Постанова № 74783891, 11.06.2018, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 червня 2018 рокуЛьвів№ 876/2318/18

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів :

головуючого судді: Запотічного І.І.,

суддів: Матковської З.М., Затолочного В.С.,

при секретарі судового засідання: Бедрій Х.П.,

з участю представників:

від позивача: ОСОБА_1, ОСОБА_2,

від відповідача: ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "Броди Агро" та Головного управління ДФС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2018 року (суддя Карп’як О.О., ухвалене в м.Львові о 12:43, повний текст складено 28.02.2018р.) у справі № 813/4703/17 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Броди Агро" до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

В грудні 2017р. Товариство з обмеженою відповідальністю "Броди Агро" звернулася в суд з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 21.11.2017р. №0020821401 та від 21.11.2017р. №0270181308.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2018 року адміністративний позов задоволено частково; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення від 21.11.2017 року №0020821401; в задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, його в апеляційному порядку оскаржили позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Броди Агро"та відповідач - Головне управління ДФС у Львівській області.

Апелянт – Товариство з обмеженою відповідальністю "Броди Агро" в апеляційній скарзі вказує, що оскаржуване рішення прийняте з помилковим застосуванням норм матеріального права та неповним з’ясуванням обставин справи та просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позову та прийняти нове рішення, яким позов задовольнити повністю. Товариство з обмеженою відповідальністю "Броди Агро" - зазначає, що податкове повідомлення-рішення від 21.11.2017 №0270181308 прийнято неправомірно, відтак підлягає скасуванню.

Апелянт- Головне управління ДФС у Львівській області в апеляційній скарзі вважає, що рішення в частині задоволених позовних вимог, винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права та його слід скасувати та винести нову постанову, якою відмовити в задоволенні позову повністю. Зазначає, що податкове повідомлення-рішення від 21.11.2017р. №0020821401прийняте податковим органом з дотриманням норм податкового законодавства, відтак безпідставно скасовано судом першої інстанції.

Відповідач у відзиві на апеляційну скаргу позивача вважає апеляційну Товариства з обмеженою відповідальністю "Броди Агро" безпідставною та такою, що не підлягає до задоволення.

В судовому засіданні представники апелянта- Товариства з обмеженою відповідальністю "Броди Агро" надали пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просили скасувати рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позову та прийняти нове рішення, яким позов задовольнити повністю.

В судовому засіданні представник апелянта- Головного управління ДФС у Львівській області надав пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі просив скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи, апеляційні скарги в межах наведених у них доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що на підставі направлень від 07.09.2017 року №6591, 6592, 6593, 6594, 6595 та наказу №3607 від 19.08.2017 Головним управлінням ДФС у Львівській області було проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю “Броди Агро” (код ЄДРПОУ 35116440) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014р. по 31.12.2016р. та складено акт перевірки від 26.10.2017р. №1804/13-01-14- 01/35116440.

Перевіркою встановлені наступні порушення позивачем вимог ПК України:

- п.200.1 ст. 200; п.209.1, п. 209.2, п.209.3 ст. 209 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість на загальну суму 2156908 грн., в т.ч. за грудень 2014 року- на суму 8044 грн., за січень 2015 року – на суму 844 грн., за квітень 2016 –на суму 223641 грн., за травень 2016 року – на суму 124273 грн., за червень 2016 – на суму 210 801 грн., за липень 2016 – на суму 549938 грн., за серпень 2016 – на суму 31328 грн., за вересень 2016 – на суму 107100 грн., за жовтень 2016 – на суму 183577 грн., за листопад 2016 – на суму 663632 грн., за грудень 2016- на суму 53910 грн.;

-п.209.1, п. 209.2, п.209.3 ст. 209 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ “Броди Агро” занижено від’ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації з позначкою “ 0121” -спеціальний режим оподаткування сільськогосподарського підприємства ) за грудень 2016 року на суму 2384407 грн.

- пп. 164.1.2 п.164.1, пп. 164.2.17 п. 164.2, пп. 164.5 ст. 164, пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 357 805, 25 грн., в тому числі за 2014р. –на суму 92 259, 23 грн., за 2015р. на суму - 99 429,7 грн., та за 2016р. на суму 166 116, 32 грн.

В подальшому за наслідками даної перевірки, Головним управлінням ДФС у Львівській області винесено податкові повідомлення-рішення: від 21.11.2017 року №0020821401, згідно з яким ТОВ “Броди Агро” збільшено суму грошового зобов’язання за платежем податку на додану вартість у розмірі 2 156 908 грн. за основним платежем, та у розмірі 539 227 грн. за штрафними санкціями; від 21.11.2017 року №0270181308, згідно з яким ТОВ “Броди Агро” визначено суму грошового зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 357 805, 25 грн. за основним платежем, та у розмірі 197 366, 90 грн. за штрафними санкціями.

Не погодившись з даними податковими повідомленнями-рішеннями ТОВ “Броди Агро” звернулося в суд з даним позовом.

Відносно податкового повідомлення-рішення від 21.11.2017 року №0020821401 колегія суддів апеляційного суду зазначає, що відповідно до пункту 209.6 статті 209 розділу V Податкового кодексу України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Згідно з пунктом 209.14 статті 209 розділу V ПКУ передбачено, зокрема, що у разі експорту сільськогосподарської продукції застосовується ставка податку, визначена підпунктом "б" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, а саме нульова ставка.

Пунктом 209.4 статті 209 розділу V ПКУ передбачено, що при вивезенні сільськогосподарських товарів у митному режимі експорту сільськогосподарське підприємство - виробник таких товарів/послуг має право на бюджетне відшкодування ПДВ, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включається до складу виробничих факторів. Таке відшкодування здійснюється в загальному порядку.

Як визначено пунктом 5 розділу 1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21, платники податку, які згідно зі статтею 209 розділу V ПКУ застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110, подають податкову декларацію з позначкою "0121" / "0122" / "0123" (далі - декларація 0121 - 0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До податкової декларації 0121 - 0123 включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого вказаною статтею.

Відповідно до пункту 5 розділу V Порядку рядок 14 призначений для перенесення з декларацій 0121 - 0123 до декларації 0110 сум податкового кредиту, сформованого в попередніх звітних періодах у зв'язку з придбанням товарів/послуг, у випадках, коли такі товари/послуги використані в поточному звітному періоді в операціях з експорту сільськогосподарської продукції.

Як передбачено пунктом 200.4 статті 200 розділу V ПКУ при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 розділу V ПКУ, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 розділу V ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 розділу V ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого, платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відтак судом першої інстанції зроблено вірний висновок, що операції з експорту сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму оподаткування власно вироблених сільськогосподарських товарів оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою та відображаються у декларації 0121 - 0123 за умови підтвердження такого вивезення товарів за межі митної території України (експорту) належним чином оформленою митною декларацією.

При цьому суми ПДВ, що були сплачені суб'єктом спеціального режиму оподаткування постачальникам під час придбання товарів/послуг, які брали участь у виробництві експортованої сільськогосподарської продукції та включені до складу податкового кредиту, за рішенням платника можуть бути перенесені із декларації 0121 до декларації 0110 шляхом відображення у рядку 14 декларації 0121 зі знаком та в рядку 14 декларації 0110 зі знаком+.

Стосовно формування ТзОВ “Броди Агро” показників рядка 16.3 декларації за листопад, грудень 2014р судом першої інстанції вірно зазначено, що у відповідності до Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 23 вересня 2014 року N 966 та Наказом 678 від 13.11.2013р., у рядку 16.3 Декларації з податку на додану вартість відображаються суми податку на додану вартість, включені до податкового кредиту за операціями сільськогосподарських підприємств із вивезення сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту. Значення цього рядка переноситься з рядка 16.3 декларації 0121 - 0123 до рядка 16.3 декларації 0110.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, на підтвердження вищенаведених вимог, під час проведення перевірки на користь Головного управління державної фіскальної служби у Львівській області позивачем було надано бухгалтерську довідку за листопад, грудень 2014р., яка підтверджувала формування показника 16. З Декларації з податку на додану вартість у розмірі:410 075 грн. - листопад 2014р.;1 974 332 грн. - грудень 2014р.

Як вбачається з матеріалів справи, ТзОВ „Броди Агро” зареєстровано суб’єктом спеціального режиму оподаткування з 01.01.2013р. відповідно до Свідоцтва №200091847 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб’єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, виданого ДПІ у Бродівському районі Львівської області ДПС.

Твердження податкового органу про те, що ТзОВ „Броди Агро” в порушення п.209.1, п.209.2, п.209.3. ст.209 Податкового кодексу завищено податковий кредит (загальна декларація) на суму, сплачену постачальникам при придбанні сільськогосподарських товарів/послуг (фактори сільськогосподарського виробництва) на 2384407 грн., в тому числі листопад 2014-410 075 грн., грудень 2014- 1 974 332 гривень, що перенесені з рядка 13.3 декларації 0121 (спеціальний режим оподаткування сільськогосподарського підприємства) до рядка 16.3 декларації 0110 (загальна) та не заявлені до відшкодування, вірно не взяте до уваги судом першої інстанції, оскільки згідно вищенаведених правових норм та ст.200 ПК України, суми ПДВ, що були сплачені суб’єктом спеціального режиму оподаткування постачальниками під час придбання товарів/послуг, які брали участь у виробництві експортованої сільськогосподарської продукції та включені до складу податкового кредиту, за рішенням платника можуть бути перенесені із декларації 0121 до декларації 0110 шляхом відображення у рядку 16.3 декларації 0121 (-) та рядку 16.3 декларації 0110 (+) . Відтак, суми податку, перенесені до рядка 16 декларації 0110, можуть брати участь в обрахунку суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню у загальновстановленому порядку, визначеному ст.200 ПК України.

Враховуючи викладене вище колегія суддів апеляційного суду погоджується з судом першої інстанції про те, що, висновки контролюючого органу про порушення позивачем п.209.1, п. 209.2, п.209.3 ст. 209 Податкового кодексу України, є необгрунтованими і безпідставними, відтак податкове повідомлення - рішення від 21.11.2017 року №0020821401 вірно скасовано судом першої інстанції.

Стосовно податкового повідомлення-рішення від 21.11.2017 року №0270181308 судом першої інстанції вірно зазначено, що висновки податкового органу про порушення позивачем пп. 164.1.2 п.164.1, пп. 164.2.17 п. 164.2, пп. 164.5 ст. 164, пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України ґрунтуються на тому, що ТОВ "Броди Агро" за перевірений період нараховано (виплачено) дохід фізичним особам за оренду паїв в загальній сумі 11435231,92 грн., а саме за 2014 рік - 3484767,94 грн., за 2015 рік - 3755607,28 грн., та за 2016 рік - 4194856,71 грн., однак виплата була здійснена не в грошовій формі, а продукцією (пшениця, ячмінь, гречка).

Так, підпунктом168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 ІІ розділу ПК.

Згідно пп. 168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу, податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на перерахування цього податку до бюджету.

Відповідно до пп. 168.1.4 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу, якщо оподатковуваний дохід надається у не грошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Як вірно зазначено судом першої інстанції, ТзОВ “Броди Агро” з вищезазначеної суми виплати перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податків інших ніж заробітна плата в розмірі 2266207,19 грн. ,відповідно за 2014 рік - 522715,19 грн .= ( 3484767,94*15%), за 2015 рік -563341,09 грн. =(3755607,28*15%), та за 2016 рік - 755074,21 грн.= (4194856,71 * 18%).

Відповідно до пп. 14.1.47 Податкового кодексу додаткові блага - кошти, матеріальні чи цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку агентом, якщо такий дохід не є: заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму; винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Дохід, нарахований (наданий) платнику податку у грошовій формі у вигляді додаткового блага, включається до бази оподаткування в повному обсязі.

Підпунктом 164.5 ст.164 Податкового кодексу передбачено, що під час нарахування (надання) доходів у будь-якій не грошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою К= 100: (100-Сn), де К- коефіцієнт; Сn- ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.

Відтак судом першої інстанції вірно встановлено, що об’єктом оподаткування, є нарахований дохід фізичних осіб в розмірі 2014 рік - 4099829,48грн.=( 3484767,94 * 1,1765); 2015 рік-4418471,96грн.=( 3755607,28 * 1,1765); 2016 рік- 5117725,18грн.=( 4194856,71 * 1,22).

Як вбачається з акта перевірки, недоотримана сума податку з доходів фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку інших ніж заробітна плата становить 444932,98грн., відповідно за: 2014 рік - (4099829,48*15%)=614974,42грн.-522715,19грн.=92259,23грн.; 2015рік -(4418471,96*15%)=662770,79грн.-563341,09грн.=99429,70грн.; 2016 рік - (5117725,18* 18%)=921190,53грн.-755074,21 грн.=166116,32грн.

Таким чином контролюючий орган дійшов до висновку, що підприємством надано додаткове благо фізичним особам (пайовикам) у вигляді оплати у не грошовій формі за оренду паїв на недоотриману суму податку в розмірі 357805,25 Грн., за 2014 рік - в сумі 92259,23грн., за 2015 рік - в сумі 99429,70грн., та за 2016 рік - в сумі 166116, 32 грн.

Судом першої інстанції вірно зазначено, що позивачем до матеріалів справи подано лише частину доказів, що стосується тільки одного орендодавця ОСОБА_4, відповідно до яких вказує, що розрахунок з орендодавцем здійснювався готівкою, як і вказано в договорі.

Як вбачається з поданої відомості (а.с.75-84), на виплату орендної плати від 17.10.2016 року, розрахунок по договорах оренди землі здійснювався позивачем в натурі (одиниця виміру - кг), пшеницею 6 клас.

Твердження позивача про те, що пшеницю, кукурудзу (інші товари) продавали фізичним особам як товар, а не передавали з метою розрахунку по договорах оренди не знайшли свого підтвердження

З врахуванням наведеного судом підставно залишено в силі податкове повідомлення-рішення №0270181308 від 21.11.2017 року.

Враховуючи наведене судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, відтак підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.

Доводи апелянтів не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому апеляційні скарги слід залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись статтями 308, 315, 316, 321, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційні скарги Товариства з обмеженою відповідальністю "Броди Агро" та Головного управління ДФС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 лютого 2018 року у справі № 813/4703/17 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття.

На постанову протягом 30 днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.

У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя ОСОБА_5 судді ОСОБА_6 ОСОБА_7 Повне судове рішення складено 20.06.2018р.