Постанова № 7423659, 16.12.2009, Сумський окружний адміністративний суд

КОПІЯ

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 грудня 2009 р. справа № 2а-1802/09/1870

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.,

за участю секретаря - Бабаніної О.В.

представника позивача - Коваленко Л.М.

відповідача - ОСОБА_1.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Сумської міжрайонної державної податкової інспекції у Сумській області до суб”єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення податкової заборгованості, -

В С Т А Н О В И В:

Сумська міжрайонна державна податкова інспекція звернулася до суду з адміністративним позовом про стягнення з відповідача податкового боргу у розмірі 487584грн.10коп. Свої вимоги мотивує тим, що відповідач взятий на облік в Сумській МДПІ і є платником податків. В період з 15.09.2008року по 09.01.2009року проводилася перевірка діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1. з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2007року по 30 червня 2008року. На підставі перевірки складений акт № 19/17-2 від 14.01.2009року. Згідно акту перевірки були встановлені порушення вимог п.п.7.3.1 п. 7.3, п.п. 7.4.1, п.п.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", а також вимог ст.ст. 13, 19 декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян". На підставі акту перевірки було винесено податкове повідомлення рішення №0000091700/0 від 23 січня 2009року за порушення вимог п.п.7.3.1 п. 7.3, п.п. 7.4.1, п.п.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ОСОБА_1 визначена сума податкового зобов"язання в розмірі 222404,22грн., в тому числі: за основним платежем 4335,94грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 218068,28грн., а також податкове повідомлення-рішення №0000101700/0 від 23 січня 2009року за порушення ст. 13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" відповідачу визначено суму податкового зобов"язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем податок з доходів фізичних осіб в розмірі 265557,99грн.

Представник позивача Коваленко Л.М. в судовому засіданні позовні вимоги підтримала в повному обсязі, додатково суду пояснивши, що на час розгляду справи в суді відповідач не погасив суму заборгованості.

Відповідач ОСОБА_1 в судовому засіданні заперечуючи проти позову свою позицію обґрунтовує тим, що в своїй діяльності він не порушував вимоги Закону України "Про податок на додану вартість" та Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян".

Суд, заслухавши пояснення представника позивача, відповідача, вивчивши матеріали справи, вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

В судовому засіданні встановлено, що 14.01.2009року службовими особами Сумської міжрайонної державної податкової інспекції проводилася планова виїзна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_1. з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007року по 30.06.2008року. За результатами перевірки був складений акт №19/17-2 від 14.01.2009року. Перевіркою встановлено слідуючі порушення: вимог п.п.7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" занижено податкове зобов'язання у липні 2007р. на 17333,18 грн., у серпні 2007року на 45795,35 грн., у вересні 2007р. на 43270,30 грн., у січні 2008р. на 18513грн., у лютому на 69589грн., у березні 2008р. на 133441грн., у квітні 2008року на 18833,00 грн., у травні 2008р. на 84694,00 грн. та червні 2008р. на 78885грн.; вимог п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" занижено податковий кредит у липні 2007р. на 1227,35 грн., у серпні 2007р. на 86834,93грн., у вересні 2007р. на 39256,35 грн., у січні 2008р. на 165483грн., у лютому 2008р. на 134394грн., у березні 2008р. на 19295грн., у квітні 2008р. на суму 81063 грн., у травні 2008р. на суму 113237грн. та червні 2008р. на 168098грн.; вимог п.п.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" завищено податковий кредит у жовтні 2007р. на 68863,65 грн., у листопаді 2007року на суму 152409,02 грн. та у грудні на 79598,07грн; вимог статті 13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" в результаті чого було занижено суму податку з доходів від підприємницької діяльності за ІІ півріччя 2007р. на 228434,87 грн. та за І півріччя 2008року на 37123,12 грн.; вимог п.п. "а" п.1 ст. 19 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" щодо неналежного ведення обліку доходів та витрат (а.с.40-52).

На підставі акту перевірки Сумською міжрайонною державною податковою інспекцією було винесено податкове повідомлення рішення №0000091700/0 від 23 січня 2009року за порушення вимог п.п.7.3.1 п. 7.3, п.п. 7.4.1, п.п.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ОСОБА_1 визначена сума податкового зобов"язання в розмірі 222404,22грн., в тому числі за основним платежем 4335,94грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 218068,28грн. (а.с.55).

Крім того, Сумською МДПІ винесено податкове повідомлення-рішення №0000101700/0 від 23 січня 2009року, яким за порушення ст. 13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" визначено суму податкового зобов"язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем податок з доходів фізичних осіб в розмірі 265557,99грн. (а.с.54).

Як вбачається з акту перевірки фізична особа - підприємець ОСОБА_1 здійснює оптово-роздрібну торгівлю. З постачальниками товарів фізична особа - підприємець ОСОБА_1 уклав договори. Розрахунки за придбаний товар проводяться у готівковій формі. Станом на 01.07.2008року дебіторська заборгованість складає 1528374,31грн., а кредиторська заборгованість - 3194791,48грн.

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 у перевіряємий період знаходився на загальній системі оподаткування.

Відповідно до п.5.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податкове зобов'язання самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку...

Під час проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 18.12.2008року подані до податкової інспекції уточнені розрахунки по ПДВ за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень 2008року, що не відповідає вимогам п.17.2 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявив факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок.

В ході проведення перевірки по зазначеному питанню встановлено наступне.

За липень 2007р. приватний підприємець ОСОБА_1 задекларував податковий кредит в декларації по ПДВ у сумі 73056,00грн., а фактично згідно наданих податкових накладних 74283,35 грн. Таким чином було придбано товар який не було включено до податкового кредиту на суму ПДВ 1227,35 грн., чим порушено п.п.7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених платником податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва, а також п.п. 7.5.1 п. 7.5 вказаного Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: дата отримання податкової накладної".

Також у липні 2007р. приватним підприємцем ОСОБА_1 податкове зобов'язання з ПДВ згідно поданої декларації склало 73738,00грн., проведеною перевіркою встановлено, що фактичне зобов'язання по ПДВ складає 91071,18 грн. Таким чином податкове зобов'язання занижено на 17333,18 грн., чим порушено п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а в разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата оприбуткування в касі платника податку.

За серпень 2007р. приватний підприємець задекларував податковий кредит в декларації по ПДВ у сумі 57370грн., а фактично згідно наданих податкових накладних 144204,93грн. Таким чином, було придбано товар, який не було включено до податкового кредиту на суму ПДВ 86834,93 грн., чим порушено п.п.7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених платником податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва...", а також п.п.7.5.1 п. 7.5 Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій, або дата отримання податкової накладної.

Також у серпні 2007р. приватним підприємцем податкове зобов'язання з ПДВ згідно поданої декларації склало 57370,00 грн., проведеною перевіркою встановлено, що фактичне зобов'язання по ПДВ складає 103165,35 грн. Таким чином, податкове зобов'язання занижено на 45795,35 грн., чим порушено п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку...

За вересень 2007р. приватний підприємець задекларував податковий кредит в декларації по ПДВ у сумі 235697грн., а фактично згідно наданих податкових накладних 274953,35 грн. Таким чином було придбано товар який не було включено до податкового кредиту на суму ПДВ 39256,35 грн., чим порушено п.п.7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених платником податків у звіті періоді у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва, а також п.п. 7.5.1 п. 7.5 Закону:... датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій або дата отримання податкової накладної.

Також у вересні 2007р. ОСОБА_1 податкове зобов'язання ПДВ згідно поданої декларації склало 235948грн. Проведеною перевіркою встановлено, що фактичне зобов'язання по ПДВ складає 279218,30 грн. Таким чином податкове зобов'язання занижено на 43270,30 грн., чим порушено п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок та платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу,) а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку.

У жовтні, листопаді, грудні 2007р. відповідачем було включено до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ відповідно 68863,65грн., 153409,02грн., 79598,07 грн. не підтверджені документально, чим порушено п.п.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджуються податковими накладними чи митними деклараціями.

В січні 2008р. приватним підприємцем не було віднесено до отриманого доходу 111075,94 грн. в т.ч. ПДВ 18512,66 грн., суму отриманого доходу від реалізованих товарів. Таким чином занижено податкове зобов'язання у січні 2008р. на 18512,66 грн., чим порушено п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти:..., - дата їх оприбуткування в касі платника податку.

Також порушено п.п.7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97р. № 168/97-ВР зі змінами і доповненнями "Податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених платником податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва...", а також п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій: або дата отримання податкової накладної.

Приватним підприємцем у січні 2008р. було придбано товар, який не було включено до податкового кредиту на суму 992895,34 грн. в т.ч. ПДВ 165482,52 грн.

У лютому 2008р. відповідачем не було віднесено до отриманого доходу 417530грн., в т.ч. ПДВ 69588,34 грн. Таким чином занижено податкове зобов'язання у лютому 2008р. на 69588,34грн., чим порушено п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов"язань продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:..., або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а в разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата оприбуткування в касі платника податку.

Також порушено п.п.7.4.1 п. 7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва, а також п.п.7.5.1 п. 7.5 ст.7 Закону виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій:..., або дата отримання податкової накладної.

Відповідачем у лютому 2008р. було придбано товар, який не було включено до податкового кредиту на суму 806365грн. в т.ч. ПДВ 134394,18грн.

У березні 2008р. приватним підприємцем не було віднесено до отриманого доходу 800648,57 грн., в т.ч. ПДВ 133441,38 грн., суму отриманого доходу від реалізованих товарів. Таким чином занижено податкове зобов'язання у березні 2008р. на 133441,38 грн., чим порушено п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку. Також порушено п.п.7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану

вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених платником податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва, а також п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій: або дата отримання податкової накладної".

ОСОБА_1 у березні 2008р. було придбано товар який не було включено до податкового кредиту на суму 115769,73 грн. в т.ч. ПДВ 19294,96 грн.

У квітні 2008р. приватним підприємцем не було віднесено до отриманого доходу 113001,46 грн. в т.ч. ПДВ 18833,58 грн. ПДВ. Таким чином, занижено податкове зобов'язання у квітні 2008р. на 18833,58 грн., чим порушено п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а в разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти... - дата оприбуткування в касі платника податку. Також порушено п.п.7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених платником податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва, а також п.п.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій: дата отримання податкової накладної.

Відповідачем у квітні 2008р. було придбано товар, який не було включено до податкового кредиту на суму 486375грн., в т.ч. ПДВ 81062,50грн.

Таким чином занижено податкове зобов'язання у травні 2008р. на 84693,72 грн., чим порушено п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти..., - дата їх оприбуткування в касі платника податку. Також порушено п.п.7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених платником податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва, а також п.п. 7.5.1 п.7.4 ст.7 Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій: або дата отримання податкової накладної.

ОСОБА_1 у травні 2008р. було придбано товар, який не було включено до податкового кредиту на суму 679423,18 грн., в т.ч. ПДВ 113237,22 грн.

У червні 2008р. приватним підприємцем не було віднесено до отриманого доходу 473309,13грн., в т.ч. ПДВ 78884,87 грн. Таким чином, занижено податкове зобов'язання у червні 2008р. на 78884,87грн., чим порушено п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов"язань продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період: протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а в разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата оприбуткування в касі платника податку. Також порушено п.п.7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва, а також п.п.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій: або дата отримання податкової накладної. Приватним підприємцем у червні 2008р. було придбано товар, який не було включено до податкового кредиту на суму 1008588,76 грн. в т.ч. ПДВ 168098,14грн.

Таким чином, відповідачем безпідставно завищено суму податкового кредиту жовтні 2007р. на 68863,65грн., у листопаді 2007р. на 153409,02 грн. та у грудні 2007р. на 79598,07грн., занижено суму податкового кредиту у липні 2007р. на 1227,35 грн., у серпні 2007р. на 86834,93 грн, у вересні на 39256,35грн, у січні 2008р. на 165483грн, у лютому 2008р. на 134394,00грн., у березні 2008р. на 19295грн., у квітні 2008р. на 81063грн., у травні 2008р. на 113237грн. та червні 2008р. на 168098грн., а також занижено суму податкового зобов'язання у липні 2007р. на 17333,18 грн., у серпні 2007р. на 45795,35грн., у січні 2008р. на 18513грн., у лютому 2008р. на 69589грн., у березні 2008р. на суму 133441грн, у квітні 2008р. на суму 18833грн., у травні 2008р. на 84694грн. та червні 2008р. на 78885грн.

Перевіркою повноти відображення у деклараціях про доходи даних про суми одержаних доходів встановлено, що оподаткування доходів підприємця за період з 01.07.2007року по 30.06.2008року повинно здійснюватись на підставі наданих декларацій про одержані доходи.

В ході перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_1 отримав доход за:

П-ге півріччя 2007р. у сумі 3323036,63 грн. (без ПДВ),

І-ше півріччя 2008р. у сумі 336000 грн. (без ПДВ) згідно поданої декларації.

Відповідно до пп.9.12.1 п.9.12 ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах їх підприємницької діяльності без створення юридичної особи, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту.

Здійснення підприємницької діяльності у даному випадку регулюється Декрету Кабінету Міністрів "Про прибутковий податок з громадян".

Таким чином ФОП ОСОБА_1 порушив ст.13 Декрету Кабінету Міністрів "Про прибутковий податок з громадян" оподаткуванню підлягають доходи громадян, одержані протягом календарного року від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи, Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та натуральній формі) і документально -підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу".

В ході перевірки встановлено, що в період з 01.07.2007року по 31.12.2007року загальна сума валового доходу за даними платника єдиного податку складає 5376239грн., за даними перевірки складає 3323036,63грн., відхилення складає 2053202,37грн.

Перевіркою повноти відображення у деклараціях даних про визначення та правомірності включення сум витрат, пов'язаних з одержанням доходу від підприємницької діяльності встановлено завищення суми валових витрат за:

- валові витрати понесені ФОП ОСОБА_1 у ІІ-му півріччі 2007 р. складають 1794608,15грн.

Приватним підприємцем до складу валових витрат було включено вартість всього придбаного товару у ІІ-му півріччі 2007р.

У першому півріччі 2008р. валові витрати згідно поданої декларації відсутні.

Відповідно до пп.9.12.1 п.9.12 ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах їх підприємницької діяльності без створення юридичної особи здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту.

Відповідно до абз.2 ст.13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок громадян" оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу.

В ході перевірки встановлено, що за період з 01.07.2007року по 31.12.2007року загальна сума валових витрат за даними платника (дані декларації про одержані доходи) складає 5369064грн., за даними перевірки складає 1794608,15грн., відхилення складає 3574455,85грн.

На підставі виявлених порушень, викладених в п. 3.1.1 та п.3.1.2 даного акту перевірки, встановлено заниження суми чистого доходу за П-ге півріччя 2007року на 1528428,48 грн., та І-ше півріччя 2008 року на 252000 грн., в результаті чого було занижено суму податку з доходу від підприємницької діяльності на 228434,87грн. та 37123,12 грн. відповідно.

Оподаткування доходів підприємців, які працюють на загальній системі і оподаткування проводиться у відповідності з Декретом КМУ від 26.12.92р. "Про прибутковий податок з громадян". Ст.14 вказаного Декрету встановлено, що суми плати за патент і суми податку, сплаченої протягом року за місцем виплати доходу та у вигляді авансових платежів, пред'явлених податковими органами, враховуються при остаточному розрахунку суми податку на підставі документального підтвердження факту сплати податку.

Річний перерахунок прибуткового податку (податку з доходів фізичних осіб) від зайняття підприємницькою діяльністю за П-ге півріччя 2007 року:

валовий дохід: 3323036,63грн.,

валові витрати: 1794608,15 грн.,

чистий дохід: 3323036,63 - 1528428,48 = 1528428,48 грн.

Податок з доходів фізичних осіб: 1528428,48 * 15% = 229264,27 грн.

Сума податку з доходів фізичних осіб нарахованих згідно авансових платежів 829,40 грн.

Таким чином, донараховано податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності з врахуванням перерахунку за ІІ-ге півріччя 2007 р.: 229264,27 - 829,40 = 228434,87 (грн.).

Річний перерахунок прибуткового податку (податку з доходів фізичних осіб) від

зайняття підприємницькою діяльністю за І-ше півріччя 2008 року:

- валовий дохід: 336000,00 грн.

- валові витрати: рахуються за нормою 25% грн. від суми отриманого доходу 84000грн.

Чистий дохід: 336000,00 - 84000,00 = 252000,00 грн.

Податок з доходів фізичних осіб: 252000 * 15% = 37800,00 грн.

Сума податку з доходів фізичних осіб нарахованого при розрахунку авансових платежів 676,88 грн.

Таким чином донараховано податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності з врахуванням перерахунку за І-ше півріччя 2008р.: 37800,00 - 676,88 = 37123,12 (грн.).

Тому суд вважає, що податкові повідомлення - рішення №0000091700/0 від 23 січня 2009року за порушення вимог п.п.7.3.1 п. 7.3, п.п. 7.4.1, п.п.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ОСОБА_1 визначена сума податкового зобов"язання в розмірі 222404,22грн., в тому числі за основним платежем 4335,94грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 218068,28грн. та №0000101700/0 від 23 січня 2009року, яким за порушення ст. 13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" визначено суму податкового зобов"язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем податок з доходів фізичних осіб в розмірі 265557,99грн. є обґрунтованими.

Вказані податкові повідомлення - рішення суб"єкт підприємницької діяльності - фізична особа ОСОБА_1 самостійно отримав 07.07.2009року (а.с.64).

Хоча з матеріалів справи вбачається, що приватному підприємцю ОСОБА_1 неодноразово направлялися як копія акту, так і податкові повідомлення - рішення за місцем його реєстрації: АДРЕСА_1. Але вказані документи відповідачем не були отримані по причині не знаходження його за місцем реєстрації.

Згідно п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст.5 Закону України “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” податкове зобовязання вважається узгодженим у день отримання платником податків повідомлення-рішення, окрім випадку коли платник податків вважає, що контролюючий орган невірно визначив податкове зобовязання та на протязі десяти днів звертається до такого органу зі скаргою про перегляд відповідного рішення.

Відповідно до п.п.5.3.1 п.5.3. ст. 5 Закону України “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” у разі визначення податкового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах "а" - "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4, платник податків зобов'язаний погасити нараховану суму податкового зобов'язання протягом десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення, крім випадків коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру апеляційного узгодження.

Згідно з п.п. 6.2.1. п. 6.2 ст. 6 Закону “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобовязання в установлені строки, податковий орган надсилає такому платнику податкові вимоги.

На виконання вказаної норми Закону позивачем було внесено першу податкову вимогу № 1/268 від 10.02.2009року, згідно якої загальна сума податкового боргу платника податків ОСОБА_1 за узгодженими податковими зобов"язаннями становить 487252,20грн., у тому числі: за основним платежем - 269183,73грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 218068,28грн., за пенею 0,19грн. Перша податкова вимога була розміщена на дошці оголошень 10.02.2009року (а.с.9).

Сумською МДПІ було винесено другу податкову вимогу №2/518 від 12.03.2009року згідно якої загальна сума податкового боргу платника податків ОСОБА_1. за узгодженими податковими зобов"язаннями становить 487584,20грн., у тому числі: за основним платежем 269515грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 218068,28грн., за пенею 0, 19грн. Податкова вимога розмішена на дошці оголошень 12.03.2009року (а.с.9).

Згідно ст.9 Закону України “Про систему оподаткування” до обовязків платників податків входить сплата належних сум податків і зборів у встановлені законами терміни.

Відповідно до вимог ст.11 вказаного Закону відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обовязкових платежів) і додержання законів про оподаткування несуть платники податків і зборів (обовязкових платежів) відповідно до законів України.

Твердження відповідача про те, що він мав право у відповідні звітні періоди не відображати у податкових деклараціях свої господарські операції з послідуючою подачею до органів ДПІ відкоригованих даних є безпідставними, так як до початку перевірки відповідачем не були надані до Сумської МДПІ відповідні коригування.

Тому суд вважає, що вимоги позивача щодо стягнення вказаної заборгованості є обґрунтованими і такими, що підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Сумської міжрайонної державної податкової інспекція до суб”єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення податкової заборгованості задовольнити.

Стягнути з суб”єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_1 в дохід державного бюджету Сумського району 222736грн.03коп. (двісті двадцять дві тисячі сімсот тридцять шість грн. 03коп.) податку на додану вартість (рахунок №31114029700355 в Головному управлінні державного казначейства України в Сумській області, код 23635273, МФО 837013); в дохід місцевого бюджету Кияницької сільської ради (рахунок №33214800700375 в Головному управлінні державного казначейства України в Сумській області, код 23635273, МФО 837013) - 264848грн.07коп. (двісті шістдесят чотири тисячі вісімсот сорок вісім грн. 07коп.) податку з доходів фізичних осіб.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження постанови суду в десятиденний строк з дня складення постанови в повному обсязі та подання після цього протягом двадцяти днів апеляційної скарги, або без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя С.О. Бондар

З оригіналом згідно

Суддя С.О.Бондар

Повний текст постанови виготовлений 21.12.2009року.