р., накладна СФГ «Елітне» № 15 від 25.09.2017 р., ТТН № 088117 від 25.09.2017р., платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3328 від 26.09.2017р., договір поставки з ТОВ «ЕксімГлобал» № ДГ-12/03 від 13.01.2017р., накладна № 9/11 від 10.11.2017р., ТТН № 9/11 від 10.11.2017р., платіжне доручення № 8489 від 10.11.2017р.;

07.12.2017 р.: наказ про затвердження штатного розкладу №1 від 21.12.2016 р., штатний розклад на 2017 рік, податковий розрахунок 1ДФ за 3 квартал 2017р. з квитанцією, звіт про суми нарахованої заробітної плати, договір оренди нежитлового приміщення №2 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір оренди транспортних засобів № 1 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір № 65 від 20 вересня 2017 р. з СФГ «Елітне», платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3321 від 21.09.2017 р. на суму 414 000,00грн., накладна № 13 від 22.09.2017р., ТТН № 088108 від 22.09.2017р., накладна №14 від 23.09.2017р., ТТН № 088111 від 23.09.2017р, договір транспортування з ФОП ОСОБА_3 №1від 03.01.2017р., акт ФОП ОСОБА_3 № 8 від 23.09.2017р., платіжне доручення сплати за послуги ФОП ОСОБА_3 №3423 від 17.11.2017р на суму 11779,74 грн., накладна СФГ «Елітне» № 15 від 25.09.2017 р., ТТН № 088117 від 25.09.2017р., платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3328 від 26.09.2017р., протокол випробувань зразків продукції, накладна № 11/11 від 13.11.2017р на суму 187 720,00 грн., платіжне доручення № 3548929 від 16.11.2017р. на суму 387720,00грн.;

08.12.2017 р.: наказ про затвердження штатного розкладу №1 від 21.12.2016 р., штатний розклад на 2017 рік, податковий розрахунок 1ДФ за 3 квартал 2017р. з квитанцією, звіт про суми нарахованої заробітної плати, договір оренди нежитлового приміщення №2 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір оренди транспортних засобів № 1 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір № 65 від 20 вересня 2017 р. з СФГ «Елітне», платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3321 від 21.09.2017 р. на суму 414 000,00грн., накладна № 13 від 22.09.2017р., ТТН № 088108 від 22.09.2017р., накладна №14 від 23.09.2017р., ТТН № 088111 від 23.09.2017р, договір транспортування з ФОП ОСОБА_3 №1 від 03.01.2017р., акт ФОП ОСОБА_3 № 8 від 23.09.2017р., платіжне доручення сплати за послуги ФОП ОСОБА_3 №3423 від 17.11.2017р на суму 11779,74 грн., накладна СФГ «Елітне» № 15 від 25.09.2017 р., ТТН № 088117 від 25.09.2017р., платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3328 від 26.09.2017р., протокол випробувань зразків продукції, посвідчення № 12/11про якість борошна від 14.11.2017р, договір поставки з ТОВ «Полтавхліб-3» № 77/11 від 05.09.2017р,, накладна № 12/11 від 14.11.2017р на суму 195 000,00 грн., ТТН № 12/11 від 14.11.2017р.платіжне доручення № 3548975 від 21.11.2017р. на суму 195 000,00грн;

08.12.2017 р.: наказ про затвердження штатного розкладу №1 від 21.12.2016 р., штатний розклад на 2017 рік, податковий розрахунок 1ДФ за 3 квартал 2017р. з квитанцією, звіт про суми нарахованої заробітної плати, договір оренди нежитлового приміщення №2 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір оренди транспортних засобів № 1 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір № 65 від 20 вересня 2017 р. з СФГ «Елітне», платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3321 від 21.09.2017 р. на суму 414 000,00грн., накладна № 13 від 22.09.2017р., ТТН № 088108 від 22.09.2017р., накладна №14 від 23.09.2017р., ТТН № 088111 від 23.09.2017р, договір транспортування з ФОП ОСОБА_3 №1 від 03.01.2017р., акт ФОП ОСОБА_3 № 8 від 23.09.2017р., платіжне доручення сплати за послуги ФОП ОСОБА_3 №3423 від 17.11.2017р на суму 11779,74 грн., накладна СФГ «Елітне» № 15 від 25.09.2017 р., ТТН № 088117 від 25.09.2017р., платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3328 від 26.09.2017р., договір поставки з ТОВ «Ексім Глобал» № ДГ-12/03 від 13.01.2017р.,накладна № 13/11 від 14.11.2017р., ТТН № 13/11 від 14.11.2017р., платіжне доручення № 8508 від 14.11.2017р. на суму 60060,00грн.;

26.12.2017 р. - наказ про затвердження штатного розкладу №1 від 21.12.2016 р., штатний розклад на 2017 рік, податковий розрахунок 1ДФ за 3 квартал 2017р. з квитанцією, звіт про суми нарахованої заробітної плати, договір оренди нежитлового приміщення №2 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір оренди транспортних засобів № 1 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», платіжне доручення СФГ «Олександріївське» № 3327 від 25.09.2017 р на суму 397 572, 00грн, накладна № 4/09 від 25.09.2017р. на суму 397572,00 грн, ТТН № 088168 від 25.09.2017р., ТТН № 088167 від 25.09.2017р., ТТН № 088115 від 25.09.2017р., договір транспортування з ФОП ОСОБА_3 №1 від 03.01.2017р., акт ФОП ОСОБА_3 № 09 від 25.09.2017р., платіжне доручення сплати за послуги ФОП ОСОБА_3 №3423 від 17.11.2017р на суму 11779,74 грн., договір поставки з ФОП « ОСОБА_2» № 1/11 від 1.11.2016р., накладна № 14/11 від 16.11.2017 р., ТТН № 14/11 від 16.11.2017р., платіжне доручення № 8961 від 23.11.2017р.;

26.12.2017 р.: наказ про затвердження штатного розкладу №1 від 21.12.2016 р., штатний розклад на 2017 рік, податковий розрахунок 1ДФ за 3 квартал 2017р. з квитанцією, звіт про суми нарахованої заробітної плати, договір оренди нежитлового приміщення №2 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір оренди транспортних засобів № 1 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір № 67 від 08.11.2017 р. з СФГ «Елітне», платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3418 від 08.11.2017р. на суму 300000,00грн., накладна № 24 від 09.11.2017,р., ТТН № 088159 від 09.11.2017р., ТТН № 088110 від 09.11.2017р., договір № 12 від 10.11.2017р з СФГ «Елітне», платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3421 від 10.11.2017р., накладна № 25 від 10.11.2017 р., ТТН № 094342 від 10.11.2017р., ТТН № 094341 від 10.11.2017р., договір транспортування з ФОП ОСОБА_3 № 1 від 03.01.2017р., рахунок та акт ФОП ОСОБА_3 № 12 від 09.11.2017р., рахунок та акт ФОП ОСОБА_3 № 13 від 09.11.2017р., рахунок та акт ФОП ОСОБА_3 №14 від 10.11.2017р., договір поставки з ТОВ «Зернова скарбниця» № 16/11 від 16.11.2017р., Накладна № 15/11 від 22.11.2017р. на суму 61600,00 грн., ТТН № 15/11 від 22.11.2017р., платіжне доручення № 2029 від 21.11.2017р.;

30.12.2017 р.: договір оренди нежитлового приміщення №2 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір оренди транспортних засобів № 1 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір транспортування з ФОП ОСОБА_5 № 1 від 03.01.2017р., договір поставки з ТОВ «Ексім Глобал» № ДГ-12/03 від 13.01.2017р., платіжне доручення № 8560 від 17.11.2017 р., накладна № 26/11 від 17.11.2017р., ТТН № 16/11 від 17.11.2017р., Накладна № 16/11/1 від 18.11.2017р., ТТН № 16/11/1 від 18.11.2017р., Договір № 25/09 від 25.09.2017р. з СФГ «Олександрійське», Платіжне доручення СФГ "Олександрійське" 3327 від 25.09.2017р., Накладна №4/09 від 25.09.2017р., ТТН № 088167 від 25.09.2017р, ТТН № 088115 від 25.09.2017р., акт ФОП ОСОБА_3 №09 від 25.09.2017р, ТТН № 088168 від 25.09.2017р., платіжне доручення сплата за послуги ФОП ОСОБА_3 № 3423 від 17.11.2017р.;

09.01.2018 р.: податковий розрахунок 1ДФ за 3 квартал 2017р. з квитанцією, звіт про суми нарахованої заробітної плати, договір оренди нежитлового приміщення №2 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір оренди транспортних засобів № 1 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір № 25/09 від 25.09.2017р. з СФГ «Олександрівське», Платіжне доручення СФГ «Олександрівське» № 3327 від 25.09.2017р., накладна №4/09 від 25.09.2017р., ТТН № 088168 від 25.09.2017р., ТТН № 088167 від 25.09.2017р., ТТН № 088115 від 25.09.2017р., договір транспортування з ФП ОСОБА_4 № 1 від 03.01.2017р. Акт ФОП ОСОБА_3 № 09 від 25.09.2017р., Платіжне доручення сплата за послуги ФОП ОСОБА_3 № 3423 від 17.11.2017р., Договір поставки з ФОП « ОСОБА_6» № 1/11 від 01.11.2016р., накладна № 17/11 від 17.11.2017р., ТТН № 17/11 від 17.11.2017р., платіжне доручення № 8995 від 28.11.2017р.;

09.01.2018 р.: податковий розрахунок 1ДФ за 3 квартал 2017р. з квитанцією, звіт про суми нарахованої заробітної плати, договір оренди нежитлового приміщення №2 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір оренди транспортних засобів № 1 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір № 67 від 08.11.2017р. з СФГ «Елітне», платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3418 від 08.11.2017р., накладна № 24 від 09.11.2017р., ТТН № 088159 від 09.11.2017р., ТТН № 088110 від 09.11.2017р, договір № 12 від 10.11.2017р. з СФГ «Елітне», платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3421 від 10.11.2017р, накладна № 25 від 10.11.2017р., ТТН № 094342 від 10.11.2017р., ТТН № 094341 від 10.11.2017р., Договір транспортування з ФОП ОСОБА_3 №1 від 03.01.2017р., рахунок та акт ФОП ОСОБА_3 № 12 від 09.11.2017р., рахунок та акт ФОП ОСОБА_3 № 13 від 09.11.2017р., рахунок та акт ФОП ОСОБА_3 № 14 від 10.11.2017р., договір поставки з ТОВ «Полтавхліб-3» № 77/11 від 05.09.2017р., накладна № 18/11 від 17.11.2017р., ТТН № 18/11 від 17.11.2017р., претензія по оплаті до ТОВ «Полтавхліб-3»;

09.01.2018 р.: податковий розрахунок 1ДФ за 3 квартал 2017р. з квитанцією, звіт про суми нарахованої заробітної плати, договір оренди нежитлового приміщення №2 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір оренди транспортних засобів № 1 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір № 67 від 08.11.2017р. з СФГ «Елітне», платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3418 від 08.11.2017р., накладна № 24 від 09.11.2017р., ТТН № 088159 від 09.11.2017р., ТТН № 088110 від 09.11.2017р, договір № 12 від 10.11.2017р. з СФГ «Елітне», платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3421 від 10.11.2017р, накладна № 25 від 10.11.2017р., ТТН № 094342 від 10.11.2017р., ТТН № 094341 від 10.11.2017р., Договір транспортування з ФОП ОСОБА_3 №1 від 03.01.2017р., рахунок та акт ФОП ОСОБА_3 № 12 від 09.11.2017р., рахунок та акт ФОП ОСОБА_3 № 13 від 09.11.2017р., рахунок та акт ФОП ОСОБА_3 № 14 від 10.11.2017р., договір поставки з ТОВ «ЕксімГлобал» № ДГ-12/03 від 13.01.2017р., накладна № 19/11 від 20.11.2017р., ТТН № 19/11 від 20.11.2017р., платіжне доручення № 8567 від 20.11.2017р.;

09.01.2018 р.: податковий розрахунок 1ДФ за 3 квартал 2017р. з квитанцією, звіт про суми нарахованої заробітної плати, договір оренди нежитлового приміщення №2 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір оренди транспортних засобів № 1 від 03.01.2017р. з ТОВ «ЕКРАН», договір № 67 від 08.11.2017р. з СФГ «Елітне», платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3418 від 08.11.2017р., накладна № 24 від 09.11.2017р., ТТН № 088159 від 09.11.2017р., ТТН № 088110 від 09.11.2017р, договір № 12 від 10.11.2017р. з СФГ «Елітне», платіжне доручення СФГ «Елітне» № 3421 від 10.11.2017р, накладна № 25 від 10.11.2017р., ТТН № 094342 від 10.11.2017р., ТТН № 094341 від 10.11.2017р., Договір транспортування з ФОП ОСОБА_3 №1 від 03.01.2017р., рахунок та акт ФОП ОСОБА_3 № 12 від 09.11.2017р., рахунок та акт ФОП ОСОБА_3 № 13 від 09.11.2017р., рахунок та акт ФОП ОСОБА_3 № 14 від 10.11.2017р., договір поставки з ТОВ «Полтавхліб-3 № 77/11 від 05.09.207р., накладна № 21/11 від 22.11.2017р., ТТН № 21/11 від 11.11.2017р., претензія по оплаті до ТОВ «Полтавхліб-3».

Судом встановлено, що комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації після розгляду направлених документів, 13.12.2017 р.; 14.12.2017 р.; 03.01.2018 р., 09.01.2018 р. та 15.01.2018 року прийнято рішення №№ 419189/НОМЕР_1, 403888/НОМЕР_1; 419190/НОМЕР_1; 419191/НОМЕР_1; 529845/НОМЕР_1; 529849/НОМЕР_1; 552098/НОМЕР_1; 556596/НОМЕР_1; 556597/НОМЕР_1; 556598/НОМЕР_1; 556599/НОМЕР_1 про відмову у реєстрації податкових накладних, складених ФОП ОСОБА_1, у зв'язку із наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкових накладних / розрахунку коригування.

Статтею 201 ПК України передбачено, що « 201.1. На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

201.10. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" , що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов'язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

201.16. Реєстрація податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

201.16.1. У разі зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної /розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

201.16.2. Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

201.16.3. Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.

Крім того, судом встановлено, що наказом Міністерства фінансів України № 567 від 13.06.2017 р. «Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений 1. Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: 1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв : договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв : договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Згідно пункту 6 Критеріїв моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Приймаючи до уваги вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що контролюючий орган зобов'язаний чітко вказувати на конкретний вид критерію, передбачений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу №567, що в даному випадку не було зроблено відповідачем, та не зазначено, що ж стало підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

Статтею 201 ПК України передбачено, що « п.201.16.4 податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрація якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: а) прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б). набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

За таких обставин суд апеляційної інстанції повністю погоджується з висновком суду першої інстанції, та вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 315 ч.1 п.1,316, 321,322 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.03.2018 р. - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з моменту її виготовлення в повному обсязі.

Повний текст виготовлено 04.09.2018 р.

Головуючий суддя: Л.А. Божко

Суддя: О.М. Лукманова

Суддя: С.А. Уханенко