Постанова № 7517106, 25.08.2009, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-10330/09/2570

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"25" серпня 2009 р.                                         м. Чернігів          

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої-судді                    Житняк Л.О.

при секретарі -                     Григор’євій О.В.

за участю представників: позивача-ПасічніченкоГ.О, ФедоренкоЛ.Б.,

відповідача-ПадалкиВ.Б., МаковійІ.М. та прокуратури КозаковоїІ.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу№2а-10330/09/2570

за позовом          Товариства з обмеженою відповідальністю «Чернігівська м'ясна компанія»

до          Державної податкової інспекції у Бахмацькому районі Чернігівської області

за участі          Прокуратури Чернігівської області

про          визнання нечинними податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

21.07.2009 позивач (ТОВ«Чернігівська м’ясна компанія») звернувся до суду з адміністративним позовом про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень від19.05.2009: №0000282310/0 та №0000292310/0, якими зменшено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість за січень2009року в розмірі 603929грн. та визначено суму податкового зобов’язання з податку на додану вартість (далі–ПДВ) в розмірі 54931,80грн. (в.т.ч.39237,00грн. основного платежу та15694,80грн. штрафних (фінансових) санкцій) відповідно, винесених на підставі Акту перевірки Державної податкової адміністрації в Чернігівській області від15.05.2009 №16/23/32785947, як таких, що не відповідають діючому податковому законодавству.

ТОВ«Чернігівська м’ясна компанія» свої вимоги обґрунтовує тим, що останнім не було допущено порушень в застосуванні норм податкового законодавства, в тому числі пп.11.21 ст.11 Закону України від03.04.1997 №168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (із змінами та доповненнями) (далі —Закон №168/97), порядку нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплат дотацій с/г товаровиробником, за продані ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від12.05.1999 №805 та абз.4 «Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість», затверджену Наказом Державної податкової адміністраціїУкраїни (далі-ДПАУкраїни) від30.05.1997 №166.

На думку позивача, п.11.21 ст.11 Закону №168/97 не регулює питання відображення сільськогосподарськими товаровиробниками сум ПДВ від продажу сільськогосподарськими товаровиробниками переробним підприємствам м'яса живою вагою, як в частині податкових зобов'язань так і в частині податкового кредиту.

Позивач посилається на те, що постановою Кабінету Міністрів України від28.03.2007 №596 внесено зміни до «Порядку нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарськими товаровиробниками за поставлені ними переробним підприємствам м'ясо в живій вазі», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від12.05.1999 №805, якими виключена норма, яка дозволяє відносити суми ПДВ з придбаних товарів, пов'язаних з виробництвом молока та м'яса в живій вазі, що поставляються с/г підприємствами переробним підприємствам, до складу податкового кредиту, який відображався в декларації з розрахунків з бюджетом.

Крім того, посилаючись на наказ ДПАУкраїни від15.06.2005 №213, яким затверджений «Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість», позивач вважає, що вказаним порядком не передбачено складання скороченої декларації по операціях з поставки м'яса живою вагою переробним підприємствам, тому що такі операції не підпадають під спеціальні режими оподаткування в редакції рядків 0131, 0132, 0133 скороченої декларації. На його думку такий висновок підтверджується також листом ДПАУкраїни від10.08.2006 №1519/7/16-1417, який не відізваний у зв'язку з прийняттям постанови Кабінету Міністрів України від28.03.2007 №596, де роз'яснено порядок відображення в податкових деклараціях операції з поставки м'яса живою вагою переробним підприємствам.

Позивач вважає, що постанова Кабінету Міністрів України від20.06.2008 №32170/0/1-08 та лист ДПАУкраїни від11.07.2008 № 13980/7/16-1117 надали можливість включення сільськогосподарськими товаровиробниками податкового кредиту за операціями «з поставки молока та м'яса у живій вазі переробним підприємствам за нульовою ставкою до податкової декларації платника податку, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, з відшкодуванням з бюджету податкового кредиту за цією декларацією за податкові періоди 2007-2008років, за які такий податковий кредит не був відшкодований».

Підтвердженням відшкодування податку на додану вартість, позивач також зазначає проведені перевірки Бахмацькою державною податковою інспекцією, про що складені довідки №938/23/32785947 від13.11.2008 на відшкодування, заявлене в декларації за серпень, вересень 2008року, №53/23/32785947 від23.01.2009 на відшкодування, заявлене в декларації за жовтень, листопад 2008року.

Враховуючи, що ТОВ «Чернігівська м’ясна компанія» до 01.01.2009 використовувала спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість встановленими пунктами 11.21 та 11.29 ст.11 Закону (скорочена) та загальний режим оподаткування, тобто здійснювала розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість, а із 01.01.2009 - зареєстровано суб'єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, відповідно до свідоцтва про реєстрацію, позивач вважає, що платником не порушено вимоги пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 абзацу другого частини «а» пп.81.15.1 п.81.15 ст.81 Закону №168/97, п.5.8 «Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом ДПАУкраїни від30.05.1997 №166. Тобто при визначенні податкового кредиту та заповненні податкових декларацій з ПДВ, позивач керувався Законом №168/97-ВР (із змінами та доповненнями), та «Порядком заповнення та подання декларації з податку на додану вартість» затвердженого наказом ДПАУкраїни від30.05.2009 №166 (у редакції наказу №213 від15.06.2005) зареєстрованого в Мін'юсті України 30.06.2005 за №702/10982, враховуючи, що ст.81 Закону №168/97 набрала чинності з 01.01.2009.

Відповідач в свої запереченнях зазначив, що причиною виникнення суми бюджетного відшкодування ПДВ – є застосування «нульової» ставки з податку на додану вартість по операціях з поставки переробним підприємствам м'яса живою вагою (свиней) у відповідності до пп.6.2.6 п.6.2 ст.6 Закону України від03.04.1997 №168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (із змінами та доповненнями) та віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ від придбання кормових добавок, преміксів для свиней, ветпрепаратів, (комбікормів, зерна пшениці, ячменю, електроенергії, тощо для виробництва м'яса свиней живою вагою. Бюджетному відшкодуванню підлягає та частина від'ємного значення, яка фактично сплачена отримувачем товару за грудень2008року, тобто у попередньому податковому періоді.

Свою позицію відповідач обґрунтовує, крім іншого, тим, що 08.12.2008 до податкового органу підприємством подані уточнюючі розрахунки податкових зобов’язань з податку на додану вартість, у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітні (податкові) періоди до податкових декларацій з ПДВ за листопад 2007року, грудень 2007року, січень 2008року, лютий 2008року, березень 2008року, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом (загальні). Зазначеними уточнюючими розрахунками позивач збільшує: обсяги поставок за рахунок віднесення до них операцій з поставки переробним підприємствам м’яса свиней в живій вазі (рядок2.2 колонкиА уточнюючих розрахунків); розмір податкового кредиту від отриманих на дату дії Постанови Кабінету Міністрів України від12.05.1999 №805 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від28.03.2007 №596) товарно-матеріальних цінностей для забезпечення виробництва та реалізації м’яса свиней в живій вазі відповідно до податкових накладних, які виписані постачальниками підприємства та які були включені ТОВ «Чернігівська м’ясна компанія» до податкових декларацій скорочених з ПДВ відповідно до п.11.21 ст.11 Закону №168/97-ВР в листопаді 2007року, грудні 2007року, січні 2008року, лютому 2008року, березні 2008року (рядок 10.1 колонок А та Б уточнюючих розрахунків).

Відповідач посилається на те, що відповідно до пп.6.2.6 п.6.2 ст.6 Закону№168/97, який був чинний до 01.01.2009, встановлено, що операції з поставки переробним підприємствам молока та м’яса живою вагою сільгоспвиробниками всіх форм власності і господарювання оподатковуються за нульовою ставкою. Крім того, різниця між податком на додану вартість, що надходить від покупців, та податком на додану вартість, сплаченим постачальникам, перераховується підприємством з поточного на окремий рахунок, а залишок податкового кредиту покривається податковими зобов’язаннями наступних податкових періодів. Отже, на думку відповідача, всі операції з поставки переробним підприємствам молока та м'яса в живій вазі та реалізації м'яса та м'ясної продукції власного виробництва в періоді з 21.04.2007 по 11.04.2008 і відповідно податковий кредит, сформований для забезпечення виробництва та реалізації м'яса та м'ясної продукції, в тому числі м'яса в живій вазі повинні були позивачем відображатись в спеціальній (скороченій) декларації, як того вимагає п.11.21 ст.11 Закону №168/97. Таким чином відповідач зазначив, що у виправлення виявленого порушення, перевіркою було проведено зменшення від’ємного значення рядків 23.3, 23 декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальної), на 516587,00грн.(дане порушення відображене на стр.34-51 Акту перевірки).

Безпідставним визнає відповідач посилання позивача на доручення Кабінету Міністрів України від20.06.2008 №32170/0/1-08 та лист ДПАУкраїни від11.07.2008 №13980/7/16-1117, оскільки названим дорученням Кабінет Міністрів не вносив жодних змін з зазначених питань до своєї постанови від27.03.2007 №596.

Щодо порушення пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 ст.81.15 Закону №168/97-ВР та вимог п.5.8 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від30.05.1997 №166, зареєстрованого в Мін'юсті України 09.07.1997 за №250/2054, із змінами та доповненнями (далі - наказ №166) в редакції, чинній на дату подання податкової декларації за січень2009року, відповідач зазначив, що відповідно до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість (далі - Порядок), затвердженого наказом ДПАУкраїни від30.05.1997 №166, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 09.07.1997 за №250/2054 (зі змінами) - для платників, які зареєстровані як суб'єкти спеціального режиму оподаткування, у податковій декларації (скороченій) відображаються лише операції з поставки сільськогосподарських товарів (послуг), вироблених (наданих) у результаті здійснення діяльності відповідно до пп.81.15.2 – 81.15.6 п.81.15 ст.81 Закону №168/97 та постанови Кабінету Міністрів України від21.01.2009 №23 «Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми ст.81 Закону України «Про податок на додану вартість», інші операції - у податковій декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальній), відповідно до редакції абзацу третього пп.81.15.1 п.81.15 ст.81 Закону №168/97. А податкова декларація з податку на додану вартість (загальна) та податкова декларація з податку на додану вартість (скорочена) доповнюються рядками, в яких зазначаються показники, пов'язані з відображенням часткового використання товарів (послуг), основних фондів, виготовлених та/або придбаних, які частково використовуються сільськогосподарським підприємством для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів (послуг).

Отже, оскільки до Бахмацької МДПІ за січень 2009року позивачем подані дві податкові декларації з ПДВ з додатками: податкова декларація з податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства (скорочена, вх. від20.02.2009 №2541) відповідно до вимог ст.81 Закону №168/97, в якій повинні відображатися лише операції, пов’язані із сільськогосподарським виробництвом; та податкова декларація з податку на додану вартість, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальна, вх. від20.02.2009 №2539) в якій відображаються всі інші операції, відповідач вказує, що позивачем у рядках 16.3 вищенаведених податкових декларацій в порушення вимог пп.7.4.3 п.7.4 ст.7, п.81.15 Закону №168/97 та п.5.8 Порядку №166 не здійснено коригування податкового кредиту із залишкової вартості раніше придбаних основних фондів та вартості залишків товарно-матеріальних цінностей, що використовуються чи підлягають використанню в сільськогосподарському виробництві, відповідно до частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та в інших операціях, але не нижче питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (послуг), розрахованої відповідно до вимог п.81.6 ст.81 Закону №168/97, що призвело до: завищення розміру податкового кредиту податкової декларації (загальної) з ПДВ за січень2009року, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, на суму 651897грн.; та заниження розміру податкового кредиту податкової декларації з ПДВ (скороченої) спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства за січень2009року на суму 651897грн., а також заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 27 декларації) - на 39237,00грн.

В судовому засіданні 04.08.2009 оголошено перерву на 25.08.2009.

В судовому засіданні 25.08.2009 представник позивача підтримав позовні вимоги.

Представник відповідач проти позову заперечив повністю.

Представник Прокуратури Чернігівської області повністю підтримав заперечення відповідача.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив, що у позові необхідно відмовити в повному обсязі з таких підстав:

ТОВ «Чернігівська м’ясна компанія» до 01.01.2009 використовувала спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість встановленими п.11.21 та п.11.29 ст.11 Закону №168/97-ВР (скорочена) та загальний режим оподаткування, тобто здійснювала розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість.

З 01.01.2009 ТОВ «Чернігівська м’ясна компанія» зареєстровано суб'єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, відповідно до свідоцтва про реєстрацію.

На підставі направлень від22.04.2009 №16, від07.05.2009 №22 головними державними податковими ревізорами-інспекторами відділу контролю за відшкодуванням ПДВ управління податкового контролю юридичних осіб ДПА у Чернігівській області радниками податкової служби РоманенкоЮ.І та МаковійІ.М. була проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ«Чернігівська м’ясна компанія» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість у сумі 127638грн. за грудень2008року, яка виникла за рахунок від’ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з червня 2008року по листопад2008року та достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 603929грн. за січень 2009року, яка виникла за рахунок від’ємного значення з ПДВ, що декларувалась за період з листопада 2007року по січень 2009року.

Перевірка проводилась з 22.04.2009 по 15.05.2009.

За результатами перевірки складено Акт перевірки Державної податкової адміністрації в Чернігівській області від15.05.2009 №16/23/32785947, де в ч.5 «Висновок» зазначено, що перевіркою встановлено порушення порядку ведення податкового обліку, а саме:

1.на порушення вимог п.1.4 ст.1, пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 пунктів 81.2, 81.7, п.81.15.1. п.81.15, абз.(б) пп.81.15.2, пп.81.15.5 ст.81 Закону №168/97-ВР (із змінами та доповненнями), п.6 Переліку видів діяльності, на які поширюються норми ст.81 Закону №168/97-ВР затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від25.01.2009 №23, пп.5.3.1.п.5.3, пп.5.7.1 п.5.7, п.5.8, пп.5.7.1 п.5.7, пп.5.13.2 п.5.13 розділу Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість за №166 від30.05.1997 із змінами та доповненнями, внесеними наказом ДПАУкраїни від21.01.2009 №8, де ТОВ«Чернігівська м’ясна компанія» завищено від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ на суму 3993грн. та занижено позитивне значення цього показника на суму 65189грн., занижено від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту з ПДВ спеціальної декларації за січень 2009року на 1173637грн.

2.на порушення пп.7.4.3 п.7.4 ст.7, абзацу другого частини «а» пп.81.15.1 п.81.15.ст.81 Закону №168/97 п.2 та п.12 Порядку нарахування виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій с/г товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молока та м’яса в живій вазі №805 від12.05.1999 (в редакції Постанови Кабінету Міністрів України №596 від28.03.2007), п.5.8 Порядку заповнення та подання декларації з ПДВ №166 від30.05.1997 із змінами та доповненнями, завищено суму бюджетного відшкодування за січень2009року на 603929грн.

3.на порушення пп.7.4.3 п.7.4 ст.7,абзацу другого частини «а» пп.81.15.1 п.81.15 ст.81 Закону №168/97 п.2 та п.12 Порядку нарахування виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій с/г товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молока та м’яса в живій вазі №805 від12.05.1999 (в редакції Постанови Кабінету Міністрів України №596 від28.03.2007, п.5.8 Порядку заповнення та подання декларації з ПДВ №166 від30.05.1997 із змінами та доповненнями, завищено залишок від’ємного значення ПДВ за січень 2009року, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на 525318грн.

4.на порушення пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 ,абзацу другого частини «а» пп.81. 15.1 п.81.15 ст.81 Закону №168/97 п.2 та п.12 Порядку нарахування виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій с/г товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молока та м’яса в живій вазі №805 від12.05.1999 (в редакції Постанови КМУ №596 від28.03.2007), п.5.8 Порядку заповнення та подання декларації з ПДВ №166 від30.05.1997 із змінами та доповненнями, занижено податок на додану вартість, який підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за січень2009року на 39237грн.

На підставі вищезазначеного висновку прийняті податкові повідомлення-рішення від19.05.2009: №0000282310/0 та №0000292310/0, якими зменшено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість за січень2009року в розмірі 603929грн. та визначено суму податкового зобов’язання поПДВ в розмірі 54931,80грн. (в.т.ч.39237,00грн. основного платежу та 15694,80грн. штрафних (фінансових) санкцій).

Визначаючи особливості оподаткування господарюючих суб’єктів у сфері сільського господарства, законодавцем внесено зміни до Закону №168/97, а саме ст.81, яка встановлює спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства:

81.1.Резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 81.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

81.2.Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

81.3.Якщо сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) сільськогосподарським підприємством постачальнику на вартість виробничих факторів, перевищує суму податку, нараховану по операціях з поставки сільськогосподарських товарів (послуг), то різниця між такими сумами не підлягає бюджетному відшкодуванню.

81.13.Сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування подає податкову декларацію у строки та в порядку, що встановлені для інших платників податку. Форма податкової декларації, яка надається сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму оподаткування, затверджується у порядку, встановленому підпунктом "ї" пп.4.4.2 п.4.4 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

81.14.Сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування застосовує ставки податку, встановлені п.6.1 ст.6 цього Закону.

Отже, позивач, як сільськогосподарське підприємство підпадало до 01.01.2009 під дію п.11.21 ст.11 Закону України від03.04.1997 №168/97-ВР «Про податок на додану вартість» зі змінами та доповненнями і подавало до податкового органу дві податкові декларації з податку на додану вартість, в тому числі:

-податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену) сільськогосподарського підприємства відповідно до п.11.21 Закону №168/97;

-податкову декларацію з податку на додану вартість, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.

В скорочених податкових деклараціях за листопад2007року, грудень2007року, січень2008року, лютий2008року, березень2008року, поданих до Бахмацької МДПІ, ТОВ«Чернігівська м’ясна компанія» відобразило в загальному обсязі поставок операції з поставок м’яса свиней в живій вазі переробним підприємствам за нульовою ставкою ПДВ, а в складі податкового кредиту зазначених декларацій - суми ПДВ від отриманих в зазначених періодах товарно-матеріальних цінностей для забезпечення виробництва та реалізації м’яса свиней в живій вазі.

08.12.2008 до податкового органу ТОВ«Чернігівська м’ясна компанія» подані уточнюючі розрахунки податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітні (податкові) періоди до податкових декларацій з ПДВ за листопад 2007року, грудень 2007року, січень 2008року, лютий 2008року, березень 2008року, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом (загальні).

Зазначеними уточнюючими розрахунками позивач збільшує:

-обсяги поставок за рахунок віднесення до них операцій з поставки переробним підприємствам м’яса свиней в живій вазі (рядок2.2 колонкиА уточнюючих розрахунків);

-розмір податкового кредиту від отриманих на дату дії Постанови Кабінету Міністрів України від12.05.1999 №805 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від28.03.2007 №596) товарно-матеріальних цінностей для забезпечення виробництва та реалізації м’яса свиней в живій вазі відповідно до податкових накладних, які виписані постачальниками підприємства та які були включені ТОВ «Чернігівська м’ясна компанія» до податкових декларацій скорочених з ПДВ відповідно до п.11.21 ст.11 Закону №168/97-ВР в листопаді 2007року, грудні 2007року, січні 2008року, лютому 2008року, березні 2008року (рядок 10.1 колонок А та Б уточнюючих розрахунків).

Здійснюючи такі збільшення позивач заповнює рядок8.5 уточнюючих розрахунків в розмірі 516879,00грн., які зараховуються підприємством до складу податкового кредиту наступного податкового періоду - до рядка 23.3 декларації з ПДВ за січень2009року, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом. Також позивач переносить суму ПДВ до рядків25 та 25.1 податкової декларації за січень2009року, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, заявивши тим самим бюджетне відшкодування ПДВ на банківський рахунок.

Проте, відповідно до пп.6.2.6 п.6.2 ст.6 Закону№168/97, який був чинний до 01.01.2009, встановлено, що операції з поставки переробним підприємствам молока та м’яса живою вагою сільгоспвиробниками всіх форм власності і господарювання оподатковуються за нульовою ставкою.

Слід зазначити, що ця норма встановлює лише розмір ставки податку, а право акумуляції сільгосппідприємствами усіх форм власності сум ПДВ за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну, а також за молочну продукцію та м’ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, та порядок виплати їм дотації переробними підприємствами визначено п.11.21 ст.11 Закону №168/97, яким уповноважено Кабінет Міністрів України визначити порядок нарахування і використання зазначених коштів.

Такий механізм затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від28.03.2007 №596 «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від26.02.1999 №271 і від12.05.1999 №805», яка діяла в періоді з 21.04.2007 по 11.04.2008 (у періоді, в якому ТОВ «Чернігівська м’ясна компанія» поставки переробним підприємствам м’яса свиней в живій вазі та суми ПДВ від придбаних товарно-матеріальних цінностей для забезпечення виробництва та реалізації м’яса свиней в живій вазі відносило до спеціальних декларацій з ПДВ відповідно до п.11.21 ст.11 Закону №168/97, а потім шляхом подання уточнюючих розрахунків перенесла до бюджетної декларації з ПДВ за січень2009року та заявила бюджетне відшкодування.

Пунктом12 Порядку нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплат дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та м’ясо в живій вазі, затвердженого постановою КМ України від12.05.1999 №805 в редакції постанови Кабінету Міністрів України від28.03.2007 №596 (далі по тексту Порядок), передбачено, що на підставі даних бухгалтерського обліку сільськогосподарські товаровиробники щомісяця складають окрему податкову декларацію з податку на додану вартість поставлених ними молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м’ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.

Крім того, різниця між податком на додану вартість, що надходить від покупців, та податком на додану вартість, сплаченим постачальникам, перераховується підприємством з поточного на окремий рахунок, а залишок податкового кредиту покривається податковими зобов’язаннями наступних податкових періодів.

Цим Порядком не передбачено норми, згідно з якою б суми ПДВ, сплачені (нараховані) сільгоспвиробниками по операціях з придбання товарів (послуг) та використаних в межах господарської діяльності, пов’язаної з операціями з поставки переробним підприємствам молока і м’яса живою вагою, включаються до податкової декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальною).

Отже, всі операції з поставки переробним підприємствам молока та м'яса в живій вазі та реалізації м'яса та м'ясної продукції власного виробництва в періоді з 21.04.2007 по 11.04.2008 і відповідно податковий кредит, сформований для забезпечення виробництва та реалізації м'яса та м'ясної продукції, в тому числі м'яса в живій вазі повинні були позивачем відображатись в спеціальній (скороченій) декларації, як того вимагає п.11.21 ст.11 Закону №168/97.

У виправлення виявленого порушення, перевіркою було проведено зменшення від’ємного значення рядків 23.3, 23 декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальної), на 516587,00грн.(дане порушення відображене на стр.34-51 Акту перевірки).

Безпідставним є посилання позивача на доручення Кабінету Міністрів України від20.06.2008 №32170/0/1-08 та лист ДПАУкраїни від11.07.2008 №13980/7/16-1117, оскільки названим дорученням Кабінету Міністрів не вносив жодних змін з зазначених питань до своєї постанови від27.03.2007 №596. Так, зокрема, п.2.16 названого Доручення зобов’язано: «Мінфіну, ДПА надати територіальним органам державної податкової служби роз'яснення щодо включення сільгосптоваровиробниками податкового кредиту за операціями з поставки молока та м'яса у живій масі переробним підприємствам за нульовою ставкою до податкової декларації платника податку, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом і відшкодування з бюджету податкового кредиту за цією декларацією за податкові періоди 2007-2008 років, за які такий податковий кредит не був відшкодований.»

На виконання вказаного доручення ДПАУкраїни надіслало лист до регіональних ДПА наступного змісту: «Державна податкова адміністрація України повідомляє, що Міністерство фінансів України листом від07.07.2008 №31-20020-07-18/25910 зобов'язало Державну податкову адміністрацію України забезпечити виконання доручення Кабінету Міністрів України від20.06.2008 №32170/0/1-08 до п.2.16 протоколу зустрічі Прем'єр-міністра України ТимошенкоЮ.В. з представниками всеукраїнських профспілок аграрного сектору і окремих галузей промисловості від05.06.2008 щодо включення сільськогосподарськими товаровиробниками податкового кредиту за операціями з поставки молока та м'яса у живій вазі переробним підприємствам за нульовою ставкою до податкової декларації платника податку, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, з відшкодуванням з бюджету податкового кредиту за цією декларацією за податкові періоди 2007 – 2008років, за які такий податковий кредит не був відшкодований».

Таким чином, доручення Кабінету Міністрів України та лист ДПАУкраїни не вносять змін до чинного законодавства та не дають безпосередніх вказівок щодо відшкодування податкового кредиту по операціях з продажу молока та м'яса в живій вазі, що були здійснені під час дії Постанови Кабінету Міністрів України №805 в редакції Постанови №596.

Отже, сільськогосподарські товаровиробники, які з 28.03.2007 по 02.04.2008 здійснювали за нульовою ставкою ПДВ операції з поставки переробним підприємствам молока та м'яса в живій вазі, таким чином такі товаровиробники повинні були відображати суми ПДВ щодо придбаних товарів (послуг), пов'язаних з виробництвом таких молока та м'яса в живій вазі, у спеціальній декларації з ПДВ (скорочена форма).

Щодо порушення пп.7.4.3 п.7.4 ст.7 ст.81.15 Закону №168/97-ВР та вимог п.5.8 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від30.05.1997 №166, зареєстрованого в Мін'юсті України 09.07.1997 за №250/2054, із змінами та доповненнями (далі - наказ №166) в редакції, чинній на дату подання податкової декларації за січень2009року, суд зазначає, що наказ ДПАУкраїни від21.01.2009 №8 «Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрований у Мінюсті України 30.01.2009 за №90/16106, яким внесено зміни до порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПАУкраїни від30.05.1997 №166, набрав чинності з 10.02.2009. Наказ розроблений відповідно до положень ст.81 «Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства» Закону України «Про податок на додану вартість» з урахувань змін та доповнень, внесених Законом України від31.10.2008 №639-VI «Про першочергові заходи щодо запобігання негативним наслідкам фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів.

Таким чином, суб’єкти спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства подають декларацію за січень2009року відповідно до вимог та за формою, запроваджених вищезазначеним наказом.

Даним наказом внесено зміни до форми податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженої наказом ДПА України від30.05.1997 №166, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 09.07.1997 за №250/2054 (зі змінами), та викладено у новій редакції форму податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої), затверджену наказом ДПАУкраїни від23.10.1998 №499, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10.11.1998 за №715/3155 (зі змінами).

Крім того, внесено відповідні зміни до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість (далі - Порядок), затвердженого наказом ДПАУкраїни від30.05.1997 №166, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 09.07.1997 за №250/2054 (зі змінами). Зміни стосуються, зокрема, наступного.

1.Для платників, які зареєстровані як суб'єкти спеціального режиму оподаткування, у податковій декларації (скороченій) відображаються лише операції з поставки сільськогосподарських товарів (послуг), вироблених (наданих) у результаті здійснення діяльності відповідно до пп.81.15.2 – 81.15.6 п.81.15 ст.81 Закону та постанови Кабінету Міністрів України від21.01.2009 №23 «Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми ст.81 Закону України «Про податок на додану вартість», інші операції - у податковій декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальній), відповідно до редакції абзацу третього пп.81.15.1 п.81.15 ст.81 Закону.

2.Податкова декларація з податку на додану вартість (загальна) та податкова декларація з податку на додану вартість (скорочена) доповнюються рядками, в яких зазначаються показники, пов'язані з відображенням часткового використання товарів (послуг), основних фондів, виготовлених та/або придбаних, які частково використовуються сільськогосподарським підприємством для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів (послуг).

Сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та відповідно в інших операціях.

Указаний розподіл відбувається у тому періоді, у якому здійснювалось таке виготовлення та/або придбання, а розподілені суми відповідно включаються до значень рядків 10, 12, 13 декларації з податку на додану вартість та декларації з податку на додану вартість (скороченої), довідково відображаються у рядках 101, 121, 131 податкової декларації (скороченої).

Коригування, пов'язане з використанням раніше придбаних товарів (послуг), основних фондів частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково - для інших, проводиться виходячи із залишкової вартості основних фондів та вартості залишків товарів, що використовуються чи підлягають використанню в сільськогосподарському виробництві, відповідно до частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та в інших операціях, але не нижче питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (послуг), розрахованої відповідно до вимог п.81.6 ст.81 Закону №168/97:

а)у разі зміни напряму використання товарів (послуг), основних фондів з іншої діяльності на діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства;

б)при реєстрації сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування.

У рядку 16.3 податкової декларації (скороченої) коригування відображається зі знаком "+" (до збільшення). У рядку 16.3 податкової декларації, у якій відображається інша діяльність, - зі знаком "-" (до зменшення).

Суд звертає увагу на неспроможність обґрунтувань позивача, оскільки до Бахмацької МДПІ за січень 2009року позивачем подані дві податкові декларації з ПДВ з додатками:

-податкова декларація з податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства (скорочена, вх. від20.02.2009 №2541) відповідно до вимог ст.81 Закону №168/97, в якій повинні відображатися лише операції, пов’язані із сільськогосподарським виробництвом;

-податкова декларація з податку на додану вартість, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальна, вх. від20.02.2009 №2539) в якій відображаються всі інші операції.

Проте, позивачем у рядках 16.3 вищенаведених податкових декларацій в порушення вимог пп.7.4.3 п.7.4 ст.7, п.81.15 Закону №168/97 та п.5.8 Порядку №166 не здійснено коригування податкового кредиту із залишкової вартості раніше придбаних основних фондів та вартості залишків товарно-матеріальних цінностей, що використовуються чи підлягають використанню в сільськогосподарському виробництві, відповідно до частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та в інших операціях, але не нижче питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (послуг), розрахованої відповідно до вимог пункту 81.6 ст.81 Закону, що призвело до:

-завищення розміру податкового кредиту податкової декларації (загальної) з ПДВ за січень2009року, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, на суму 651897грн.;

-заниження розміру податкового кредиту податкової декларації з ПДВ (скороченої) спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства за січень2009року на суму 651897грн. (а.с.19-28).

Щодо порушення правильності декларування підприємством розміру податкових забовязань та податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за січень2009року, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, необхідно також врахувати, що для платників, які зареєстровані як суб'єкти спеціального режиму оподаткування, у податковій декларації (скороченій) відображаються лише операції з поставки сільськогосподарських товарів (послуг), вироблених (наданих) у результаті здійснення діяльності відповідно до підпунктів 81.15.2 - 81.15.6 п. 81.15 ст.81 Закону та постанови Кабінету Міністрів України від21.01.2009 №23 «Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми ст.81 Закону України «Про податок на додану вартість», інші операції - у податковій декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, відповідно до редакції абз.3 пп.81.15.1, п.81.15 ст.81 цього Закону.

В п.6 Переліку видів діяльності, на які поширюються норми ст.81 Закону №168/97, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від25.01.2009 №23 вказано, що до виду діяльності, на який поширюються норми ст.81 Закону України «Про податок на додану вартість» відноситься одержання сперми кнурів.

Отже оскільки перевіркою встановлено, що в порушення вимог п.81.2, п.81.7, абзацу б) пп.81.15.2, п.п.81.15.5 ст.81 Закону №168/97, п.6 Переліку видів діяльності, на які поширюються норми ст.81 Закону України «Про податок на додану вартість», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від25.01.2009 №23, пп. 5.3.1 п.5.3 р.5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУкраїни від30.05.1997 №166, зі змінами, внесеними наказом ДПАУкраїни від21.01.2009 №8, ТОВ «Чернігівська м'ясна компанія» до складу податкових зобов'язань податкової декларації з податку на додану вартість за січень2009року, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, включено суми ПДВ в розмірі 1000,00грн. від поставленого генетичного матеріалу власного виробництва (сперми кнурів) фермерському господарству «Лео і партнери» код 32154677, с.Шами Козелецького р-ну Чернігівської області на загальну суму 6000,00грн. (рядок 1 декларації) відповідно до податкових накладних від08.01.2009 №7/1 на суму 3000,00грн., вт.ч.ПДВ - 500,00грн. та від26.01.2009 №26/1 на суму 3000,00грн., вт.ч.ПДВ - 500,00грн. Таким чином суд визнає, що відповідачем правомірно встановлено, що позивачем завищено розмір податкових зобов'язань декларації з податку на додану вартість за січень2009року, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальна) на суму 1000,00грн. та занижено розмір податкових зобов'язань декларації з ПДВ спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства (скороченої) за січень 2009року на суму 1000,00грн. Дане порушення відображене на сторінках 10-12 акту перевірки.

Підпункт81.15.1. п.81.15 ст.81 Закону №168/97 дає визначення виробничих факторів: Для цілей цієї статті застосовуються такі терміни:

81.15.1. виробничі фактори:

а) товари (послуги), які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції.

У разі якщо товари (послуги), основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів (послуг), то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та відповідно в інших операціях;

б) послуги, супутні поставці сільськогосподарського товару, який вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку:

сіяння та саджання рослин, збирання врожаю, його брикетування чи складування, проведення інших польових робіт, включаючи внесення добрив та засобів захисту рослин;

пакування та підготовка до продажу, в тому числі сушіння, очищення, розмелювання, дезінфекція та силосування сільськогосподарської продукції;

зберігання сільськогосподарської продукції;

вирощування, розведення, відгодівля та забій свійських сільськогосподарських тварин, застосування засобів захисту тварин, проведення протиепізоотичних заходів;

надання послуг іншим сільськогосподарським підприємствам з використання сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг);

надання послуг, супутніх веденню сільськогосподарської діяльності, а саме з питань оподаткування, бухгалтерської звітності та обліку, організації внутрішнього виробничого управління;

знищення бур'яну та шкідливих комах, оброблення посівів і сільськогосподарських площ засобами захисту рослин, а також використання засобів захисту тварин;

експлуатація меліоративних зрошувальних та осушувальних систем для посівних площ та сільськогосподарських угідь;

розділ м'яса для товарної кондиції;

81.15.2. діяльність у сфері сільського господарства:

б) виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах; а також їх обробка, переробка та/або консервація;

Отже указаний розподіл відбувається у тому періоді, в якому здійснюється таке виготовлення та/або придбання.

В судовому засіданні також досліджувався факт того, що у січні 2009року позивачем поставлено покупцям сільськогосподарську продукцію (свиней та генетичний матеріал - сперму кнурів) на 1123667,00грн., в т. ч. ПДВ – 187278,00грн. Поставка іншої продукції, яка зазначається у декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальній), позивач не здійснював.

При цьому в січні 2009року ТОВ «Чернігівська м’ясна компанія» придбавало виробничі фактори для їх використання у виробництві та поставці сільськогосподарської продукції. Але частину з придбаного, на загальну суму 24964,06грн. позивач відніс до обсягів придбання податкової декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальної) і суму ПДВ у розмірі 4992,82грн. до податкового кредиту даної декларації.

З огляду на встановлене, оскільки позивач здійснював в січні2009року тільки виробництво та поставку сільськогосподарської продукції - свиней та генетичного матеріалу (сперми кнурів), тому він повинен був відобразити податок на додану вартість в розмірі 4992,82грн. від придбаних товарів (послуг), які використовуються даним сільськогосподарським підприємством для виробництва сільськогосподарської продукції (виробничих факторів) у податковій декларації з ПДВ (скороченій) спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства за січень2009року, а не в декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальній).

Таким чином, ТОВ «Чернігівська м’ясна компанія» на порушення вимог пп.7.4.3 п.7.4 ст.7, пп.81.15.1 п.81.15 ст.81 Закону №168, пп.5.7.1 п.5.7, п.5.8 р.5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від30.05.1997 №166, зі змінами, внесеними наказом ДПАУкраїни від21.01.2009 №8 завищено розмір податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за січень2009року, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальної), на суму 4992,82грн. та, відповідно, занижено розмір податкового кредиту податкової декларації з ПДВ (скороченої) спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства за січень 2009року на суму 4992,82грн. (а.?с.117-18).

Оскільки позивачем завищено розмір податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за якою здійснюються розрахунки з бюджетом (загальної) за січень2009року, на суму 656890,00грн., то перевіркою встановлено заниження розміру різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту даної декларації на 651897,00грн.

Таким чином, перевіркою достовірності нарахування бюджетного відшкодування за січень 2009року обґрунтовано встановлено:

-завищення залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - січня 2009року (рядок 23 декларації) - на 516587,00грн.;

-завищення залишку від’ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду - січня 2009 року (рядок 24 декларації) - на 1129247,00грн.;

і, відповідно,

-завищення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за січень2009року (рядки 25, 25.1 декларації) - на 603929,00грн.;

-завищення залишку від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації) - на 525318,00грн.;

-заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від»ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 27 декларації) - на 39237,00грн.

За таких обставин, позовні вимоги задоволенню не підлягають, як такі, що спростовані встановленим вище, а тому в позові необхідно відмовити.

Судові витрати по справі згідно ч.4 ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України з відповідача не стягуються.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У позові Товариства з обмеженою відповідальністю «Чернігівська м'ясна компанія» до Державної податкової інспекції у Бахмацькому районі Чернігівської області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив постанову. Заява про апеляційне оскарження подається протягом 10 днів з дня складення постанови. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом 20-ти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя                                                                                           Л.О.Житняк

Постанову виготовлено в повному обсязі 31.08.2009.