Рішення № 73962419, 10.05.2018, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 травня 2018 року м. ПолтаваСправа № 816/934/18

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Костенко Г.В.,

за участю:

секретаря судового засідання - Колодяжного Д.В.

представника позивача - Дмитренка А.М.,

представника відповідача - Демченка С.В.

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

22.03.2018 Публічне акціонерне товариство "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" (надалі - ПАТ "Укртатнафта", позивач) звернулася до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (надалі - Офісу великих платників, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.12.2017 №0013244106 в частині застосування штрафних санкцій на суму 191249,90 грн.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 26.03.2018 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі №816/934/18. Вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження з викликом учасників справи.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що результатами проведеної камеральної перевірки даних позивача щодо порушення порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних та на підставі акту перевірки від 27.11.2017 №4231/28-10-41-06/00152307, прийнято податкове повідомлення-рішення №0013244106 від 21.12.2017 про застосування штрафної санкції у розмірі 286874,85 грн за порушення пункту 231.6 статті 231 Податкового кодексу України. Позивач не погоджується з висновками перевірки та податковим повідомленням-рішенням в частині застосування штрафної санкції за несвоєчасну реєстрацію акцизної накладної №2939 від 31.05.2016 та розрахунку коригування показників до акцизної накладної №2939 від 31.05.2016. Зазначає, що акцизну накладну №2939 від 31.05.2016 було складено помилково, та у зв'язку з цим 31.05.2016 складено розрахунок коригування до вказаної акцизної накладної. Таким чином, на думку позивача, контролюючий орган безпідставно застосував штрафні санкції в розмірі 191249,90 грн.

Відповідач надав до суду відзив (а.с.34-35), в якому просив відмовити в задоволенні позову посилаючись на правомірність висновків камеральної перевірки. Зазначає, що ПАТ "Укртатнафта" оформлено акцизні накладні для контрагентів покупців та розрахунок коригування до акцизної накладної, які зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних з порушенням законодавчо встановлених термінів. Оскільки реєстрація вказаних документів відбулася із затримкою, то відповідно до пункту 1202.1 статті 1202 Податкового кодексу України до позивача застосовано штрафну санкцію.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити з підстав, наведених у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні, посилаючись на обставини викладені у відзиві на позовну заяву.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив такі факти та відповідні до них правовідносини.

Судом встановлено, що ГДРІ відділу податкового супроводження підприємств нафтогазового комплексу управління податкового супроводження підприємств виробничої сфери Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби - Захожай О.А., відповідно до статті 76 розділу ІІ та на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку даних щодо порушення порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування да таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних (надалі - ЄРАН) ПАТ "Укртатнафта".

За наслідками проведеної камеральної перевірки ПАТ "Укртатнафта" відповідачем складено акт (надалі - акт перевірки) від 27.11.2017 №4231/28-10-41-06/00152307 (а.с.13-15), у якому зафіксовано порушення пункту 231.6 статті 231 Податкового кодексу України.

На підставі вищезазначеного акту перевірки 21.12.2017 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0013244106, яким застосовано штраф на загальну суму 286874,85 грн (а.с.11).

Позивач не погодився із зазначеним податковим повідомленням-рішенням в частині застосування штрафних санкцій на суму 191249,90 грн та оскаржив його до суду.

Надаючи оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню, суд виходить із наступного.

Судом встановлено, що підставою для прийняття оскаржуваного рішення є висновок відповідача про порушення ПАТ "Укртатнафта" вимог пункту 231.6 статті 231 Податкового кодексу України, а саме: порушення термінів реєстрації акцизних накладних №2939 від 31.05.2016, №29393 від 31.05.2016 та рахунку №2939 від 31.05.2016 коригування показників до акцизної накладної №2939 від 31.05.2016. Граничний термін реєстрації вказаних податкових документів в ЄРАН припадає на 15.06.2016. Реєстрація відбулась 16.06.2016. Кількість днів затримки 1.

Позивач ставить під сумнів правомірність застосування штрафної санкції за несвоєчасну реєстрацію в ЄРАН акцизної накладної №2939 від 31.05.2016 та рахунку №2939 від 31.05.2016 коригування показників до акцизної накладної №2939 від 31.05.2016.

Правомірність застосування штрафної санкції у розмірі 95624,95 грн, за несвоєчасну реєстрацію в ЄРАН акцизної накладної №29393 від 31.05.2016, позивачем не оскаржується.

Крім того, позивач надав до суду копію платіжного доручення №0000004172 від 04.01.2018, яким підтверджено сплату штрафної санкції у розмірі 95624,95 грн (а.с.68).

Таким чином, предметом судового розгляду є правомірність застосування штрафної санкції за порушення термінів реєстрації в ЄРАН акцизної накладної №2939 від 31.05.2016 та рахунку №2939 від 31.05.2016 коригування показників до акцизної накладної №2939 від 31.05.2016.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Вимоги до акцизної накладної, порядок складання та реєстрації визначені в статті 231 Податкового кодексу України.

Так, пунктом 231.1 статті 231 Податкового кодексу України визначено, що платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального /пункт 231.3 статті 231 Податкового кодексу України/.

Пунктом 231.5. статті 231 Податкового кодексу України передбачено, що при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов'язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні / розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб'єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання. Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня /пункт 231.6 статті 231 Податкового кодексу України/.

Якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, яка реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних: особою, яка реалізує пальне, якщо передбачається збільшення обсягів реалізованого пального або якщо коригування показників у підсумку не змінює обсяг реалізованого пального; отримувачем пального, якщо передбачається зменшення обсягів реалізованого пального, для чого особа, яка реалізує пальне, надсилає складений розрахунок коригування отримувачу пального. При цьому особа, що реалізує пальне, має право зменшити обсяг реалізованого пального за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального.

Механізм внесення відомостей, що містяться в акцизних накладних та розрахунках коригування до акцизних накладних за операціями з реалізації пального, до Єдиного реєстру акцизних накладних визначено Порядком ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 24 лютого 2016 року № 114 (далі - Порядок № 114).

У відповідності до пункту 2 Порядку № 114 для реєстрації в Реєстрі акцизні накладні / розрахунки коригування надсилаються до ДФС в електронній формі відповідно до порядку подання податкових документів в електронному вигляді з дотриманням умови щодо реєстрації електронного цифрового підпису уповноваженої особи у порядку, визначеному законодавством. Акцизні накладні / розрахунки коригування надсилаються протягом операційного дня. Операційний день для реєстрації акцизних накладних / розрахунків коригування у Реєстрі триває щодня з 8 до 19 години.

Наказом Міністерства фінансів України від 25 лютого 2016 року № 218, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17 березня 2016 року за № 405/28535, затверджено Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального (далі - Порядок).

Розділом ІІІ Порядку встановлено правила коригування акцизної накладної.

Відповідно до пункту 2 розділу ІІІ Порядку коригуються лише показники акцизних накладних, складених та зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних відповідно до статті 231 розділу VI Кодексу.

З аналізу відповідних норм можна зробити висновок про те, що складення та реєстрація акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою її складання, відбувається у разі реалізації пального особою, яка його реалізує. При цьому, законодавчо встановлена можливість виправлення помилок (крім даних щодо дати складання акцизної накладної), допущених у відповідних процесах шляхом складання розрахунку коригування та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Згідно із пунктом 1202.1 статті 1202 Податкового кодексу України порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу, зокрема, в розмірах:

2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів.

З системного аналізу викладеного вбачається, що законодавством встановлено чіткі терміни реєстрації акцизних накладних, що надаються продавцем товару покупцю, в Єдиному реєстрі акцизних накладних, за порушення яких податковим законодавством передбачено нарахування штрафних санкцій.

Водночас, штрафна санкція - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Отже, визначальною умовою для застосування штрафних (фінансових) санкцій є вчинення порушення вимог податкового законодавства, що вчинено за наявності протиправних дій суб'єкта господарювання націлених на вчинення такого порушення.

Матеріали справи свідчать, що 31.05.2016 ПАТ "Укртатнафта" складено акцизну накладну №2939 стосовно продажу важких дистилятів (газойлів) в обсязі "1404802,00 кг" або "1686092,87 літрів" (а.с.21).

В той же день, у зв'язку із виявленням помилки складено розрахунок №2939 від 31.05.2016 коригування показників акцизної накладної від 31.05.2016 №2939 (а.с.22). Позивачем відкориговано обсяг показників реалізованого пального, а саме: важких дистилятів (газойлів) в обсязі "-1404802,00 кг" або "-1686092,87 літрів".

Суд зазначає, що визначальним у спірних правовідносинах є те, чи мали місце поряд із по суті анульованою акцизною накладною податкові наслідки у вигляді настання першої події на 31.05.2016, зокрема чи зараховувалися кошти позивачу на оплату реалізованого товару або відбувалася його поставка, оскільки лише за таких обставин є підстави вважати, що позивач, зареєструвавши її 16.06.2016, порушив строки, передбачені пунктом 231.6 статті 231 Податкового кодексу України.

У судовому засіданні представник позивача пояснив, що акцизна накладна №2939 від 31.05.2016 складена помилково та факту реалізації товару (важких дистилятів (газойлів) в обсязі 1404802,00 кг або 1686092,87 літрів) не було. Вказаний товар було реалізовано ТОВ "Котлас" в підтвердження чого надано копії документів, а саме: рахунок-фактура №90392167 від 31.05.2015 та акт приймання-передачі нафтопродуктів до договору поставки нафтопродуктів №1473/2/2018 від 28.04.2016 (а.с.24-25). За результатом господарської операції було складено акцизну накладну №22939 від 31.05.2016 стосовно продажу важких дистилятів (газойлів) в обсязі 1404802,00 кг або 1686092,87 літрів (а.с.23).

Під час розгляду справи відповідачем, на якого покладається обов'язок доказування, не надано доказів реалізації пального за результатом якого складено спірну акцизну накладну та розрахунок коригування до неї.

Таким чином, акцизна накладна №2939 від 31.05.2016 за результатами її коригування не створює ніяких податкових наслідків.

Крім того, відповідачем не зазначено та не доведено, що спірна акцизна накладна була відображена позивачем у податковій звітності.

Отже, враховуючи відсутність факту реалізації товару (важких дистилятів (газойлів), покладання на ПАТ "Укртатнафта" відповідальності за несвоєчасну реєстрацію акцизної накладної №2939 від 31.05.2016 та розрахунку №2939 від 31.05.2016 коригування показників акцизної накладної від 31.05.2016 №2939, суперечить пункту 231.1 статті 231 Податкового кодексу України, в якому визначено, що платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Відповідно до розрахунку податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до акту від 27.11.2017 №4231/28-10-41-06/00152307 камеральної перевірки ПАТ "Укртатнафта" (а.с.12), сума штрафної санкції за несвоєчасну реєстрацію акцизної накладної №2939 від 31.05.2016 та розрахунку №2939 від 31.05.2016 коригування показників акцизної накладної від 31.05.2016 №2939 складає 191249,90 грн.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про протиправність прийняття податкового повідомлення-рішення в частині застосування до ПАТ "Укртатнафта" штрафної санкції у розмірі 191249,90 грн

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За таких обставин, на підставі викладеного суд дійшов висновку про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 21.12.2017 №0013244106 в частині застосування штрафних санкцій на суму 191249,90 грн.

Враховуючи викладене, суд приходить висновку, що позовні вимоги ПАТ "Укртатнафта" є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" (вул. Свіштовська, 3, м. Кременчук, Полтавська область, 39610; код ЄДРПОУ 00152307) до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (вул. Дегтярівська, 11 г, м.Київ, 04119; код ЄДРПОУ 39440996) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині застосування штрафних санкцій на суму 191249,90 грн задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 21 грудня 2017 року №0013244106 в частині застосування штрафних санкцій на суму 191249,90 (сто дев'яносто одна тисяча двісті сорок дев'ять гривень дев'яносто копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (код ЄДРПОУ 39440996) на користь Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" (код ЄДРПОУ 00152307) витрати зі сплати судового збору в розмірі 2868,75 (дві тисячі вісімсот шістдесят вісім гривень сімдесят п'ять копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Харківського апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 15 травня 2018 року.

Головуючий суддя Г.В. Костенко