Постанова № 7420929, 30.11.2009, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 2а-6917/09/0670

категорія 2.11.8

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 листопада 2009 р. м.Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Мацький Є.М.,

при секретарі - Вітковській Т.С.

з участю представників позивача Тарнавського В.Я.

Слабко Г.С.

представника відповідача Яремчука О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу

за позовом Дочірнього підприємства "Модітал"

до Державної податкової інспекції в м. Житомирі

про визнання недійсними податкового повідомлення - рішення та рішення прозастосування штрафних/фінансових/ санкцій,-

встановив:

Позивач звернувся до суду з позовом до відповідача, в якому вказав, що ДПІ у м. Житомирі з 30.07.2009 р. по 3.09.2009 року була проведена перевірка підприємства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1.01.2007 року по 31.03.2009 р. під час перевірки були перевіряючими виявлені порушення пп.4.1.1,4.1.3,п.4.1. ст.4, пп.5.2.1 п.5.2, пп. 5.3.9. п.5.3, п.5.6., п.5.7,п.5.9 ст.5, пп.7.3.1.,7.3.5., п.7.3 ст.7, пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України " Про оподаткування прибутку підприємств", внаслідок чого занижено податок на прибуток в сумі 271008 грн. також були виявлені порушення п.2.6.,2.8,2.9,3.1.,3.2,4.2,4.3,5.2,5.3,5.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні". За наслідками перевірки були винесені податкове повідомлення-рішення № 0002272301/0 від 23.09.2009 р., яким визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 470832 грн., в т.ч. за основним платежем 271008 грн. та 199824 грн. штрафних /фінансових/ санкцій та рішення про застосування штрафних/фінансових/ санкцій в сумі 10606 грн. Позивач вважає, що вказані рішення є незаконними і просить їх скасувати.

Свою правову позицію позивач обґрунтував тим, що підприємство займається виготовленням взуття з давальницької сировини фірми "Fiordaliso" Італія. На підставі угоди про надання виробничої послуги № 1 від 20.01.2005 року позивач як виконавець під свою відповідальність виконує на території України власними силами або використовує послуги третіх осіб роботи, пов'язані з виробництвом взуттєвих заготівок або виготовлення готового взуття за рахунок замовника, тобто італійського контрагента. На виконання умов цього договору позивач протягом 2006-2009 років уклало контракти з ТОВ "Двін-1", ТОВ "Сінтува і КО", ТОВ "Крокуль", ВАТ "Крок", яким доручалось виконання певних робіт по виконанню контракту позивача з фірмою "Fiordaliso" Італія. За результатами виконаних робіт по зазначених контрактах позивач оплачувало ТОВ "Двін-1", ТОВ "Сінтува і КО", ТОВ "Крокуль", ВАТ "Крок" визначену відповідно до умов контрактів вартість наданих послуг по переробці давальницької сировини та відносило сплачені суми до валових витрат підприємства. Правомірність своїх дій обґрунтувало пп.5.2.1 п.5.2 п.5.1 Закону України " Про оподаткування прибутку підприємств". Щодо застосування штрафних /фінансових/ санкцій за порушенняпп.2.6.,2.8,2.9,3.1.,3.2,4.2,4.3,5.2,5.3,5.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", так як вказані санкції застосовані поза межами річного строку, встановленого ст.250 ГК України.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав, надав письмові заперечення проти позову. Вважає, що порушення, які зазначені в акті перевірки, мали місце, внаслідок чого податкове повідомлення-рішення № 0002272301/0 від 23.09.2009 р., яким визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 470832 грн., в т.ч. за основним платежем 271008 грн. та 199824 грн. штрафних /фінансових/ санкцій та рішення про застосування штрафних/фінансових/ санкцій в сумі 10606 грн. прийняті законно, а тому підстав для їх скасування немає.

Свідок ОСОБА_1 який є головним бухгалтером ДП "Модітал" в судовому засіданні пояснив, що підприємство отримувало давальницьку сировину від фірми "Fiordaliso" Італія для виготовлення взуттєвих заготівок. Для виконання замовлення їх підприємство укладало угоди з ТОВ "Двін-1", ТОВ "Сінтува і КО", ТОВ "Крокуль", ВАТ "Крок", які частково виконували роботи по виготовленню взуттєвих заготівок. По бухгалтерському обліку вівся кількісний облік сировини, отриманої від італійського замовника. Ця сировина залишалась власністю замовника. Облік сировини вівся на позабалансовому обліку підприємства. ТОВ "Двін-1", ТОВ "Сінтува і КО", ТОВ "Крокуль", ВАТ "Крок" виготовлену продукцію передавали накладними і виставляли рахунок для оплати за надані послуги. Вартість послуг визначались протоколами погодження ціни. Ліміт готівки був встановлений на підприємстві, про що свідчать заявка та накази керівника.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, покази свідка, дослідивши надані сторонами докази, вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що працівниками ДПІ у м. Житомирі з 30.07.2009 р. по 3.09.2009 року була проведена перевірка ДП "Модітал" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1.01.2007 року по 31.03.2009 р., про що складений акт перевірки № 6195/23-1/21624160/0110 від 10.09.2009 року.

Під час перевірки були перевіряючими виявлені наступні порушення:

-- пп.4.1.1,4.1.3,п.4.1. ст.4, пп.5.2.1 п.5.2, пп. 5.3.9. п.5.3, п.5.6., п.5.7,п.5.9 ст.5, пп.7.3.1.,7.3.5., п.7.3 ст.7, пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України " Про оподаткування прибутку підприємств", внаслідок чого позивачем занижено податок на прибуток в сумі 271008 грн.

-- пунктів 2.6.,2.8,2.9,3.1.,3.2,4.2,4.3,5.2,5.3,5.4 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", а саме допущено перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі на загальну суму 3818,57 грн., допущено не оприбуткування готівки в касі підприємства на загальну суму 450 грн., проведено готівкові розрахунки без подання одержувачем коштів платіжного документа, який би підтверджував сплату готівкових коштів на загальну суму 719,24 грн.

За наслідками перевірки були винесені:

-- податкове повідомлення-рішення № 0002272301/0 від 23.09.2009 р., яким визначено позивачу податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 470832 грн., в т.ч. за основним платежем 271008 грн. та 199824 грн. штрафних /фінансових/ санкцій;

-- рішення про застосування штрафних/фінансових/ санкцій в сумі 10606 грн.

Судом встановлено, що 20.01.2005 року між ДП "Модітал" та фірмою "Fiordaliso"SRL Італія укладено контракт про виробничу послугу № 1. Відповідно до умов контракту п.1.1. " замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання виготовляти готове взуття і взуттєві заготівки з давальницької сировини замовника. Пунктом 4.1. контракту передбачено, що позивач як виконавець під свою відповідальність виконує на території України власними силами або використовує послуги третіх осіб роботи, пов'язані з виробництвом взуттєвих заготівок або виготовлення готового взуття за рахунок замовника, тобто італійського контрагента.

Відповідно дост. 1 Закону України від 15.09.95 р. № 327/95-ВР «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах» (далі Закон № 327) під операцією з давальницькою сировиною розуміється операція з попередньої поставки сировини для її подальшої переробки (обробки, збагачення або використання) в готову продукцію за відповідну плату, а також за умови, що вартість давальницької сировини на кожному етапі переробки становить не менше 20 % загальної вартості готової продукції. Операції, що не передбачають попередньої поставки сировини для отримання готової продукції або якщо вартість сировини менше 20 % загальної вартості продукції, не вважаються операціями з давальницькою сировиною.

Та ж ст. 1 Закону № 327 як давальницьку сировину розглядає сировину, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії.

Головними особами операцій з давальницькою сировиною є замовник і виконавець. Слід мати на увазі, що виконавець лише надає послуги із переробки, отже, право власності на давальницьку сировину на кожному етапі її переробки, а також на вироблену з неї готову продукцію належить саме замовнику.

Взаємини між замовником та виконавцем при здійсненні операцій з давальницькою сировиною оформлюються шляхом укладення договору.

При укладанні зовнішньоекономічних договорів (контрактів) потрібно звернутись до Положення про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів), затвердженого наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 06.09.2001 р. № 201 (далі Положення № 201). При цьому під зовнішньоекономічним договором (контрактом) розуміється матеріально оформлена угода двох і більше суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності та їх іноземних контрагентів, спрямована на встановлення, зміну чи припинення їх взаємних прав та обов'язків у ЗЕД.

Згідно з п. 1 Положення № 201 зовнішньоекономічний договір (контракт) повинен обов'язково місти:

назву, номер договору (контракту), дату і місце його складання;

преамбулу;

предмет договору (контракту);

кількість і якість товару (обсяги виконання робіт, надання послуг);

базисні умови поставки товарів (приймання-передача виконаних робіт або послуг);

ціну та загальну вартість договору (контракту);

умови платежів;

умови приймання-передачі товару (робіт, послуг);

дані про упаковку та маркування;

відомості про форс-мажорні обставини, які можуть зашкодити сторонам виконати умови договору;

відомості про санкції та рекламації;

умови врегулювання спорів у судовому порядку;

дані про місцезнаходження (місце проживання), поштові та платіжні реквізити сторін.

Реєструвати договори із переробки давальницької сировини в Міністерстві економіки та з питань європейської інтеграції України не потрібно.

Виняток становлять договори (контракти), що передбачають вивезення українським замовником давальницької сировини, на яку поширюється спеціальний режим експорту. Реєстрація зовнішньоекономічного договору (контракту) потрібна також у разі вивезення давальницької сировини, ввезеної як товари, на які поширюється режим квотування і ліцензування.

1.06.2007 року ДП "Модітал" уклав договір № 2 на роботи по переробці давальницької сировини зі змінами, внесеними на підставі ст.ст.202,205,207,638-642 ЦК України шляхом обмінами листами за № 62 від 26.06.2007 р., та № 27 від 27.06.2007 р. з ТОВ "Синтува і Ко" м. Бердичів, відповідно до умов п.1.1 якого замовник /ДП "Модітал"/ доручає, а виконавець /ТОВ "Синтува і Ко"/ бере на себе зобов'язання провести виготовлення заготівок з давальницької сировини згідно взаємо погоджених завдань-доповнень. Відповідно до п.2.1 загальна вартість контракту і ціни за виконані послуги сторін оговорюються в завданнях, які є невід'ємною частиною для даного контракту. Роботи повинні виконуватися з сировини, надаваємої замовником./ п.3.4. договору/. На момент передачі по даному контракту сировини виконавцю замовник надає накладну на сировину з вказанням її кількості./ п.3.7. договору/.

13.06.2007 року та 3.01.2009 р. ДП "Модітал" уклав договору без номеру та № 25/2 на роботи по переробці давальницької сировини зі змінами, внесеними на підставі ст.ст.202,205,207,638-642 ЦК України шляхом обмінами листами за № 48 від 15.06.2007 р. ,№ 1410-А-010 від 18.06.2007 р., № 6 від 5.01.2009 р. та № 3А-010 від 9.01.2009 р. з ТОВ "Крокуль" м.Полтава, відповідно до умов п.1.1 якого замовник /ДП "Модітал"/ доручає, а виконавець /ТОВ "Крокуль"/ бере на себе зобов'язання провести виготовлення заготівок з давальницької сировини згідно взаємо погоджених завдань-доповнень. Відповідно до п.2.1 загальна вартість контракту і ціни за виконані послуги сторін оговорюються в завданнях, які є невід'ємною частиною для даного контракту. Роботи повинні виконуватися з сировини, надаваємої замовником./ п.3.4. договору від 13.06.2007 р./. На момент передачі по даному контракту сировини виконавцю замовник надає накладну на сировину з вказанням її кількості./ п.3.7. договору від 13.06.2007 р./. Згідно статті 1 контракту від 3.01.2009 р. виконавець під свою відповідальність здійснює з використанням своїх виробничих потужностей і сировини, надаваємої замовником, виготовлення якісних заготовок для взуття, перелік і кількість яких вказано в додатках. Згідно статті 4 контракту від 3.01.2009 р. роботи повинні виконуватися з сировини, яка надається замовником. Відповідно до статті 8 контракту вартість послуг виконавця визначається в додатках до контракту. Розрахунки за заготовки провадяться змовником на підставі рахунків виконавця протягом 5 днів з моменту підписання замовником накладних згідно статті 4 контракту. Розрахунки провадяться 2 рази на місяць за цінами, погодженими в доповненнях до контракту.

7.09.2007 року ДП "Модітал" уклав договір на роботи по переробці давальницької сировини зі змінами, внесеними на підставі ст.ст.202,205,207,638-642 ЦК України шляхом обмінами листами за № 64 від 10.09.2007 р., та без номера від 16.09.2007 р. з ВАТ "Крок" м. Житомир, відповідно до умов п.1.1 якого замовник /ДП "Модітал"/ доручає, а виконавець /ВАТ "Крок"/ бере на себе зобов'язання провести виготовлення заготівок з давальницької сировини згідно взаємо погоджених завдань-доповнень. Відповідно до п.2.1 загальна вартість контракту і ціни за виконані послуги сторін оговорюються в завданнях, які є невід'ємною частиною для даного контракту. Роботи повинні виконуватися з сировини, надаваємої замовником./ п.3.4. договору/. На момент передачі по даному контракту сировини виконавцю замовник надає накладну на сировину з вказанням її кількості./ п.3.7. договору/.

За результатами виконаних робіт по зазначених контрактах позивач сплачував ТОВ "Двін-1", ТОВ "Сінтува і КО", ТОВ "Крокуль", ВАТ "Крок" визначену відповідно до умов контрактів вартість наданих послуг по переробці давальницької сировини та відносило сплачені суми до валових витрат підприємства.

Відповідно до п. 5.1. ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" /надалі Закон/ валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно до п.5.2.1 ст.5 Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

За змістом п.1.32 ст.1 Закону господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Відповідно до пп.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону 11.2.1. датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Валові витрати за період, що перевірявся формувались позивачем відповідно до дати фактичного отримання платником податку результатів наданих послуг, та відображені у відповідних деклараціях по податку на прибуток.

Крім того, згідно ст.1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, а господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким документом у позивача є накладні на відпуск сировини виконавцям робіт та отримання від них виготовленої продукції із зазначенням вартості послуги по кожному артикулу, які були оглянуті в судовому засіданні.

Відповідно до ч.1,2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату і місце складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Так, позивач відображав операції по отриманню послуг по переробці давальницької сировини від ТОВ "Двін-1", ТОВ "Сінтува і КО", ТОВ "Крокуль", ВАТ "Крок" на бухгалтерському рахунку 841 "631".

В подальшому позивач з отриманих від ТОВ "Двін-1", ТОВ "Сінтува і КО", ТОВ "Крокуль", ВАТ "Крок" заготовок виготовлював взуття та відправляв його по контракту на адресу фірми "Fiordaliso"SRL Італія, яка оплачувала позивачу вартість наданих послуг по переробці давальницької сировини.

Розрахунок за надані послуги з переробки давальницької сировини грошовими коштами у виконавця /ДП "Модітал"/ виникають валові доходи на підставі пп. 4.1.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі - закон про прибуток) на вартість робіт із переробки (виготовлення). При цьому датою збільшення валових доходів буде дата першої із подій:

або надходження грошових коштів на поточний рахунок чи до каси підприємства;

або підписання акта наданих послуг (виконаних робіт).

Валові витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини на підставі Закону про прибуток, підраховуються разом із іншими валовими витратами загалом, адже такий вид діяльності не передбачає окремого обліку.

Відповідно до п.4 ст.179 ГК України при укладенні господарських договорів сторони можуть визначати зміст договору на основі вільного волевиявлення, коли сторони мають право погоджувати на свій розсуд будь-які умови договору, що не суперечать законодавству.

Акт перевірки не містить посилань на норми законодавства, яким би суперечили умови договором, укладених ДП "Мобітал" та ТОВ "Двін-1", ТОВ "Сінтува і КО", ТОВ "Крокуль", ВАТ "Крок" , що дає підстави вважати їх укладеними відповідно до вимог чинного законодавства.

Згідно ст.626 ЦК України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. В ст.627 ЦК України вказано, що відповідно до ст.6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості. Зміст договору становлять умови (пункти), визначені на розсуд сторін і погоджені ними, та умови, які є обов'язковими відповідно до актів цивільного законодавства (ст. 628 ЦК України).

Відповідно до ст.204 ЦК України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним. Оскільки на час проведення перевірки і в період судового розгляду справи жодний з договорів (правочинів), зазначених у акті перевірки, не визнаний недійсним, відповідач не мав права стверджувати, що витрати на оплату послуг по переробці давальницької сировини не відносяться до господарської діяльності позивача.

Таким чином, у відповідності до викладених обставин та наведених норм чинного законодавства надані ТОВ "Двін-1", ТОВ "Сінтува і КО", ТОВ "Крокуль", ВАТ "Крок" згідно договорів послуги по переробці давальницької сировини мають пряме відношення до здійснення позивачем господарської діяльності і, відповідно, правомірно віднесені позивачем до складу валових витрат, внаслідок чого податкове повідомлення-рішення № 0002272301/0 від 23.09.2009 р. є незаконним і підлягає скасуванню.

Щодо нарахування штрафних санкцій за порушення пунктів 2.6.,2.8,2.9,3.1.,3.2,4.2,4.3,5.2,5.3,5.4 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" слід зазначити наступне.

Штрафні санкції за порушення зазначеного законодавства є різновидом адміністративно-господарських санкцій. Правовою підставою для такого висновку є стаття 239 ГК України.

Відповідно до частини 1 статті 208 ГК санкції можуть бути застосовані лише з дотриманням строків, установлених статтею 250 цього Кодексу, - протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше ніж через один рік з дня порушення суб'єктом установлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Порушення, за які до позивача відповідачем були застосовані штрафні санкції, були вчинені в 2007 році, а самі санкції застосовані рішенням від 23.09.2009 р., тобто поза межами строку, встановленого ст. 250 ГК України.

Така позиція була висловлена Верховним Судом України в постанові від 13.02.2007 року в справі за позовом ТОВ "Альфа Черкаси" до Черкаської ОДПІ.

Таким чином рішення про застосування штрафних санкції № 0008562302/0 від 23.09.2009 р. є незаконним і підлягає скасуванню.

Позивач має право на відшкодування понесених судових витрат в сумі 3,40 грн. за рахунок Державного бюджету України.

Керуючись Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств", ст.ст. 86, 158-162 КАС України, суд -

постановив:

Позов задовольнити.

Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0002272301/0 від 23.09.2009 року.

Визнати недійсним та скасувати рішення про застосування штрафних /фінансових/ санкцій № 0008562302/0 від 23.09.2009 р.

Відшкодувати ДП "Модітал" з Державного бюджету України 3,40 грн. понесених судових витрат.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги. Заява про апеляційне оскарження подається через Житомирський окружний адміністративний суд до Київського апеляційного адміністративного суду протягом 10 днів з дня проголошення постанови. Апеляційна скарга подається у тому ж порядку протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Головуючий суддя:Є.М. Мацький

Повний текст постанови виготовлено: 03 грудня 2009 р.