Ухвала суду № 73900477, 08.05.2018, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДСправа № 826/1088/17

УХВАЛА

08 травня 2018 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Ісаєнко Ю.А.,

суддів: Мельничука В.П., Лічевецького І.О.,

за участю:

секретаря Левченка А.В.,

представника позивача Авраменко С.Г.,

представників відповідача: Губанова І.В., Бондаренко Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Кернел-Трейд» про судове доручення у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кернел-Трейд" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Кернел-Трейд" звернулося до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 31.08.2017 позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення: № 0000344050 від 13.08.2015; № 0000544050 та № 0000554050 від 28.12.2015; № 0000333720 від 04.12.2015; № 0002801406 від 23.09.2016; № 0000424103 від 03.11.2016; № 0001144108 від 07.12.2016; №0008511401 та № 0008531401 від 15.12.2016.

Не погоджуючись із вказаною постановою, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби подано апеляційну скаргу з підстав неповного з'ясування судом першої інстанції обставин, що мають значення для справи, та порушення норм матеріального та процесуального права, в якій просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове судове рішення про відмову у задоволенні позову.

Під час розгляду апеляційної скарги, представником позивача було подано клопотання про винесення ухвали про судове доручення, якою доручити Одеському окружному адміністративному суду провести допит свідків ОСОБА_4 та ОСОБА_5

Заслухавши суддю-доповідача, сторони, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що зазначене клопотання підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, співробітниками Офісу великих платників податків ДФС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Кернел-Трейд" (код ЄДРПОУ 31454383) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ПП «Ан Транс» (код ЄДРПОУ 36154115) за період із 01.01.2013 по 31.12.2013, результати якої оформлено Актом перевірки №35/28-10-40-50/31454383 від 31.07.2015, яким встановлено порушення: п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, яке призвело до неправомірного віднесення до складу валових витрат в 2013 році витрат пов'язаних з придбанням товарів у ПП «Ан Транс», які не спричинили реального настання правових наслідків, в результаті чого ТОВ «Кернел-Трейд» було завищено витрати на суму 39711050 грн., що призвело до заниження податку на прибуток за 2013 рік в сумі 7545099 грн.

На підставі Акту перевірки №35/28-10-40-50/31454383 контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення 13.08.2015 №0000344050, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 11 317 648,50 грн. (за основним платежем 7545099 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 3772549,50 грн.).

Також, податковим органом проведено документальну позапланову перевірку ТОВ «Кернел - Трейд» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «Енокс», ТОВ «МСІ Україна», ТОВ «Інтерхелп», ФГ «Олександра-М» за період вересень 2014 року - червень 2015 року, результати якої оформлено Актом перевірки №1084/28-10-37-20/31454383 від 17.11.2015, яким встановлено порушення: п.198.1, 198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п. 200.3, п.200.4 ст. 200 ПК України, що призвело до завищення податкового кредиту при отриманні товару, послуг від підприємств - постачальників по операціям, які не мають реального матеріального характеру в сумі 10 595 520,88 грн.

На підставі Акту перевірки №1084/28-10-37-20/31454383 Контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення 04.12.2015 №0000333720, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 10 608 149 грн. та нараховано фінансові санкції в розмірі 5304074,50 грн.

Також, податковим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Кернел-Трейд" з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «СТРЕНД» за період із 01.01.2013 по 30.01.2015, результати якої оформлено Актом перевірки №60/28-10-40-50/31454383 від 16.12.2015, яким встановлено порушення: п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, яке призвело до неправомірного віднесення до складу валових витрат пов'язаних з придбанням товарів у ТОВ «СТРЕНД», в результаті чого ТОВ «Кернел-Трейд» було завищено витрати у розмірі 19929161 грн., що призвело до заниження податку на прибуток у сумі 108240 грн. за 2013 рік та до завищення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування у сумі 19359478 грн. за 2014 рік.

На підставі Акту перевірки №60/28-10-40-50/31454383 Контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення 28.12.2015:

№0000544050, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 162360 грн. (за основним платежем 108240 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 54120 грн.);

№0000544050, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 162360 грн. (за основним платежем 108240 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 54120 грн.);

№0000544050, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 19359478 грн.

Також, Співробітниками Офісу великих платників податків ДФС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Кернел-Трейд" з питань дотримання вимог податкового законодавства України, правильності, повноти нарахуванню та сплати податків до бюджету при фінансово господарських взаємовідносинах з ТОВ "Торгівельний Дім "Агросвіт" за квітень 2015, Фермерським Господарством "Олександра - М" за березень 2015, Приватним Підприємством "Терра" за березень 2014, ТОВ "Енокс" за жовтень, листопад 2014, ТОВ "АС Центр - Транс" за липень 2014, ТОВ "АС Південь - Транс" за січень 2014, ТОВ "Сатурн Агроком" за грудень 2014, Приватним Підприємством "М - Агро" за березень 2015, Фермерським Господарством "Олександрово" за березень 2014, ТОВ "СМА Лоджистик" за червень 2015, ТОВ "Оіл - Трейд" за березень, червень 2015, ТОВ "МСІ Україна" за жовтень 2014, результати якої оформлено Актом перевірки №1361/28-10-14-06/31454383 від 07.09.2016, яким встановлено порушення: п.185.1 ст.185, п. 198.3., п.198.6 ст.198, п.200.1 ст.200 ПК України, ТОВ "Кернел-Трейд" завищено суму податкового кредиту та від'ємного значення в сумі 4263145 грн., в тому числі по періодах: за січень 2014 року в сумі 560894 грн., за лютий 2014 року в сумі 3888 грн., за березень 2014 року в сумі 1642480 грн., за липень 2014 року в сумі 868311 грн., за серпень 2014 року в сумі 45580 грн., за грудень 2014 року в сумі 519197 грн., за березень 2015 року в сумі 510251 грн., за червень 2015 року в сумі 112544 грн.; п.п.14.1.18 п.14.1 ст.14, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI, із змінами та доповненнями, ТОВ "Кернел-Трейд" завищено заявлену суму бюджетного відшкодування у розмірі 4 263 145 грн., в тому числі по періодах: за лютий 2014 року в сумі 560894 грн., за березень 2014 року в сумі 3888 грн., за квітень 2014 року в сумі 1642480 грн., за серпень 2014 року в сумі 868311 грн., за вересень 2014 року в сумі 45580 грн., за січень 2015 року в сумі 519197 грн., за березень 2015 року в сумі 510251 грн., за червень 2015 року в сумі 60912 грн., за липень 2015 року в сумі 51632 грн., яка підлягає зменшенню.

На підставі Акту перевірки №1361/28-10-14-06/31454383 Контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення 23.09.2016 №0002801406, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 4 263 145,00 грн. та нараховано фінансові санкції в розмірі 2 131 572,50 грн.

Також, співробітниками Офісу великих платників податків ДФС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Кернел-Трейд" з питань формування показників декларації з податку на додану вартість за квітень 2016 року з урахуванням уточнюючих розрахунків за квітень 2016, результатом якої оформлено актом перевірки №1657/28-10-41-03/31454383 від 18.10.2016, яким встановлено наступні порушення: п.185.1 ст.185, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України, ТОВ "Кернел-Трейд" завищено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся та відповідно залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на загальну суму 14 226 052,00 грн., в тому числі по періодах: за квітень 2016 року на загальну суму 14 226 052,00 грн.

На підставі Акту перевірки №1657/28-10-41-03/31454383 Контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення 03.11.2016 №0000424103, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на додану вартість у розмірі 14 226 052,00 грн.

Крім того, Співробітниками Офісу великих платників податків ДФС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Кернел-Трейд" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «ПВП «Стандарт» за жовтень 2015 року, результати якої оформлено Актом перевірки №1993/28-10-41-08/31454383 від 22.11.2016, яким встановлено порушення: пп. а) п.198.1, п. 198.3, абз. г) п. 198.5 ст.198, п. 200.1, п.200.4 ст.200, ПК України, в результаті чого встановлено завищення суми податкового кредиту за жовтень 2015 року на суму 235400 грн., що у свою чергу призвело до завищення суми заявленого бюджетного відшкодування за жовтень 2015 в розмірі 235400 грн.

На підставі Акту перевірки №1993/28-10-41-08/31454383 Контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення 07.12.2016 №0001144108, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 235400,00 грн. та нараховано фінансові санкції в розмірі 117700 грн.

Також, Співробітниками Офісу великих платників податків ДФС на підставі направлень від 31.08.2016 року №577, 564, 582, 581, 578, 579, 574, 575, 583, 576 та від 19.10.2016 року №735 на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.4 ст.77, п.82.1 ст.82 ПК України, відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання та наказів Офісу великих платників податків ДФС: від 17.08.2016р. №580 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки», від 10.10.2016р. №792 «Про продовження строків проведення документальної планової виїзної перевірки», від 25.10.2016р. №828 «Про зупинення проведення документальної планової виїзної перевірки» проведена документальна планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 по 30.06.2016 , валютного та іншого законодавства за періоді 01.07.2010 по 30.06.2016.

За результатом перевірки Контролюючим органом складено Акт перевірки №2034/28-10-14-01/31454383 від 30.11.2016 року, яким встановлено порушення: п.138.1, п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток за 2013 р. на загальну суму 3 918 845,00 грн.; пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134, пп. 140.4.2 п. 140.4 ст.140 розділу III ПК України - Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 18 «Дохід», п. 14 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 37 «Забезпечення, умовні зобов'язання та умовні активи» в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 126 477 540 грн., в т.ч 2015 рік на суму 76805735 грн., півріччя 2016 року на суму 49671805 грн.; п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України, в результаті чого завищено суму бюджетного відшкодування на загальну суму 103 326 962 грн.; п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст.164 ПК України, а саме: до складу загального місячного оподатковуваного доходу не включені доходи у вигляді інших заохочувальна компенсаційних виплат платників податку, в результаті чого встановлено заниження на доходи фізичних осіб у сумі 15857,76 грн.; п. 119.2 ст. 119 ПК України, в результаті чого допущено порушення вимог податку законодавства під час перевірки питань щодо подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов'язань платника податку та/або до зміни платника податку; п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 розд. XX ПК України, Закону України від 31 липня 2014 року № 1621-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» до складу загального місячного оподатковуваного доходу не включено доходи у вигляді інших заохочувальних та компенсаційний виплат платників податку, в результаті чого встановлено заниження військового збору у сумі 953,17 грн.; п.1 ч.2 ст.6, п. 1 ч. 1 ст.7, п.1 ч.5, п.1 ч.7 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. №2464-VI із змінами і доповненнями, внесеними Податковим кодексом України від 2.12.2010 №2755- VI, у результаті чого донараховано єдиний внесок на суму 15 040,86 грн.; п. 239.2 ст.239 розділу VII ПК України встановлено несвоєчасне подання розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів.; п.103.9 ст.103, п.46.1 ст. 46 ПК України (додатки ПН до рядка 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства ) за 2012р., 2013р., 2014р., 2015р., І кв. 2016р. не подавалися.

На підставі Акту перевірки №2034/28-10-14-01/31454383 Контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення від 15.12.2016:

№0008511401, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у сумі 157 191 710 грн. (за основним платежем 130 396 385 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 26 795 325 грн.);

№0008531401, яким зменшено розмір бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 103 326 962 грн. та нараховано штрафні санкції в розмірі 51 663 481 грн.

Позивач вважаючи, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті з порушенням вимог законодавства звернувся до суду з відповідним позовом.

Так, під час апеляційного розгляду справи апелянтом, зокрема, було звернуто увагу на посилання в актах перевірки на кримінальну справу №522/20533/14-К від 07.11.2014 року, та пояснення громадянина ОСОБА_4, який придбав корпоративні права на ПП «Ан-Транс», тобто контрагента позивача. Крім того, вказано на наявність вироку Приморського районного суду м. Одеси від 07.11.2014 стосовно ОСОБА_4 за ч. 1 ст. 205 КК України, яким встановлено, що ОСОБА_4 не брав участь в господарській діяльності ПП «АН-ТРАНС», а придбання вказаної юридичної особи було здійснено без наміру здійснювати господарську діяльність.

Як зазначено вище, під час розгляду апеляційної скарги, представником позивача було подано клопотання винесення ухвали про судове доручення, якою доручити Одеському окружному адміністративному суду провести допит свідків ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_9) та ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_10).

Приписами частин 1, 2 ст. 83 КАС України передбачено, що суд, який розглядає справу або заяву про забезпечення доказів, у разі потреби збирання доказів за межами його територіальної юрисдикції доручає відповідному адміністративному суду провести певні процесуальні дії.

В ухвалі про судове доручення коротко викладається зміст справи, що розглядається, зазначаються учасники справи, вказуються обставини, що належить з'ясувати, та докази, які слід зібрати суду, що виконує доручення, зокрема, перелік питань, поставлених свідку учасниками справи та судом. Ухвала про судове доручення надсилається до адміністративного суду, який буде її виконувати, не пізніше наступного дня з дня її постановлення та є обов'язковою для нього.

Відтак, перевіривши доводи клопотання представника ТОВ «Кернел-Трейд» та матеріали справи, колегія суддів вважає зазначене клопотання обґрунтованим та таким, що підлягає задоволенню.

Крім того, враховуючи строки розгляду судом апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції, суд приходить до висновку про необхідність зупинення провадження у справі, з наступних підстав.

Відповідно до п.6 ч. 2 ст. 236 КАС України, суд має право зупинити провадження у справі в разі направлення судового доручення щодо збирання доказів - до надходження ухвали суду, який виконував доручення, про виконання доручення або неможливість виконання доручення.

Про зупинення провадження у справі суд постановляє ухвалу. Ухвала суду про зупинення провадження у справі може бути оскаржена.

Керуючись статтями 83, 236, 242, 308, 321, 325, 328, 329 КАС України,

УХВАЛИВ:

Клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Кернел-Трейд» про судове доручення - задовольнити.

Доручити Одеському окружному адміністративному суду (65062, м.Одеса, вул. Фонтанська дорога, 14) зібрати докази у справі №826/1088/17 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кернел-Трейд" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, шляхом опитування свідків: ОСОБА_4 (зареєстрований за адресою АДРЕСА_1; фактичне місце перебування: АДРЕСА_3) та ОСОБА_5 (зареєстрований: АДРЕСА_2).

Обставини, які підлягають з'ясуванню у ОСОБА_4:

- Чи здійснювало Приватне підприємство «АН-ТРАНС» (код ЄДРПОУ 36154115), де ОСОБА_4 перебував на посаді директора, реалізацію сільськогосподарської продукції ТОВ «Кернел-Трейд» (код ЄДРПОУ 31454383) у 2013-2014 роках, та в якій кількості, якості було реалізовано товар, яким чином здійснювалось транспортування товару, ким підписувались документи, якими оформлялись зазначені господарські операції, та який був порядок розрахунків по вказаним господарським операціям, порядок їх документування, та економічний ефект для ПП «АН-ТРАНС»

- Яким чином ОСОБА_4 може пояснити наявність вироку Приморського районного суду м. Одеси від 07.11.2014 стосовно нього, та факт перебування на посаді директора ПП «АН-ТРАНС» та укладення від імені вказаного товариства цивільно-правових угод з ТОВ «Кернел-Трейд»?

Обставини, які підлягають з'ясуванню у ОСОБА_5:

- Чи знайомий ОСОБА_5 з директором ПП «АН-ТРАНС» ОСОБА_4?

- Чи встановлював ОСОБА_6, будучи на посаді керівника Одеського представництва «Кернел-Трейд», у 2013-2014 роках факт наявності основних засобів для здійснення господарської діяльності у контрагента ПП «АН-ТРАНС» при оформленні господарських операцій щодо придбання сільськогосподарської продукції?

- Ким зі сторони ПП «АН-ТРАНС» підписувались документи при оформленні цивільно-правових угод з ТОВ «Кернел-Трейд» на поставку сільськогосподарської продукції?

- Чи було фактично (реально) виконано укладені між ПП «АН-ТРАНС» та ТОВ «Кернел-Трейд» угоди на поставку сільськогосподарської продукції, який саме товар та в якій кількості було придбано, та який економічний ефект було досягнуто внаслідок укладення таких договорів?

Зупинити провадження у справі за апеляційною скаргою Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 31.08.2017 у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кернел-Трейд" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - до надходження ухвали Одеського окружного адміністративного суду за наслідком виконання зазначеного судового доручення.

Ухвала суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в частині зупинення провадження у справі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

(Ухвалу у повному обсязі складено 10.05.2018)

Головуючий суддя Ю.А. Ісаєнко

Суддя І.О. Лічевецький

Суддя В.П. Мельничук