Постанова № 7450369, 11.12.2009, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2-а-6508/09/0470

Категорія статобліку 2.11.3

ПОСТАНОВА

Іменем України

11 грудня 2009 року м. Дніпропетровськ

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Олійника В.М.

при секретарі Халатур Р.В.

за участю:

представника позивача Маркової О.Е.

представника відповідача Мотова В.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Інтерпайп Ніко Тьюб» до Нікопольської обєднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

06 травня 2009 року закрите акціонерне товариство «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» звернулось із адміністративним позовом до Дніпропетровського окружного адміністративного суду до Нікопольської обєднаної державної податкової інспекції, в якому просило скасувати повідомлення-рішення №0000582310/0/17604 від 16.04.09 р., видане Нікопольською обєднаною державною податковою інспекцією та стягнути з відповідача судові витрати.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.12.2009 року змінено первинного позивача закрите акціонерне товариство «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» на товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерпайп Ніко Тьюб».

В обґрунтування позову позивач зазначив, що загальними зборами акціонерів ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» від 25.12.2007 року затверджено передавальний акт, згідно з яким, закрите акціонерне товариство «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» в особі комісії з припинення ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» передало, а товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерпайп Ніко Тьюб» в особі ОСОБА_4, що діє на підставі рішення установчих зборів ТОВ «Інтерпайп Ніко Тьюб» від 25.12.2007р. (протокол б/н), з другого боку, як правонаступник, прийняло активи, товарно-матеріальні цінності, залишки грошових коштів, майно, майнові права та зобов'язання ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія». Передача усього майна, прав та обов'язків ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія», що припиняється, товариству з обмеженою відповідальністю «Інтерпайп Ніко Тьюб», яке створюється внаслідок припинення шляхом реорганізації - злиття ЗАТ «Інтерпайп Ніко Тьюб» з ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія», здійснилася відповідно до цього акту, а також балансу станом на 24.12.2007 р. В передавальному акті також безпосередньо зазначено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерпайп Ніко Тьюб» є правонаступником усіх прав і обов'язків ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія», у тому числі усіх зобов'язань ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» стосовно всіх його кредиторів та боржників. Відповідний запис про знаходження ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» у стадії припинення зроблений державним реєстратором в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України та Нікопольська ОДПІ в свою чергу згідно з законодавством проінформована про даний факт безпосередньо реєстратором. До Нікопольської ОДПІ комісією з припинення також була подана заява про припинення платника податків ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» (форма 8-0ПП). Крім того, станом на момент проведення невиїзної документальної перевірки з 08.04.2009 року по 10.04.2009 року, ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» не має жодного відкритого рахунку в будь-якій банківській установі. Таким чином, з моменту підписання передавального акту та передання правонаступнику усього майна, усіх своїх прав та обов'язків, тобто з 25 грудня 2007 року, ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» не є субєктом господарювання та не веде ніякої господарської діяльності. Таким чином, на момент проведення документальної невиїзної перевірки у відповідача були відсутні підстави для перевірки ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія», як субєкта господарювання та прийняття щодо нього податкового повідомлення-рішення № 0000582310/017604 від 16.04.09 р.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, надавши письмові заперечення до позову, в яких зазначив, що податкове повідомлення-рішення №0000582310/0/17604 від 16.04.09 р. прийнято у відповідності до чинного законодавства. Згідно ст. 104 Цивільного кодексу України юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення. Аналогічне положення закріплено в ст.33 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців». Станом на момент проведення перевірки та винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відносно ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія», як юридичної особи, не внесено до єдиного державного реєстру запису про його припинення, у зв'язку з чим Нікопольська ОДПІ мала відповідні повноваження для здійснення перевірки позивача.

Вивчивши матеріали справи, проаналізувавши чинне законодавство, заслухавши представників сторін, суд доходить висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

В позовній заяві наведена єдина підстава для скасування податкового повідомлення-рішення № 0000582310/0/17604 від 16.04.2009 р., а саме, на думку позивача на момент проведення документальної невиїзної перевірки у Нікопольської ОДПІ були відсутні підстави для перевірки ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» та винесення податкового повідомлення-рішення № 0000582310/0/17604 від 16.04.2009 р., оскільки з моменту підписання передавального акту та передання правонаступнику усього майна, усіх своїх прав та обов'язків, тобто з 25.12.2007 p., ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» не є суб'єктом господарювання та не веде ніякої господарської діяльності.

Як вбачається із матеріалів справи, загальними зборами акціонерів ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» від 25.12.2007 року затверджено передавальний акт, згідно з яким, закрите акціонерне товариство «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» в особі комісії з припинення ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» передало, а товариство з обмеженою відповідальністю «Інтерпайп Ніко Тьюб» в особі ОСОБА_4, що діє на підставі рішення установчих зборів ТОВ «Інтерпайп Ніко Тьюб» від 25.12.2007р. (протокол б/н), з другого боку, як правонаступник, прийняло активи, товарно-матеріальні цінності, залишки грошових коштів, майно, майнові права та зобов'язання ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія».

Судом встановлено, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0000582310/0/17604 від 16.04.2009 р. винесено на підставі акту «Про результати невиїзної документальної перевірки ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» з питання дотримання вимог податкового законодавства при обчисленні податку на прибуток в частині приросту балансової вартості запасів та взаєморозрахунків з ПНВФ «Екохім» за період з 01.01.2006 р. по 31.12.2006 р.» № 630/231/32358151 від 10.04.2009 р.

Таким чином, перевірка була проведена за період з 01.01.2006 р. по 31.12.2006 р., коли підприємство здійснювало фінансово-господарську діяльність та майно не було передано по передавальному акту ТОВ «Інтерпайп Ніко Тьюб».

Крім того, згідно ст. 104 Цивільного кодексу України, юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення. Також, згідно ст.33 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців», юридична особа є такою, що припинилася, з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення юридичної особи.

Станом на момент проведення перевірки та винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відносно ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія», як юридичної особи, не внесено до єдиного державного реєстру запису про його припинення у зв'язку з чим Нікопольська ОДПІ мала відповідні повноваження для здійснення перевірки позивача.

Під час проведення перевірки було встановлено, що підприємством порушені пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.2 п.5.3, пп.5.4.2 п.5.4, п.5.9 ст.5, пп.8.1.2 п. 8.1 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в результаті чого ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» занижено податок на прибуток у сумі 154797 ,02 грн.

Протягом 2006 року ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» було придбано у сторонніх організацій електроенергії на загальну суму 5495397,95 грн.; природного газу на загальну суму 9414613,48грн.; стислого повітря на загальну суму 7355250,96 грн.; технічної води на загальну суму 624774,10 грн.

Позивачем при розрахунку приросту балансової вартості запасів в незавершеному виробництві та готовій продукції не враховувалися витрати, що пов'язані з доведенням запасів до стану в якому вони придатні для використання, а саме: витрати на транспортування газу на загальну суму 807280,09 грн., з передачі електроенергії на загальну суму 202647,53 грн.

Враховуючи особливості придбання електроенергії, природного газу, стислого повітря, технічної води, - їх відпуск покупцеві здійснюється на основі показників контрольно-вимірювальних пристроїв, вони не можуть рахуватися на залишках бухгалтерських рахунків класу 2 «Запаси». ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» здійснювало списання даних запасів на виробництво та відображало їх у складі собівартості продукції проведенням дебет бух. рахунку №23 «Виробництво» та кредит бух. рахунку №631/4 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками за енергоносії». Виходячи з цього, позивач не розглядав запаси у вигляді природного газу, електроенергії, технічної води, стислого повітря як матеріальну складову при розрахунку незавершеного виробництва та залишків готової продукції для цілей приросту (убутку) балансової вартості запасів у відповідності з п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Згідно з п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Пунктом 1.43 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» обумовлено, що інші терміни використовуються у значеннях, визначених законами з питань оподаткування, а також національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку у випадках, визначених цим Законом, які не суперечать цьому Закону та іншим законам з питань оподаткування у частині визначення термінів.

Відповідно до Листа ДПА України від 22.07.2003 р. №11408/7/15-1117, з метою реалізації п. 5.9. ст. 5 Закону в додатку К1/1 декларації про прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 року № 143, узгодженої рішенням Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 31.03.2003 р. № 06-10/239 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 08.04.2003р. за № 271/7592 передбачена Таблиця 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів», яка заповнюється на основі п.5.9 ст.5 Закону та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. за №246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р. за №751/4044 (далі - П(С)БО 9 «Запаси») .

У відповідності до п.4 Положень (стандартів) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» запаси активи, які: утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Абзацом 1 пункту 6 Положень (стандартів) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» встановлено, що для цілей бухгалтерського обліку запаси включають: сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб.

В п. 9 П(С)БО 9 «Запаси» наведено складові, з яких складається первісна вартість запасів, що придбані за плату, зокрема ціна договору без податку на додану вартість, транспортно-заготівельні витрати, суми ввізного мита, інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Відповідно до п. 10 П(С)БО 9 «Запаси» первинною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість, яка визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

Згідно з П.12 П(С)БО 16 «Витрати», до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Відповідно до п.22 П(С)БО 16 «Витрати», до складу елемента «Матеріальні затрати» включається вартість вироблених у виробництві: сировини й основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів; палива й енергії; будівельних матеріалів; запасних частин; тари й тарних матеріалів; допоміжних та інших матеріалів.

В листі ДПАУ від 27.05.2005р. №4807/6/11-1116 відносно податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості незавершеного виробництва та готової продукції, зазначається, що до складу первісної вартості запасів, зокрема, належать прямі матеріальні витрати: прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

Нікопольська ОДПІ розглядає вартість придбаних запасів, що включаються до складу

валових витрат, а саме: електроенергію, газ, технічну воду та стисле повітря як прямі матеріальні витрати, що формують виробничу собівартість незавершеного виробництва та готової продукції, а отже, являються її матеріальною складовою, а витрати по транспортуванню газу та електроенергії, як витрати, пов'язані з доведенням запасів до стану в якому вони придатні для подальшого використання в запланованих цілях.

За змістом ст. 261 Глави 29 Розділу ІУ Господарського кодексу України «Галузі сфери матеріального виробництва» до сфери матеріального виробництва належать галузі, які визначаються видами діяльності, що створюють, відновлюють або знаходять матеріальні блага (продукцію, енергію, природні ресурси), а також продовжують виробництво у сфері обігу (реалізації) шляхом переміщення, зберігання, сортування, пакування продукції чи інших видів діяльності. Усі інші види діяльності у своїй сукупності становлять сферу нематеріального виробництва (невиробничу сферу) .

Таким чином, витрати запасів у вигляді електроенергії, газу, технічної води та стислого повітря є матеріальною складовою незавершеного виробництва та залишків готової продукції, а витрати по їх транспортуванню - являються витратами по доведенню таких запасів до стану в якому вони придатні для подальшого використання в запланованих цілях. Вартість таких витрат включається при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів у незавершеному виробництві та залишках готової продукції у відповідності до п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Також ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» до складу валових витрат включені витрати, пов'язані з розробкою ПНВФ «Екохім» технології хімічної обробки труб, що підлягають амортизації за 2006 р. у розмірі 57500,00 грн.

До складу валових витрат включаються суми будь - яких витрат, сплачених, нарахованих протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Згідно з п.п.5.3.2 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат не включаються витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів, які підлягають амортизації згідно з статтею 8 даного Закону.

У відповідності до пп.5.4.2 п.5.4 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до валових витрат включаються витрати, крім тих, що підлягають амортизації, пов'язані з науково - технічним забезпеченням господарської діяльності, на винахідництво і раціоналізацію господарських процесів, проведення дослідно-експериментальних та конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків, пов'язаних з основною діяльністю платника податку, виплатою роялті та придбанням нематеріальних активів (крім тих, що підлягають амортизації) для їх використання в господарській діяльності платника податку.

Підпунктом 8.1.2 пункту 8.1 статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів.

Відповідно до п.4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.10.1999р. №242, зі змінами та доповненнями, внесеними наказом МФУ від 30.11.2000р. №304, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 р. за №750/4043, нематеріальний актив немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам. Розробка - застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їхнього серійного виробництва чи використання.

Згідно з п.п.8.9 п.8 Розділу 11 Порядку експертної оцінки нематеріальних активів, затвердженого наказом Фонду державного майна України та Державного комітету з питань науки та технологій від 27.07.1995 р. №969/97 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 10.08.1995 р. за №292/828, до нематеріальних активів - об'єктів права інтелектуальної власності, належить право власності на науково - технічну інформацію. Об'єктом науково-технічної інформації можуть бути: результати науково - технічних, виробничих робіт та іншої науково - технічної діяльності, що зафіксовані у формі, яка забезпечує їх відтворення, використання та поширення.

За результатами проведеної перевірки встановлено, що ЗАТ «Інтерпайп Нікопольська трубна компанія» неправомірно включено до складу валових витрат витрати, пов'язані з розробкою технології хімічної обробки труб, що підлягають амортизації

Відповідно до п. 7 П(С)БО 16 «Витрати», витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони були здійсненні. Як свідчать дані перевірки, ЗАТ «Нікопольська трубна компанія» не використовувала дану розробку в технологічному процесі в 2006 р.

У звязку з цим суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №0000582310/0/17604 від 16.04.09 р., видане Нікопольською обєднаною державною податковою інспекцією, не підлягає скасуванню.

З урахуванням викладеного, керуючись ст.ст. 122, 162 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Інтерпайп Ніко Тьюб» до Нікопольської обєднаної державної податкової інспекції відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складання постанови у повному обсязі, а апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Повний текст постанови складений 16 грудня 2009 року.

Суддя В.М.Олійник

З оригіналом згідно.

Суддя Олійник В.М.