Постанова № 75728174, 02.08.2018, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 серпня 2018 р.м.ОдесаСправа № 815/1329/13-а

Категорія: 9 Головуючий в 1 інстанції: Іванов Е. А.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

доповідача - судді Стас Л.В.

суддів - Турецької І.О., Градовського Ю.М.

за участю секретаря - Худика С.А.

за участю представника апелянта -Гудима І.Б.

за участю представника відповідача -Бугаєнко Т.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Дачно - будівельного кооперативу «Золоті ключі» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2018 року по справі за позовом Дачно-будівельного кооперативу "Золоті ключі" до Лиманської об'єднаної Державної податкової інспекції ГУ ДФС в Одеській області про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИВ:

Дачно-будівельний кооператив "Золоті ключі" ( надалі-Позивач, ДБК"Золоті ключі" ) звернувся з позовом до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000052201 від 11 лютого 2013 року, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції на загальну суму 420 908 грн.

В обґрунтування позову послався на те, що співробітники Лиманської ОДПІ Головного управління ДФС в Одеській області у акті перевірки зробили необґрунтовані висновки, пославшись на додаток до протоколу обшуку ДБК «Золоті ключі» від 19.12.2012 р., в якості доказу певної обставини, який до вичерпного переліку матеріалів, встановлених ст. 83 ПК України, що є підставою для здійснення податковим органом своїх висновків, не входить. Так, відповідно до ч.1 ст.17 Кримінального процесуального кодексу України, особа вважається невинуватою у вчиненні кримінального правопорушення і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено у порядку, передбаченому цим Кодексом, і встановлено обвинувальним вироком суду, що набрав законної сили. Таким чином, додаток до протоколу обшуку ДБК «Золоті ключі» від 19.12.2012 р., не має доказової сили до прийняття судового рішення по кримінальній справі в межах здійсненого кримінального провадження, тобто Лиманська ОДПІ Головного управління ДФС в Одеській області, не має права до набрання законної сили обвинувальним вироком суду, посилатись на обставини в якості доказу, встановленні під час здійснення кримінального провадження.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2018 року - в задоволенні позову - відмовлено.

В апеляційній скарзі, ДБК "Золоті ключі" , посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне встановлення судом обставин справи, просить рішення суду від 23.04.2018 року - скасувати, та прийняти нову постанову про задоволення позову. В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначив про відсутність факту порушення позивачем Положення "Про ведення касових операцій в національній валюті в Україні", щодо неоприбуткування коштів в касі підприємства на суму 84 181,6 грн., та неприйняття судом до уваги доказів, наданих позивачем в судовому засіданні на спростування обставин, викладених в акті перевірки.

Відповідач не реалізував своє процесуальне право подання відзиву на апеляційну скаргу.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що 19.12.2012 року старшим слідчим відділу розслідування корупційних кримінальних правопорушень прокуратури Одеської області Кузьмичовим В.Г., за результатом проведеного з 13 год.00 хв. до 16 го.50 хв. обшуку в приміщенні ДБК "Золоті ключі", складено протокол обшуку із додатками до нього. 21.12.2012 року старшим слідчим відділу розслідування корупційних кримінальних правопорушень прокуратури Одеської області Кузьмичовим В.Г., за результатом розгляду матеріалів кримінального провадження № 42012170000000021 від 04.12.2012 року, у зв'язку, зокрема із тим, що 19.12.2012 року в ході проведення санкціонованого обшуку у службовому приміщенні ДБК "Золоті ключі" виявлено грошові кошти на загальну суму близько 94 тис. грн., які не були оприбутковані належним чином, що свідчить про порушення касової дисципліни та дає підстави вважати про можливість ухилення службовими особами ДБК "Золоті ключі" від сплати податків та обов'язкових платежів, винесено постанову про призначення по вказаному кримінальному провадженню документальної позапланової виїзної перевірки та фактичної перевірки ДБК "Золоті ключі" з питань правильності нарахування та сплати земельного податку, орендної плати за землю, а також інших обов'язкових податків і платежів та додержання касової дисципліни, проведення якої доручено працівникам ДПС в Одеській області .

З 10.01.2013 року по 18.01.2013 року на підставі направлень на перевірку посадовими особами ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС, згідно із п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78 Податкового Кодексу України та відповідно до наказу ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС від 29.12.2012 року №498 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДБК "Золоті ключі" та наказу №13 від 16.01.2012 року "Про продовження документальної позапланової виїзної перевірки ДБК "Золоті ключі" (т. 1 а.с. 159-160) проведена позапланова виїзна перевірка дачно-будівельного кооперативу "Золоті ключі" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року.

За результатами вказаної перевірки ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області складено акт від 25.01.2013 № 60/22-26364069 "Про результати позапланової виїзної перевірки ДБК "Золоті ключі" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року" (т. 1 а.с.11-33) із додатками до нього, яким встановлено, зокрема, порушення п.п.2.6 п.2 Положення "Про ведення касових операцій в національній валюті в Україні", через неоприбуткування коштів в касі підприємства на суму 84 181,6 грн.

На підставі вказаного акту ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС винесено податкове повідомлення - рішення від 11.02.2013 року №0000052201, яким до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції на загальну суму 420 908 грн.

В ході перевірки встановлено, що в робочому столі економіста по взаєморозрахункам ОСОБА_5 при санкціонованому обшуку у службовому приміщенні ДБК "Золоті ключі" 19.12.2012 року, виявлені грошові кошти в сумі 47 317,00 грн. На момент обшуку згідно виданих прибуткових ордерів №2108 - №2109 на суму 21 587,00грн. та залишку на початок дня - 9 499,00 грн. в касі ДБК "Золоті ключі" повинно було знаходитись грошових коштів на суму 31 086,00 грн. Прибуткові касові ордери на суму 16 231,00 грн. на момент проведення обшуку відсутні, що свідчить про їх неоприбуткування. Також, в акті зазначено, що при перевірці правильності оформлення видаткових ордерів встановлено, що відповідно до даних видаткового ордеру №50 від 09.06.2011 року грошові кошти виписано не на 19 196,01 грн., як зазначено в касовій книзі, а на 21 596,01 грн., що свідчить про неоприбуткування готівкових коштів в касі підприємства в сумі 2 400,00 грн.

Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з доведеності податковим органом порушень позивачем п.п.2.6 п.2 Положення "Про ведення касових операцій в національній валюті в Україні" та правомірності застосування фінансових санкцій.

Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.

Пунктом 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637, (далі Положення №637) передбачено, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку. Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Згідно із пунктом 7.15 Положення №637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно та в повній сумі оприбутковуватися. Порядок оприбуткування готівки в касах, у тому числі і під час розрахунків із застосуванням РРО (РК), визначено у пункті 2.6 цього Положення.

Відповідно до абзацу третього статті 1 Указу Президента України від 12 липня 1995 року №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Абзацом 2 ч. 3 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010 року N 984 та зареєстрованому в МЮ України 12 січня 2011 року за 34/18772 передбачено, що акт - це службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Вищезазначеним актом зафіксовано, що згідно касової книги за 09 червня 2011 року, залишок на початок дня складав 631,01 грн., протягом дня надійшло готівкових коштів згідно виписаних прибуткових ордерів (членські внески) з №421 по №434 - 22 965,00 грн., всього надходження складає - 23 596,01 грн.

Відповідно видаткових касових ордерів видаток складає - 23596,01 грн., а саме: № 52- ОСОБА_6 з каси ДБК "Золоті ключі" видано грошових коштів під звіт на господарські потреби - 2400,0 грн.; №51- видано ОСОБА_7 для внесення грошових коштів на розрахунковий рахунок (вступні внески) відкритий в ПАТ "МАРФІН БАНК" -2000,00 грн.; №50 - видано ОСОБА_7 для внесення грошових коштів на розрахунковий рахунок (вступні внески) відкритий в ПАТ "МАРФІН БАНК" - 19196,01 грн. Залишок на кінець дня 09.07.2011 року становив 0,00 грн.

Однак, при перевірці правильності оформлення видаткових ордерів встановлено, що відповідно до даних видаткового ордеру №50 від 09.06.2011 року виписано не 19 196,01 грн., як зазначено в касовій книзі, а 21 596,01 грн, що свідчить про неоприбуткування готівкових коштів в касі підприємства в сумі 2 400,00 грн.

Представник позивача в судовому засіданні погодився з вказаним порушенням.

Згідно ч. 1 ст. 78 КАС України обставини, які визнаються учасниками справи, не підлягають доказуванню, якщо суд не має обґрунтованого сумніву щодо достовірності цих обставин або добровільності їх визнання. Обставини, які визнаються учасниками справи, зазначаються в заявах по суті справи, поясненнях учасників справи, їх представників.

Крім того, судом також встановлено, що 19.12.2012 року в ході проведення досудового розслідування, старшим слідчим відділу розслідування корупційних кримінальних правопорушень прокуратури Одеської області молодшим радником юстиції Кузмичовим В.Г., проведено санкціонований обшук у службовому приміщенні ДБК "Золоті ключі" в якому знаходяться робочі місця економістів ОСОБА_9 та ОСОБА_5 В ході обшуку в робочому столі економіста ОСОБА_9 виявлено грошові кошти в сумі 63 952,00 грн. та 200 доларів США, які станом на 19.12.2012 року по курсу НБУ еквівалентні 1 598,60 грн. На початку проведення обшуку в приміщенні були тільки два працівника ДБК "Золоті ключі", робочими місцями яких був цей кабінет.

Згідно п. 7.19 Положення №637, під час перевірки органи контролю мають брати до уваги те, що за наявності в касі підприємства готівки, яка не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вона вважається неоприбуткованою в касі та зараховується в дохід підприємства. Виникнення та находження даних грошових коштів при проведені санкціонованого обшуку у службовому приміщенні ДБК "Золоті ключі" економіст ОСОБА_9 пояснити не змогла, прибуткові касові ордери на дану суму відсутні. Даний факт свідчить про неоприбуткування готівкових коштів в касі підприємства в сумі 65 550,60 грн.

Крім того, як було зазначено вище, в робочому столі економіста по взаєморозрахункам ОСОБА_5, на яку покладені обов'язки касира по веденню касових операцій (наказ від 19.09.2012 року), при санкціонованому обшуку у службовому приміщенні ДБК «Золоті ключі», де також знаходиться каса підприємства, розташованому за адресою: Одеська область, Лиманський район, с. Фонтанка, вул. Горіхова, 7 - 19.12.2012 року виявлені грошові кошти в сумі 47 317,00 грн. На момент обшуку згідно виданих прибуткових касових ордерів №2108 - №2109 на суму 21 587,00 грн. та залишку на початок дня - 9 499,00 грн. в касі ДБК "Золоті ключі" повинно було знаходитись грошових коштів на суму 31 086,00 грн. Прибуткові касові ордери на суму перевищення - 16 231,00 грн. на момент проведення обшуку відсутні, що свідчить про їх не оприбуткування.

З огляду на наведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що при проведенні перевірки дотримання порядку оприбуткування надходжень готівки до каси, контролюючим органом встановлено порушення п.п.2.6 п. 2 Положення "Про ведення касових операцій в національної валюті в Україні", в результаті чого грошові кошти в сумі 84 181,60 грн. в касі підприємства неоприбутковані.

Щодо доводів апелянта, що ДПІ не могли під час перевірки використовувати в якості доказової бази протокол обшуку від 19.12.2012 року та додаток до нього, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ст.83 ПК України для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є: 83.1.1. документи, визначені цим Кодексом; 83.1.2. податкова інформація; 83.1.3. експертні висновки; 83.1.4. судові рішення; 83.1.6. інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.

Так судом встановлено, що для повноти, всебічності та об'єктивності проведення перевірки позивача працівниками ДПІ були використані всі матеріали, отриманні в порядку та у спосіб, передбачений ПК України або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.

Відповідно до пп. 41.1.1. п. 41.1 ст. 41 Податкового кодексу України контролюючими органами є органи державної податкової служби - щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у підпункті 41.1.2 цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби.

Так як перевірка проводилась на підставі отриманої постанови про призначення позапланової документальної виїзної перевірки ДБК "Золоті ключі" від 21.12.2012 року старшого слідчого відділу розслідування корупційних кримінальних правопорушень прокуратури Одеської області молодшого радника юстиції ОСОБА_4, то під час документальної позапланової виїзної перевірки ДБК "Золоті ключі", з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2012 року, використовувались всі наявні матеріали, що надійшли від правоохоронних органів, як податкова інформація, а саме протокол обшуку від 19.12.2012 р. з додатком до протоколу обшуку від 19.12.2012р. у приміщенні ДБК "Золоті ключі" за адресою вул. Горіхова, 7, с. Фонтанка, Комінтернівський район, Одеська область.

Судом встановлено, що в протоколі обшуку від 19.12.2012 року та в додатку до протоколу обшуку від 19.12.2012 року зауважень і доповнень до письмового протоколу з боку учасників процесуальної дії не було, а тому інформація, яка викладена в них могла бути використана під час проведення перевірки податковим органом.

Як вже зазначалося вище, перевірку позивача проведено у період з 10.01.2013 року по 18.01.2013 року посадовими особами ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС, згідно із п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78 Податкового Кодексу України.

Суд слушно зазначив, що п.86.9.ст.86 ПК України, (в редакції, що діє з 01.01.2013 року) передбачено, що у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, проведеної з обставин, визначених підпунктом 78.1.11 пункту 78.1статті 78 цього Кодексу, щодо кримінального провадження, у якому розслідується кримінальне правопорушення стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податків (юридичної особи) або фізичної особи - підприємця, що перевіряється, предметом якого є податки та/або збори, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки приймається таким податковим органом протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання цим податковим органом відповідного судового рішення (обвинувальний вирок, ухвала про закриття кримінального провадження за нереабілітуючими підставами), що набрало законної сили.

Матеріали такої перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються органу, що призначив перевірку.

Тобто, в даному випадку, оскільки кримінальна справа порушена не відносно посадових осіб підприємства позивача, то податковий орган, здійснюючи таку перевірку у період з 10.01.2013 року по 18.01.2013 року, і встановивши порушення позивачем вимог діючого законодавства, мав підстави для винесення податкового повідомлення-рішення.

Колегія суддів вважає необґрунтованими доводи апелянта також стосовно неприйняття судом до уваги документів, які були надані позивачем до суду та залученні до матеріалів справи, а саме: прибуткові касові ордери №№ 2108-2129 від 19.12.2012 року на загальну суму 37818 грн. із зазначенням підстав для прийняття коштів - експлуатаційні внески за 11/2012, членські внески за 11/2012, пеня (а.с.65-75); сторінка 136 касової книги ДБК "Золоті ключі" "каса за 19.12.2012 року" (а.с.63), із зазначенням залишку на початку дня - 9499 грн., надходження - 37818 грн., та загальної суми у графі "видаток" - 47317 грн.; - видатковий касовий ордер від 19.12.2012 року на суму 47317 грн. із зазначенням у якості підстави його видачі: "видача коштів під звіт, вилучених згідно протоколу обшуку від 19.12.2012 року; - сторінка журналу реєстрації вказаних прибуткових і видаткових касових документів за 19.12.2012 року із зазначенням загальної суми 47317 грн. (а.с.64); - видатковий касовий ордер від 21.12.2012 року на здачу грошових коштів на розрахунковий рахунок (членські, експлуатаційні внески) (а.с.156); - квитанція від 21.12.2012 року із призначенням платежу: "здача готівки, отриманої як членські внески - 34549,84 грн. та як експлуатаційні внески - 12767,16 грн. (а.с.157), оскільки, як правильно зазначив суд, вказані документи були відсутні як на час проведення обшуку, так і на момент проведення виїзної перевірки ДБК "Золоті ключі".

При цьому, як доречно зазначив суд, докази того, що ці документи були надані позивачем під час перевірки та безпідставно не були взяті до уваги відповідачем при проведенні перевірки, відсутні.

Як вбачається з заперечень позивача на акт №60/22-26364069 від 25.01.2013р., поданих до ДПІ 31.01.2013 року, ці документи не були надані до перевіряючого органу в якості доказів, а були надані лише ксерокопія 136 сторінки касової книги ДБК "Золоті ключи" та ксерокопія сторінки від 19.12.12р. "Журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів".

Судом також встановлено, що кошти у розмірі 47 317 грн., як готівка підприємства за 19.12.2012 року, були здані до банківської установи лише 21.12.2012 року, оскільки, як зазначив в судовому засіданні суду представник позивача, вказані кошти, які були вилучені при обшуку, були повернуті ДБК "Золоті ключі" лише 21.12.2012 року.

Згідно п. 3.3 Положення № 637 приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами (додаток 2), підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства. Про приймання підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами видається засвідчена відбитком печатки цього підприємства квитанція ( що є відривною частиною прибуткового касового ордера) за підписами головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником.

Виходячи з змісту п. 3.3 Положення № 637, доводи апелянта, що вказані кошти могли бути оприбутковані в касі наприкінці робочого дня та їм завадило це зробити їх вилучення під час обшуку є необгрунтованими, так як вони оприбутковуються одразу при прийнятті готівки до каси, а особі, яка внесла вказані кошти, видається відривна частина прибуткового касового ордеру.

Як встановлено судом, кошти в розмірі 16 231 грн., які були вилучені у касира ОСОБА_5 під час обшуку, не були оформленні прибутковими касовими ордерами, що є порушенням п. 2.6 та п. 3.3 Положення № 637.

Касові операції, що проводяться відповідно до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операції у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" оформляються згідно з вимогами цього Закону (п. 3.2. Положення).

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі (п. 1.2 вищезазначеного Положення).

Відповідно до абзацу першого та другого п. 4.2 глави 4 цього Положення усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі (додаток 5).

Кожне підприємство (юридична особа), фізична особа-підприємець, що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Записи в касовій книзі проводяться за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі (абзац перший п. 4.3 вищезгаданого Положення).

Щодо посилання апелянта, як на доказ його позиції, на пояснення свідка ОСОБА_9 в судовому засіданні, стосовно того, що кошти були вилучені під час обшуку у неї з особистої сумки та належали їй особисто, взяла вона з собою таку суму коштів для дачі авансу за автомобіль "Ситроен С1".

Проте, колегія суддів погоджується з висновком суду стосовно того, що ці пояснення спростовуються доказами, які містяться в матеріалах справи.

Як було зазначено вище каса ДБК "Золоті ключи" знаходиться в службовому приміщенні (кабінеті економістів ОСОБА_5 та ОСОБА_9) який знаходиться за адресою: Одеська область, Лиманський район, с. Фонтанка, вул. Горіхова, 7.

Згідно абз. 2 п. 4.1 Положення зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належать цьому підприємству забороняється.

Відповідно до ухвали слідчого судді Приморського районного суду м.Одеси від 14.12.2012 року, надано дозвіл на обшук в приміщенні ДБК "Золоті ключи" з метою виявлення і вилучення документів, чернових записів, комп'ютерного обладнання, носіїв інформації та інших предметів, які мають значення для доказів у провадженні та вказують на незаконні дії посадових осіб Комінтернівської РДА Одеської області при вилученні земель лісового фонду. Відповідно до вимог кримінально-процесуального законодавства України слідчий має право під час обшуку вчиняти лише ті дії, які зазначені в ухвалі слідчого судді про надання дозволу на обшук, а оскільки особисті речі співробітників ДБК "Золоті ключи" не зазначені в ухвалі слідчого судді, вони не підлягали обшуку .

Крім того, як вбачається з додатку до протоколу обшуку від 19.12.2012 р. (а.с.110). саме у робочому столі економіста ОСОБА_9 були вилучені грошові кошти, походження яких вона пояснити не змогла. Цей протокол обшуку підписаний понятими ОСОБА_10 та ОСОБА_11 та присутнім під час обшуку директором ДБК "Золоті ключи" ОСОБА_12, при цьому останній не зазначив у протоколі обшуку будь-яких зауважень або уточнень щодо недостовірності відомостей, зазначених в протоколі.

Також, інший свідок - економіст ДБК "Золоті ключі" ОСОБА_5, яка була присутня в кабінеті під час вилучення коштів, пояснила, що готівка в сумі 47 300 грн., що була вилучена на її робочому місці, це були членські та експлуатаційні внески членів ДБК "Золоті ключі", які вона не встигла оприбуткувати, а кошти в сумі 65 550,60 грн. були вилучені саме з робочого стола економіста ОСОБА_9 , при цьому остання не могла пояснити походження цих коштів.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що матеріалами справи доведено, що відповідачем правомірно прийнято оскаржуване податкове повідомлення - рішення №0000052201 від 11.02.2013 року щодо неоприбуткування позивачем готівки у розмірі 84 181,60 грн. відповідно до розділу 2 КОРО "Облік руху готівки", з врахуванням не оприбуткування 2400,00 грн. по видатковому ордеру №50 від 09.06.11р., тому до позивача обґрунтовано застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 420 908 грн. за неоприбуткування у касі готівки.

Відповідно до ст. 242 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За змістом частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

При цьому апеляційна скарга не містять посилання на обставини, передбачені статтями 317-319 Кодексу адміністративного судочинства України, за яких рішення суду підлягає скасуванню.

Керуючись 308, 316, 321,322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Дачно - будівельного кооперативу «Золоті ключі» - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 квітня 2018 року по справі за позовом Дачно-будівельного кооперативу "Золоті ключі" до Лиманської об'єднаної Державної податкової інспекції ГУ ДФС в Одеській області про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення - рішення,- залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Дата складення повного судового рішення 02.08.2018р.

Головуючий суддя Стас Л.В.Судді Градовський Ю.М. Турецька І.О.