Постанова № 73104092, 29.03.2018, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 березня 2018 рокусправа № 808/1915/17

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя: Семененка Я.В.

судді: Бишевської Н.А. Добродняк І.Ю

за участю секретаря судового засідання: Кязимової Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2017 року (головуючий суддя Татаринов Д.В.) по справі №808/1915/17 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Мега Девелопмент" до Головного управління ДФС у Запорізькій області, ДФС України про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити певні дії, -

в с т а н о в и В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Мега Девелопмент" звернулося до суду з позовом в якому, з урахуванням уточнень, просило:

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДФС у Запорізькій області та Державної фіскальної служби України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку платник податку "Договір про спільну діяльність від 11 вересня 2007 року № б/н, уповноважена особа Товариство з обмеженою відповідальністю "Мега Девелопмент" 33652135, індивідуальний пода тковий номер 262795888" має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у загальному розмірі 4 559 365 (чотири мільйони п'ятсот п'ятдесят дев'ять тисяч триста шістдесят п'ять) грн. 00 коп.

- зобов'язати Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного ад міністрування податку на додану вартість суму, на яку платник податку "Договір про спільну ді яльність від 11 вересня 2007 року № б/н, уповноважена особа Товариство з обмеженою відповідальністю "Мега Девелопмент" 33652135, індивідуальний податковий номер 262795888" має право зареєс трувати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у загальному розмірі 4 559 365 (чотири мільйони п'ятсот п'ятдесят дев'ять тисяч триста шістдесят п'ять)грн.00коп.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 11 липня 2016 року по справі № 808/830/16, яка набрала законної сили, визнано протиправними дії Державної податкової інспекції у Ленінському районі Головного управління ДФС у Запорізькій області з проведення перевірки та скасовано податкове повідомлення-рішення від 24 вересня 2015

року №0001462201, винесене відносно ТОВ "Мега Девелопмент". Вказаним податковим повідомленням-рішенням №0001462201 від 24 вересня 2015 року, яке було предметом оскарження у справі № 808/830/16, контролюючим органом ТОВ "Мега Девелопмент" зменшено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку з податку на додану вартість на суму 4 559 365, 00 гривень за звітний податковий період - травень 2015 року та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 139 841,25 гривень. Відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку ТОВ "Мега Девелопмент" не отримало. ТОВ "Мега Девелопмент" подано уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, відповідно до яких значення рядку 24 "Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" збільшено на суму 4 559 365 грн. і складає 4 561 135 грн. (з урахуванням реєстраційної суми, передбаченої пунктом 2001.3 статті 2001 ПК України). Проте, внаслідок бездіяльності відповідачів, які не забезпечили автоматичне збільшення суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, у системі електронного адміністрування податку на додану вартість сума 4 559 365 грн. не включена до податкового кредиту ТОВ "Мега Девелопмент", що позбавляє позивача права на реєстрацію податкових накладних по податковим зобов'язанням. Позивач також вказував на те, що при розгляді справи № 808/830/16 Запорізький окружний адміністративний суд встановив, що ТОВ "Мега Девелопмент" дотримані норми чинного законодавства при формуванні податкового кредиту під час виконання договору про спільну діяльність від 11 вересня 2007 року, укладеного з ЗАТ "АВС".

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2017 року адміністративний позов задоволено частково, а саме:

зобов'язано Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного ад міністрування податку на додану вартість суму, на яку платник податку "Договір про спільну ді яльність від 11 вересня 2007 року № б/н, уповноважена особа Товариство з обмеженою відповідальністю "Мега Девелопмент" 33652135, індивідуальний податковий номер 262795888" має право зареєс трувати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у загальному розмірі 4 559 365 (чотири мільйони п'ятсот п'ятдесят дев'ять тисяч триста шістдесят п'ять) грн. 00 коп.

Постанова суду, в частині задоволених позовних вимог, мотивована встановленими обставинами справи, які, за позицією суду, свідчать про протиправну бездіяльність ДФС щодо незабезпечення збільшення значення суми податку на додану вартість, на яку товариство з обмеженою відповідальністю "Мега Девелопмент" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, Державна фіскальна служба України подала апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просила скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. Апеляційна скарга фактично обґрунтована незгодою з висновками суду першої інстанції щодо наявності правових підстав для збільшення суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН.

Перевіривши, в межах доводів апеляційної скарги, законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи із наступного.

Встановлені судом першої інстанції обставини, які не заперечуються сторонами, свідчать про те, що постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 11 липня 2016 року по справі № 808/830/16, яка залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04 жовтня 2016 року та ухвалою Вищого адміністративного суду України від 30 березня 2017 року, задоволено позовні вимоги ТОВ "Мега Девелопмент".

Вказаною постановою визнано протиправними дії Державної податкової інспекції у Ленінському районі ГУ ДФС у Запорізькій області з проведення перевірки та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі ГУ ДФС в Запорізькій області від 24 вересня 2015 року №0001462201, винесене відносно ТОВ "Мега Девелопмент".

Податковим повідомленням-рішенням №0001462201 (за формою "В1") від 24 вересня 2015 року, яке було предметом оскарження у справі № 808/830/16, контролюючим органом було зменшено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку з податку на додану вартість на суму 4 559 365, 00 гривень за звітний податковий період - травень 2015 року та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 139 841,25 гривень.

Підставою для проведення перевірки та винесення податкового повідомленням - рішенням №0001462201 від 24 вересня 2015 року було те, що ТОВ "Мега Девелопмент" (відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 11 вересня 2007 року із ЗАТ "АВС" (індивідуальний податковий номер 262795888) у податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2015 року заявив до бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку на суму 4 559 365 гривень.

Відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку ТОВ "Мега Девелопмент" не отримало.

Встановлені обставини справи також свідчать про те, що відповідно до пункту 50.1 статті 50 ПК України, 25 вересня 2015 року позивачем засобами електронного документообігу було подано:

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за травень 2015 року, додаток 2 "Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року", відповідно до якого значення рядку 30 "Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника в банку" зменшено на 4 559 365,00 грн.; значення рядку 31 "Сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду" збільшено на 4 559 365,00 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, додаток 2 "Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року", відповідно до якого значення рядку 31 "Сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду" збільшено на 4 559 365,00 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2015 року, відповідно до якого значення рядку 24 "Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду" збільшено на суму 4 559 365,00 грн. і складає 4 560 865,00 грн. (з урахуванням реєстраційної суми, передбаченої пунктом 2001.3 статті 2001 ПК України);

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2015 року, відповідно до якого значення рядку 24 "Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду" збільшено на суму 4 559 365,00 грн. і складає 4 561 135,00 грн. (з урахуванням реєстраційної суми, передбаченої пункту 2001.3 статті 2001 ПК України).

Дані розрахунки прийняті Державною податковою інспекцією у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області 25 вересня 2015 року, про що складено відповідні квитанції і вказаний факт відповідачами не заперечувався.

01 червня 2017 року ТОВ "Мега Девелопмент" отримало Витяг з системи електронного адміністрування ПДВ № 1302210 щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно якого відповідна сума становить 2 341 827, 91 грн.

Сума 4 559 365 грн., щодо якої позивачем були подані уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, до податкового кредиту ДСД ТОВ "Мега Девелопмент" не включена.

Листом від 08 червня 2017 року ТОВ "Мега Девелопмент" звернулось до Головного управління ДФС у Запорізькій області з листом, у якому просило привести у відповідність до даних фінансової звітності ТОВ "Мега Девелопмент" (індивідуальний податковий номер 262795888) з податку на додану вартість дані в системі електронного адміністрування з податку на додану вартість, а саме суму від'ємного значення, на яку збільшується показник (сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних) на суму 4 559 365 грн.

Оскільки у системі електронного адміністрування податку на додану вартість сума, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у загальному розмірі 4 559 365, 00 грн. не збільшена, позивач звернувся з позовом до суду.

Вирішуючи спірні правовідносини між сторонами та частково задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 11 липня 2016 року по справі № 808/830/16, яка залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04 жовтня 2016 року та ухвалою Вищого адміністративного суду України від 30 березня 2017 року, задоволені позовні вимоги ТОВ "Мега Девелопмент" та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі ГУ ДФС в Запорізькій області від 24 вересня 2015 року №0001462201, яким позивачу було зменшено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку з податку на додану вартість на суму 4559365,0грн. за звітний податковий період - травень 2015 року, та з урахуванням того, що підприємство, відповідно до п.50.1 ст.50 ПК України, 25.09.2015р. подало уточнюючи розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за травень, червень, липень, серпень 2015 року, відповідно до яких значення рядка 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду» збільшено на суму 4559365,0грн. і складає 4561135,0грн, то контролюючий орган неправомірно не відобразив показники уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року з додатком 2 «розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року» у системі електронного адміністрування ПДВ.

За наслідками перегляду рішення суду, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності правових підстав для частково задоволення позову з огляду на наступне.

Так, суд першої інстанції, з посиланням на положення Податкового кодексу України, постанови Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість», дійшов висновку про те, що саме на Державну фіскальну службу України законом фактично покладено повноваження адміністратора системи електронного адміністрування ПДВ, в тому числі, обов'язок щодо забезпечення, у випадках встановлених законом, автоматичного збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість реєстраційної суми на суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів.

Як вбачається з апеляційної скарги, не заперечуючи обов'язку щодо забезпечення, у випадках встановлених законом, автоматичного збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість реєстраційної суми на суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, ДФС України посилається на відсутність у спірному випадку підстав для збільшення таких показників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Таку позицію ДФС України обґрунтовує наступним.

На підставі Закону України від 28 грудня 2014 року № 71-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (далі - Закон № 71) запроваджено систему електронного адміністрування ПДВ: з 1 січня до 1 липня 2015 року (або до дати, визначеної в окремому рішенні Верховної Ради України про скорочення терміну перехідного періоду відповідно до пункту 7 Прикінцевих положень Закону № 71) - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 оку - на постійні основі.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість визначено ст. 2001 ПК України, а порядок електронного адміністрування податку на додану вартість затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 № 569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" (далі - Порядок).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку, рахунок в системі електронного адміністрування податку - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку.

29 липня 2015 року набрав чинності Закон України від 16 липня 2015 року № 643-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість", яким підрозділ 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України доповнено пунктом 34, відповідно до якого станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 2001.3 статті 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року.

Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом: до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року) (підпункт 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Прикінцеві положення Податкового кодексу України).

Аналогічний алгоритм дій ДФС України визначений підпунктом 3 пункту 10 Порядку.

Реєстраційна сума обчислюється автоматично та централізовано на рівні ДФС України для кожного платника податку щоразу, як відбувається зміна значення будь-якого з показників формули.

Система електронного адміністрування ПДВ організована на централізованому рівні ДФС України, на цьому ж рівні відбувається і автоматичне обчислення реєстраційної суми щоразу при зміні значення будь-якого з показників формули. При цьому, порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Таким чином, відповідач вказує на те, що оскільки з 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) ДФС було проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (S Накл), сформовану відповідно до пункту 200.1.3 статті 200.1 та пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, та значення усіх її складових, визначених ПК України, крім показників S НаклОтр, S Митн та S НаклВид, що були сформовані, починаючи з 1 липня 2015 року.

Протягом 3 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) сума S Накл зареєстрованим платникам податку збільшилась на:

суму середньомісячного розміру сум ПДВ, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених або розстрочених за останні 12 звітних місяців/ квартали (S овердрафт);

суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ станом на 01.07.2015 (S Перепл);

суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року;

суму залишків коштів на електронних рахунках платників у системі електронного адміністрування ПДВ станом на початок робочого дня 3 серпня 2015 року за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період за червень 2015 року до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до пункту 200-1.6 ст.200-1 цього Кодексу, також така сума зменшується на суму податкових зобов'язань, задекларованих платником за звітний (податковий) період за червень 2015 року/ ІІ квартал 2015 року.

З цих підстав відповідач вказує на те, що сума від'ємного значення по уточнюючому розрахунку до декларації за червень 2015 року, не підпадає під норми пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України та відповідно не може бути врахована в Системі електронного адміністрування, оскільки уточнюючий розрахунок подано 25.09.2015 року, тобто після збільшення показників формули, яка відбулася разово 03.08.2015р.

З такою позицією ДФС України, яка фактично викладалася і у запереченнях на позов, обґрунтовано не погодився суд першої інстанції виходячи із наступного.

Так, п. 200.1. ст. 200 ПК України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно п. 200.4. ст. 200 ПК України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200- 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Таким чином, враховуючи положення вказаної норми права, платник податку на додану вартість, при від'ємному значенні суми, має право на врахування такої суми у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди; на зарахування такої суми до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, або така сума підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника податку.

Користуючись правом, наданим п. 200.4., ст. 200 ПК України. ТОВ «Мега Девелопмент» (відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 11 вересня 2007 року із ЗАТ «ABC» (індивідуальний податковий номер 262795888) у податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2015 року заявив до бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку на суму 4 559 365 гривень - різницю між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (від'ємне значення).

Відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку ТОВ «Мега Девелопмент» не отримало, оскільки 24.09.2015 Державною податковою інспекцією у Ленінському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області було прийняте податкове повідомлення - рішення № 0001462201 (за формою «В1»), яким ТОВ «Мега Девелопмент» (код за ЄД- РПОУ 262795888) зменшено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку з податку на додану вартість на суму 4 559 365, 00 гривень за звітний податковий період - травень 2015 року та визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 139 841,25 гривень. За результатами судового оскарження вказане податкове повідомлення-рішення було скасоване постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 11.07.2016 по справі № 808/830/16. При розгляді даної справи суд встановив, що ДСД ТОВ «МЕГА ДЕВЕЛОПМЕНТ» було дотримано норм чинного законодавства при формуванні податкового кредиту під час виконання договору про спільну діяльність від 11.09.2007, укладеного з ЗАТ «ABC». Завищення сум від'ємного значення попередніх звітних періодів, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку у сумі 4 559 365 гривень та порушення порядку формування податкового кредиту судом не встановлено.

Отже, на момент набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16 липня 2015 року № 643-VIII, ДСД ТОВ «МЕГА ДЕВЕЛОПМЕНТ» мало суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі 4 559 365, 00 гривень, яка була заявлена до бюджетного відшкодування, проте не отримана нашим товариством, а рішення контролюючого органу про зменшення цієї суми на 4 559 365, 00 грн. визнане протиправним.

Як встановлено судом першої інстанції та не заперечувалось відповідачем, 25 вересня 2015 року, відповідно до пункту 50.1 статті 50 ПК України, позивачем засобами електронного документообігу було подано:

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за травень 2015 року, додаток 2 «Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року», відповідно до якого значення рядку 30 «Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника в банку» зменшено на 4 559 365,00 грн.; значення рядку 31 «Сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду» збільшено на 4 559 365,00 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, додаток 2 «Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року», відповідно до якого значення рядку 31 «Сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду» збільшено на 4 559 365,00 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2015 року, відповідно до якого значення рядку 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду» збільшено на суму 4 559 365,00 грн. і складає 4 560 865,00 грн. (з урахуванням реєстраційної суми, передбаченої пунктом 2001.3 статті 2001 ПК України);

- уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2015 року, відповідно до якого значення рядку 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду» збільшено на суму 4 559 365,00 грн. і складає 4 561 135,00 грн. (з урахуванням реєстраційної суми, передбаченої пункту 2001.3 статті 2001 ПК України).

Дані розрахунки прийняті Державною податковою інспекцією у Ленінському районі м. Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області 25 вересня 2015 року, про що складено відповідні квитанції.

29 липня 2015 року набув чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16 липня 2015 року № 643-УІІІ, яким пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України викладено у новій редакції, згідно якої станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 2001.3 статті 2001 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових УНаклОтр, УНаклВид та УМитн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом: 4) до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року). Суми такого від'ємного значення можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку». Даним законом також пункт 2001.3 ст. 2001 доповнено абзацом наступного змісту: «Під час обрахунку суми УНакл також використовуються показники, визначені пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу».

Державна фіскальна служба України 30 липня 2015 року повідомила план заходів ДФС для забезпечення реалізації норм Закону України №643-VIII з удосконалення системи електронного адміністрування ПДВ, в розділі III якого передбачено обнуління показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову наклад- ну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), для зареєстрованих платників податку, зокрема: з 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом № 643) ДФС буде проведено обнуління суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН, сформовану відповідно до пункту 200і.З статті 200і та пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, та значення усіх її складових, визначених Податковим кодексом України, крім показників УНак- лОтр, УМитн та УНаклВид, що були сформовані, починаючи з 1 липня 2015 року; протягом З серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом № 643) сума УНакл зареєстрованим платникам податку збільшиться на суму середньомісячного розміру сум ПДВ, задекларованих платником до сплати до бюджету та погашених або розстрочених за останні 12 звітних місяців/4 квартали (УОвердрафт ); суму помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з ПДВ станом на 01.07.2015 (УПерепл); суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 1 липня 2015 року та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року; суму залишків коштів на електронних рахунках платників у системі електронного адміністрування ПДВ станом на початок робочого дня 3 серпня 2015 року за вирахуванням сум, заявлених платником у складі податкової звітності з податку за звітний (податковий) період за червень 2015 року до перерахування з електронного рахунку до бюджету в рахунок сплати податкових зобов'язань з податку та/або на поточний рахунок платника відповідно до пункту 2001.6 статті 2001 цього Кодексу, також така сума зменшується на суму податкових зобов'язань, задекларованих платником за звітний (податковий) період за червень 2015 року/ІІ квартал 2015 року; на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом № 643 сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН (УНакл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України.

Згідно повідомлення прес-служби ДФС України від 05.08.2016, опублікованого на офіційному веб-порталі ДФС України, ДФС України до 10 серпня 2015 року зобов'язувалась забезпечити збільшення зареєстрованим платникам податку суми УНакл на суму від'ємного значення, непогашеного станом на 01 липня 2015 року та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень, що була надана платниками до 31 липня 2015 року.

Враховуючи наведене, суд першої інстанції обґрунтовано вказав на те, що твердження контролюючого органу про те, що сума від'ємного значення по уточнюючому розрахунку до декларації за червень 2015 року, не підпадає під норми пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу та відповідно не може бути врахована СЕА, оскільки уточнюючий розрахунок подано 25.09.2015, тобто після збільшення показників формули, яке відбулось разово 03.08.2015, є безпідставними. На момент набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16 липня 2015 року № 643-VIII ДСД ТОВ «Мега Девелопмент» мало суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 4 559 365. 00 гривень, оскільки відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку ТОВ «Мета Девелопмент» не отримало. При цьому, прийняття контролюючим органом незаконного податкового повідомлення-рішення про зменшення ТОВ «Мега Девелопмент» суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку з податку на додану вартість на суму 4 559 365, 00 грн. не може бути законною підставою для позбавлення підприємства права на законно сформований податковий кредит.

Встановивши такі обставини справи, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що відповідач-2, не забезпечивши своєчасне відображення зазначеного показника уточнюючого розрахунку у системі електронного адміністрування ПДВ, порушив статтю 1 Першого протоколу до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року, яка ратифікована Законом України «Про ратифікацію Конвенції про захист прав і основних свобод людини 1950 року, Першого протоколу та протоколів № 2, 4, 7 та 11 до Конвенції», а саме, права на мирне володіння своїм майном, оскільки позивача фактично було позбавлена права на використання податкового кредиту, який сформовано позивачем на законних підставах. Відповідно до частини 1 статті 1 Першого протоколу Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року, «Кожна фізична або юридична особа має право мирно володіти своїм майном. Ніхто не може бути позбавлений своєї власності інакше як в інтересах суспільства і на умовах, передбачених законом і загальними принципами міжнародного права». Практика Європейського суду з прав людини свідчить на користь висновку, що в контексті податкових спорів позбавлення права отримати податкову вигоду (податковий кредит чи бюджетне відшкодування ПДВ обмежень, що не ґрунтуються на вимогах закону у праві вільно розпоряджатись накопиченим за наслідками розрахунків з бюджетом від'ємним значенням з податку на додану вартість) розглядається як позбавлення власності: «...Мирне володіння [майном] означає, що порушення принципу, встановленого у першому реченні [статті 1 Першого протоколу до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод], може мати місце і за відсутності прямого або фізичного втручання у право власності. Так, наприклад, порушення може мати форму позбавлення можливості використати власність, ненадання дозволів, або інших форм перешкоджання реалізації права власності, що є наслідком застосування законодавства або заходів органів державної влади (Рішення Європейського суду з прав людини у справі Wiggins v. Unated Kingdom Appl. 7456/76 (1976))».

Встановивши те, що у спірному випадку мало місце порушення прав позивача, оскільки останнього фактично було позбавлено можливістю користуватися своїм «майном», суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що належним способом захисту порушеного права, з урахуванням законодавчо визначеного порядку адміністрування ПДВ, є зобов'язання ДФС України збільшити у системі електронного ад міністрування податку на додану вартість суму, на яку позивач має право зареєс трувати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у загальному розмірі 4559365,00грн.

Таким чином, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. у зв'язку з чим підстав для його скасування, в межах доводів апеляційної скарги, не існує.

На підставі викладеного, керуючись статтями п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 327, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2017 року по справі №808/1915/17 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду у строки, визначені ст.329 КАС України.

Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 29.03.2018р.

Повне судове рішення складено 02.04.2018р.

Головуючий суддя: Я.В. Семененко

Суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: І.Ю. Добродняк