Рішення № 75829930, 31.07.2018, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

31 липня 2018 р. № 820/3985/18

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Зоркіна Ю.В.

при секретарі судового засідання Пройдак С.М.

у присутності

представника позивача Крат Ю.М.

представника відповідача Косовської І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Вересень Логістик" (вул. Смольна, буд. 30,м. Харків,61001, код ЄДРПОУ37867678) до Головне управління Державної фіскальної служби у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, код ЄДРПОУ39599198) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-

встановив:

Позовні вимоги заявлені до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, в якому просить суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.01.2018 року № 0000231410 (форма "С"), виданого Головним управлінням ДФС у Харківській області, про застосування штрафу 585 989,20 грн. згідно Указу Президента України № 436/95 від 12.06.1995 року "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки " ; судові витрати покласти на відповідача.

У судовому засіданні представник позивача заявлений позов підтримала у повному обсязі, просила позовні вимоги задовольнити, пославшись на відсутність складу правопорушення - не оприбуткування готівки, а саме приховування виручки, оскільки проведення готівкових коштів через зареєстрований, опломбований та переведений у фіскальний режим роботи РРО із роздрукуванням фіскальних чеків сум розрахунків та належним заповненням у КОРО сум розрахунків є свідченням їх занесення до фіскальної пам'яті.

Відповідач у судовому засіданні адміністративний позов не визнав, просив у задоволенні позовних вимог відмовити, пославшись на те, що підприємством порушено вимоги пункту 2.6 Положення про проведення касових операцій у національній валюті, затвердженого постановою правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, що стало підставою для застосування штрафних санкцій.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши долучені до матеріалів справи документи, суд встановив наступні обставини.

Судовим розглядом встановлено, що фахівцями відповідача проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання податкового, валютного податку, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 року по 30.092017 року.

За результати перевірки складено акт від 22.12.2017 року № 25466/20-40-14-01-08/37867678, яким в тому числі встановлено не оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень в КОРО № 1123009045Р/5 від 15.02.2016 на підставі фіскального звітного чеку (Z-звіту № 1202) за 01.09.2016 року у сумі 62367.03 грн. та несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень в касі підприємства у сумі 54830.81 грн., чим порушено п.2.6 Положення про проведення касових операцій у національній валюті, затвердженого постановою правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 (далі по тексту - Положення № 637).

Порушення, встановлені актом перевірки стали підставою для винесення податкового повідомлення-рішення від 10.01.2018 року № 0000231410, яким підприємству на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України абз.3 ч.1 ст.1 Указу Президента України № 436/95 від 12.06.1995 року « Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» у розмірі 585989.20 грн.-а.с.54

Не погодившись з винесеним рішенням, позивач скористався правом адміністративного оскарження в порядку, визначеному ст.56 ПКУ країни , за результатами якого податкове повідомлення рішення залишено без змін , а скарга позивача без задоволення -а.с.60-61.

Перевіряючи оскаржуване рішення відповідача на відповідність положенням ч.2 ст.2 КАС України суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 6 статті 33 Закону України від 20 травня 1999 року № 679-XIV «Про Національний банк України» визначення порядку ведення касових операцій для банків, інших фінансових установ, підприємств і організацій віднесено до повноважень НБУ.

Згідно з пунктом 7.15 Положення про проведення касових операцій у національній валюті, затвердженого постановою правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 (далі - Положення № 637) уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно та в повній сумі оприбутковуватися. Порядок оприбуткування готівки в касах, у тому числі і під час розрахунків із застосуванням РРО (розрахункової книги (далі - РК)), визначено в пункті 2.6 цього Положення.

Відповідно до п. 2.6 гл. 2 Положення № 637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових розрахункових документах.

Пунктом 6 розділу III Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 року № 547, внесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватись через реєстратор розрахункових операцій (далі - РРО) з використанням операцій «службове внесення» та «службова видача», якщо такі внесення чи видача не пов'язані з проведенням розрахункових операцій.

Враховуючи зазначені вище приписи, суд приходить до висновку, що оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення № 637 оприбуткуванням готівки є сукупністю дій: фіксація повної суми фактичних надходжень готівки у касових ордерах та відображення на їх підставі готівки у касовій книзі. У випадку проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО оприбуткуванням готівки є відображення повної суми фактичних надходжень готівки у фіскальних звітних чеках РРО (даних РК) та здійснення обліку зазначених готівкових коштів у КОРО. Відповідно, невиконання будь-якої з цих дій є порушенням порядку оприбуткування готівки, за яке встановлена відповідальність (абзац третій статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки (далі - Указ № 436/95)

Матеріалами справи підтверджено, що позивачем згідно прибуткового касового ордеру № 115 від 17.06.2016 року прийнята від каси РРО торгова виручка в сумі 54 830,81 грн. Згідно видаткового касового ордеру № 103 від 17.06.2016 року видано розрахунковий рахунок для інкасації торгової виручки у зазначеній сумі.

Із дослідженої в судовому засіданні Касової книги, судом встановлено, що за 17.06.2016 року зроблені записи: залишок на початок дня - 0,00 грн., прийнято від каси РРО торгова виручка прибутковим ордером № 115 від 17.06.2016 року - 54 830,81 грн., видано видатковим ордером № 103 від 17.06.2016 року - 54 830,81 грн., залишок на кінець дня 0,00 грн.

Згідно Z -звіту № 1105, роздрукованого за 17.06.2016 року, готівка 54 830,81 грн. - одержано від клієнтів по формам оплати, Z-звіт вклеєний до КОРО № 1123009061Р/7 від 10.05.2016 року.

В КОРО (а.с.66-67) міститься запис: (дата) 17.06.2016 року (сума готівки - службова видача) 54 830,81 грн. (сума розрахунків - загальна) 54 830,81 грн. (сума розрахунків - за ставкою ПДВ) 52 219,82 грн. (сума ПДВ) 8703,30 грн.

Вказана сума готівки в розмірі 54 830,81 грн. згідно документу № 3241282 від 17.06.2016 року передано інкасатору ПАТ АБ «Південним», готівка в сумі 54 830,81 грн. надійшла на розрахунковий рахунок в банківській установі 17.06.2016 року, про що свідчить банківська виписка по рахунку позивача.

Матеріалами справи підтверджено, що згідно прибуткового касового ордеру № 230 від 01.09.2016 року прийнята від магазину торгова виручка в сумі 62 367,03 грн.

Згідно видаткового касового ордеру № 290 від 01.09.2016 року видано для інкасації торгової виручки до банківської установи 24 011,25 грн.; згідно видаткового касового ордеру № 291 від 01.09.2016 року видано ОСОБА_3 53,20 грн.

В касовій книзі за 01.09.2016 року зроблені наступні записи: залишок на початок дня - 47 908,44 грн., прийнято від магазину виручка прибутковим ордером № 230 від 01.09.2016 року - 62 367,03 грн., видано видатковим ордером № 290 від 31.09.2016 року - 24 011,25 грн., видано видатковим ордером № 291 від 01.09.2016 року - 53,20 грн., залишок на кінець дня 86 211,02 грн. Вказана сума залишку 86 211,02 грн. відображена в касовій книзі (сторінка 174) за 02.09.2016 року, та інкасована до банківської установи.

Згідно Z -звіту № 1202, роздрукованого за 01.09.2016 року, готівка 62 367,03 грн. - одержано від клієнтів по формам оплати, Z -звіт вклеєний до КОРО № 1123009045Р/5.

В КОРО (сторінки 60-61) міститься запис: (дата) 01.09.2016 року (номер 2-звіту) 1202 (сума готівки - службова видача) 62 367,03 грн. (сума розрахунків - загальна) 62 367,03 грн. (сума розрахунків - за ставкою ПДВ) 59 753,26 грн. (сума ПДВ) 9 958,88 грн.

Вказана сума готівки в розмірі 24 011,25 грн. згідно документу № 29622 від 01.09.2016 року передана інкасатору ПАТ АБ «Південний», готівка в сумі 24 011,25 грн. надійшла на розрахунковий рахунок в банківській установі 01.09.2016 року, про що свідчить банківська виписка по рахунку позивача.

Сума готівки в розмірі 38 302,58 грн. згідно документу № 375344 від 02.09.2016 року передана інкасатору ПАТ АБ «Південний» разом із готівкою за 02.09.2016 року в загальному розмірі 121 239,19 грн. Готівка в сумі 121 239,19 грн. (яка включає 38 302,58 грн.) надійшла на розрахунковий рахунок в банківській установі 02.09.2016 року, про що свідчить банківська виписка по рахунку позивача.

Суд зауважує, що встановлені під час перевірки податковим органом технічні помилки щодо обліку готівки не доводять факту не оприбуткування останньої у касі підприємства - позивача, і як наслідок спростовують правопорушення, за яке спірним податковим повідомленням-рішенням застосовані штрафні (фінансові) санкції. В той же час, з матеріалів справи вбачається, що позивачем забезпечена своєчасна та повна фіксація готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій.

Отже, до позивача фактично застосовано штрафні санкції за неналежне ведення Книги обліку доходів і витрат, тоді як Указом "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" № 436/95 передбачено застосовування фінансові санкцій у вигляді штрафу за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Виконання позивачем вимог Положення № 637 щодо фіксації готівки у фіскальних звітних чеках РРО та відображення на їх підставі готівки у книзі обліку розрахункових операцій унеможливлює застосування штрафних санкцій, оскільки порушення ведення Книги обліку доходів і витрат, самі по собі, не дають підстав для накладення штрафу.

Відповідно до ст.ст. 7, 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України. У відповідності до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, розглянувши усі подані документи і матеріали справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги є такими, що підлягають частковому задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295, 296 КАС України, -

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.01.2018 року № 0000231410 (форма "С"), виданого Головним управлінням ДФС у Харківській області, про застосування штрафу 585 989,20 грн. згідно Указу Президента України № 436/95 від 12.06.1995 року "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки"

Стягнути на користь ТОВ " Вересень Логістик" (код ЄДРПОУ 37867678) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС України у Харківській області (код ЄДРПОУ 39599198) судовий збір у розмірі 8 789 (вісім тисяч сімсот вісімдесят дев'ять) грн.84 коп.

Рішення підлягає оскарженню шляхом подання апеляційної скарги у строк згідно з ч. 1 ст. 295 КАС України, тобто протягом 30 днів з дати складення повного судового рішення, а набирає законної сили відповідно до ст. 255 КАС України після закінчення строку подання скарги усіма учасниками справи або за наслідками процедури апеляційного перегляду. Скарга може бути подана у порядку ч.1 ст. 297 КАС України безпосередньо до Харківського апеляційного адміністративного суду або у порядку п. 15.5 Розділу VII КАС України до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд.

У повному обсязі рішення виготовлено 10.08.2018 року

Суддя Зоркіна Ю.В.