Постанова № 74329476, 29.05.2018, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

——————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 травня 2018 р.м.ОдесаСправа № 821/239/18

Категорія: 8.3.13 Головуючий в 1 інстанції: Войтович І.І. час і місце ухвалення: не вказано, м. Херсон

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідачаОСОБА_1суддів: ОСОБА_2 ОСОБА_3при секретаріОСОБА_4

за участю сторін: пред-к позивачаОСОБА_5 (адвокат, ордер)

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Одеського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області на Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2018 року по справі за позовом Фермерського господарства «ОСОБА_6М.» до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

встановиВ:

Позивач, звернувся до Херсонського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, у якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № НОМЕР_1 від 05.12.2017, яким Фермерському господарству "ОСОБА_6М." збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб в сумі 85 691, 04 грн.; зобов’язати Головне управління ДФС у Херсонській області скасувати всі дії вчинені на підставі винесення оскаржуваного податкового повідомлення рішення, мотивуючи його тим, що оскільки розмір та умови внесення орендної плати встановлюються в договорі оренди між орендодавцем і орендарем, а підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2018 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області № НОМЕР_1 від 05.12.2017, яким Фермерському господарству "ОСОБА_6М." збільшено суму грошового зобов'язання за платежем орендна плата з юридичних осіб в сумі 85 691,04 грн., у тому числі за податковим зобов'язанням в сумі 68552,83 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 17138,21 грн. Вирішено питання щодо судових витрат. В решті позову відмовлено.

Не погодившись з Рішенням суду першої інстанції, Головне управління Державної фіскальної служби у Херсонській області подало апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати Рішення суду в частині позовних вимог, щодо скасування податкового повідомлення-рішення та прийняти нову рішення, яким у задоволенні позову в частині позовних відмовити у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права. Зазначає, що задовольняючи позов частково, суд першої інстанції не врахував, що відповідно до підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПКУ (в редакції з 01.04.2014 року по 31.12.2016 року), розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що скарга підлягає задоволенню, з огляду на наступне:

Судом першої інстанції встановлено, що 06 квітня 2007 року між Бериславською районною державною адміністрацією (Власник землі) та Селянсько (фермерським) господарством «ОСОБА_6М.» укладено Договір оренди землі. Предметом даного Договору була оренда земельної ділянки загальною площею 34,82 га., в тому числі ріллі зрошуваної - 34,82 га із земель резервного фонду Зміївської сільської ради строком на 49 років.

Відповідно до договору оренди, за оренду земельної ділянки орендар сплачує орендодавцеві орендну плату у грошовій формі на рахунок Зміївської сільської ради. Згідно розрахунку орендної плати, орендна плата складає 0,1% нормативно грошової оцінки земельної ділянки, а саме 567,70 грн.

08 серпня 2011 року було укладено Договір про внесення змін до Договору оренди земельної ділянки від 06.04.2007, яким змінено Орендаря на Фермерське господарство «ОСОБА_6М.». До вищевказаного договору, внесено зміни до п.2 розділу «Об’єкт оренди» та викладено в наступній редакції «В оренду передається земельна ділянка загальною площею 34,82 га., в тому числі ріллі зрошуваної - 10.41 га., багаторічних насаджень зрошуваних (сад) - 24,41 га із земель резервного фонду Зміївської сільської ради.

Також, було внесено зміни до п.5 розділу «Об’єкт оренди» та викладено в наступній редакції: «Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 1 609 529,52 (один мільйон шістсот дев’ять тисяч п’ятсот двадцять дев’ять грн. 52 коп.) гривень». Зміни були зареєстровані в Відділі Держкомзему у Бериславському районі 08.08.2011р. за номером 662060004000626.

Відповідно до Розрахунку розміру орендної плати, який є Додатком до Договору про внесення змін до договору оренди, орендна плата складає: - за земельну ділянку площею 10.41 га. (рілля) - 0,1% нормативно грошової оцінки земельної ділянки, а саме 189,85 грн.; - за земельну ділянку площею 24,41га. (сад) - 0,03% нормативно грошової оцінки земельної ділянки, а саме 425,90 грн.

06 грудня 2015 року (державна реєстрація 19.01.2016р.) було оформлено Додаткову угоду про припинення договору оренди від 06 квітня 2007 року.

Фермерським господарством за 2015 рік подано податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), якою задекларовано та сплачено за земельні ділянки площею:10,41 га 416,42 грн. та 24,41 га 531,98 грн.

За 2016 рік подано податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), якою задекларовано та сплачено за земельні ділянки площею за січень 2016р.: 10,41га 36,12 грн. та 24,41 га 21,17 грн.

На підставі наказу начальника Головного управління ДФС у Херсонській області від 13.10.2017 року № 907 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Фермерського господарства «ОСОБА_6М.» з питань повноти обчислення податкових зобов’язань з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності за земельні ділянки, що розташовані на території Зміївської сільської ради Бериславського району у період з 01.01.2015 року по 31.12.2016 року. За результатами перевірки складено ОСОБА_4 № 10/21-22-12-05/21272180 від 16.11.2017 року. На підставі ОСОБА_4 винесено податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 05.12.2017 року, яким Фермерському господарству «ОСОБА_6М.» встановлені порушення пункту 288.3 статті 288 та підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПКУ та збільшено суму грошового зобов’язання за платежем орендна плата з юридичних осіб на 85 691, 04 грн.

Не погоджуючись із вищевказаним повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до суду.

Задовольняючи позов частково, суд першої інстанції виходив з того, що між позивачем і Бериславською районною державною адміністрацією діяв чинний договір оренди землі (станом на періоди, що перевірялись), і у позивача існував обов'язок по сплаті орендної плати в розмірі, встановлених саме в договорі оренди, та позивач не зобов'язаний був сплачувати орендну плату в іншому розмірі, ніж передбачено умовами вказаного договору оренди.

Одеський апеляційний адміністративний суд не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне:

Відповідно до п.п.14.1.136 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно п. 269.1 ст. 269 ПКУ платниками податку (плати за землю) є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), та землекористувачі.

Об'єктами оподаткування земельним податком є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності (ст. 270 ПКУ).

Пунктом 271.1 ст. 271 ПКУ визначено, що базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Відповідно до абз.1 п.288.1 ст.288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Згідно з п.288.3 ст.288 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п.288.4ст.288 Податкового кодексу України).

Пунктом 288.5 ст.288 Податкового кодексу України визначено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу: - не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки; - не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки; - може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах.

Відповідно до п.288.7 ст.288 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Згідно з п.289.1 ст.289 Податкового кодексу України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Тобто, позивач є платником орендної плати за землю та повинен її сплачувати у розмірі передбаченому діючим законодавством.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Отже, з набранням чинності Податкового кодексу України річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 цього Кодексу та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем, а підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пункт 288.1 статті 288 ПК).

Тобто, законодавець визначив нижню граничну межу річної суми платежу з орендної плати за земельні ділянки, незалежно від того, чи співпадає її розмір із визначеним у договорі.

Виходячи із принципу пріоритетності норм Податкового Кодексу України над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті 5.2 статті 5 ПК, до моменту внесення до такого договору відповідних змін розмір орендної плати в будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлений підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 ПК.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду України від 14 березня 2017 року у справі 804/16943/13 та у рішенні Верховного Суду від 24 січня 2018 у справі № 817/206/15.

Колегія суддів зазначає, що розмір орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності встановлюється у договорі оренди, проте законом встановлені обмеження, які носять імперативний характер.

Більш того, у силу положень Податкового кодексу України, орендна плата за земельні ділянки є періодичним платежем. Встановлені порушення мали місце при поданні податкової декларації за 2015-2016 роки. Отже, у даному випадку не йде мова про зворотну дію закону у часі.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності у податковому повідомленні-рішенні ознак протиправності.

З огляду на викладене, оскаржуване позивачем Рішення суду першої інстанції не можна вважати таким, що прийнято відповідно до вимог ч. 2 ст. 2 КАС України, а тому колегія суддів дійшла висновку про наявність підстав для його скасування.

Враховуючи вище викладене, колегія судів приходить до висновку, що судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного Рішення було неправильно застосовано норми матеріального права, а відтак, відповідно до ст. ст. 315, ст. 317 КАС України, - оскаржуване Рішення підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення у справі.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області, - задовольнити.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2018 року по справі № 821/239/18, - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою у задоволені позову Фермерського господарства «ОСОБА_6М.», - відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Повний текст Постанови складено - 30 травня 2018 року.

суддя-доповідач: ОСОБА_1судді: ОСОБА_2 ОСОБА_3