Постанова № 7264154, 17.11.2009, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 листопада 2009 року № 22-а-17343/08/9104

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Олендера І.Я.,

суддів Заверухи О.Б., Старунського Д.М.,

при секретарі судового засідання Крот О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Стрийському районі Львівської області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2008 року в справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Карпати Еко» до Державної податкової інспекції у Стрийському районі Львівської області про скасування податкового повідомлення рішення, -

ВСТАНОВИЛА :

В липні 2008 року позивач ТзОВ «Карпати Еко» звернувся до суду з позовом до про скасування податкового повідомлення-рішення №0000402303/1 від 10.07.2008 року, прийнятого ДПІ у Стрийському районі Львівської області. Позовні вимоги мотивовані тим, що орган державної податкової служби прийшов до неправильного висновку про порушення позивачем пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2008 року позов було задоволено, а саме скасовано прийняте відповідачем податкове повідомлення рішення № 0000402303/1 від 10.07.2008 року.

Зазначена постанова мотивована тим, що позивачем були дотримані вимоги пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону України « Про податок на додану вартість» при оприбуткуванні основних засобів, які були прийняті у власність позивачем від ТзОВ «Гостинне» в результаті звернення стягнення на предмет іпотек та на предмет застави, згідно договорів про відступлення прав вимоги до ТзОВ «Гостинне» за кредитною угодою та забезпечувальними договорами (іпотечний договір № 6005Z137 від 02.09.2005 року, іпотечний договір № 6005Z124 від 27.07.2005 року, договором застави № 6005Z125 від 27.07.2005 року, договором застави № 6006Z13 від 26.01.2006 року), що було підставою для включення сум ПДВ до складу податкового кредиту. При цьому позивачем було вчинено дії у відповідності до податкового розяснення, а відтак згідно до вимог пп.д пп.4.4.2 п.4.4 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» він не може бути притягнутий до відповідальності.

Не погоджуючись з прийнятою постановою її оскаржив відповідач ДПІ в Стрийьскому районі Львівської області, представник якого в поданій апеляційній скарзі, просить скасувати оскаржувану постанову з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального права та прийняти нову, якою відмовити в задоволені позовних вимог.

В апеляційній скарзі відповідач вказує на те, що позивачем занижено зобовязання з податку на додану вартість на загальну суму - 39195,0 грн., та зменшено залишок від'ємного значення (ряд.26 податкової декларації з податку на додану вартість) за грудень 2007 р. на суму 270941,0 грн. В декларації з ПДВ за серпень 2006р. безпідставно, без підтверджуючих документів віднесено до податкового кредиту (ряд. 10.1 „Б") ПДВ в сумі 310136 грн. від вартості придбаних основних засобів боржника ТзОВ «Гостинне» в сумі 2140819,53 грн.(в т.ч. земельна ділянка вартістю - 213460,9 грн.,) а саме: відсутня податкова накладна; відсутній факт сплати податку на додану вартість за придбані основні засоби. Таким чином, було достовірно встановлено, що ТзОВ «Карпати Еко» порушено: - п.п.7.2.6. п.7.2,; п.п 7.4.1. п.7.4.;7.4.5,п.7.4., п.п.7.5.1 п.7.5. ст.7 ЗУ «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. №168/97-ВР.(із внесеними змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податкове зобовязання з податку на додану вартість в загальній сумі 39195,0 грн. та зменшується залишок від'ємного значення ( ряд. 26 податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2007р.) на суму 270941,0 грн., а відтак податковий орган правомірно на підставі встановленого факту порушення податкового законодавства прийняв податкове повідомлення-рішення від 10.07.08р. № 0000402303/1 про визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 39195,00 грн. та застосованої штрафної (фінансової) санкції в сумі 19598,00 грн., всього на загальну суму 58793,00 грн.

Представник відповідача ДПІ в Стрийському районі Львівської області в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.

Представник позивача ТзОВ «Карпати Еко» в судовому засіданні заперечив проти доводів апеляційної скарги та просить її відхилити.

Заслухавши доповідь судді Львівського апеляційного адміністративного суду, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає до задоволення, з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що ДПІ у Стрийському районі Львівської області проведено планову виїзну документальну перевірку ТзОВ «Карпати Еко» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 21.06.06 р. по 31.12.07 р. За наслідками перевірки складено Акт перевірки від 25.04.08р. №715/23-4/34387320 (а.с.5-43).

З вказаного Акту перевірки розділу 3.1.5 «Податок на додану вартість» вбачається, що перевіркою правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати податку на додану вартість за перевірений період з 21.06.2006 по 31,12.2007 року встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму - 39195,0 гри., та зменшено залишок від'ємного значення ( ряд. 26 податкової декларації з податку на додану вартість) за грудень 2007 р. на суму 270941,0 грн.

В декларації з ПДВ за серпень 2006 р. безпідставно, без підтверджуючих документів віднесено до податкового кредиту (ряд. 10.1 „Б") ПДВ в сумі 310136 грн. від вартості придбаних основних засобів боржника ТзОВ «Гостинне» в сумі 2140819,53 грн.(в т.ч. земельна ділянка вартістю - 213460,9 грн.,) а саме: відсутня податкова накладна; відсутній факт сплати податку на додану вартість за придбані основні засоби.

Внаслідок цього, відповідач прийшов до висновку, що ТзОВ «Карпати-Еко» порушено: - п.п.7.2.6. п.7.2,; п.п 7.4.1. п.7.4.;7.4.5,п.7.4., п.п.7.5.1 п.7.5. ст.7 ЗУ «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР.(із внесеними змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податкове зобовязання з податку на додану вартість в загальній сумі 39195,0 грн. та зменшується залишок від'ємного значення ( ряд. 26 податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2007р.) на суму 270941,0 грн.

На підставі вказаних висновків ДПІ у Стрийському районі прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 10.07.08р. № 0000402303/1 про визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 39195,00 грн. та застосованої штрафної (фінансової) санкції в сумі 19598,00 грн., всього на загальну суму 58793,00 грн.(а.с.44).

З матеріалів справи вбачається, що ВАТ «Державний експортно-імпортний банк України» (код ЄДРПОУ-00032112), далі «Цетадент» та ТзОВ «Карпати-Еко», далі «Цесіонарій» 29.06.2006 р. уклали Договір про відступлення прав за кредитною угодою № 6005К58 від 27.07.05 р. іпотечним договором № 6005Z137 від 02.09,2005р., іпотечним договором № 6005Z124 від 27.07.2005 р. , договором застави № 6005Z125 від 27.07.2005р., договором застави № 6006Z13 від 26.01.2006р., посвідчений приватним нотаріусом Львівського міського нотаріального округу Корпало Г.В. і зареєстрований в реєстрі за №4708 (а.с.45-48).

В розділі 1 «Предмет Договору», зазначено: «- п.п. 1.1. Цедент відступає Цесіонарію в повному розмірі право вимоги до Боржника за Кредитною угодою та всі права за Забезпечувальними договорами з моменту та за умови виконання Цесіонарієм в повному розмірі свого обов'язку по оплаті Цетаденту вартості відступлених прав на умовах цього Договору, а Цесіонарій приймає вказані права та зобов'язується оплатити їх вартість на умовах цього Договору.

- п.п. 1.2. Право вимоги до Боржника (ТзОВ «Гостинне») за Кредитною угодою, яке відступається за цим Договором, на дату його укладання складається, зокрема, з права вимоги сплатити суми кредиту у розмірі 1952797,30 грн., суми відсотків за користування кредитом у розмірі 9655,13 грн., суми плати за управління кредитною лінією в розмірі 3000 грн., суми пені за неповернення сплати кредиту, відсотків за користування ним та плати за управління кредитною лінією в розмірі 92545,57 грн.»

На виконання умов Договору про відступлення прав за Кредитною угодою та Забезпечувальними договорами, вказаних в розділі 1, ТзОВ «Карпати-Еко» перераховано 29 червні 2006р. платіжним дорученням №1 грошові кошти в сумі 2140819,53 грн. без ПДВ філії ВАТ «Укрексімбанк». В платіжному дорученні в розділі «призначення платежу» зазначено: «за відступлені права за кредитною угодою №6005К58 від 27.07.05р. та забезпечувальними договорами з ТзОВ «Гостинне» згідно з договором про відступлення прав від 29.06.2006 р. без ПДВ.» (а.с.114).

З матеріалів справи вбачається, і це не заперечує позивач, що ні на момент укладання вищезазначеного договору про відступлення прав за кредитною угодою (29.06.06р.) ні на момент перерахування коштів ТзОВ «Карпати-Еко» філії ВАТ «Укрексімбанк» (29.06.06р.), ТзОВ «Карпати-Еко» не було зареєстровано платником ПДВ.

ТзОВ «Карпати-Еко» подано 11.07.06 р. реєстраційну заяву про реєстрацію платником податку на додану вартість. 14.07.06 р. ДПІ у Стрийському районі видано ТзОВ «Карпати-Еко» Свідоцтво №18290877 про реєстрацію платника податку на додану вартість (а.с.57).

З матеріалів справи вбачається, що на підставі рішення господарського суду Львівської області та забезпечувальних договорів (а.с.79-80) за клопотанням ТзОВ «Карпати-Еко» Комунальним підприємством Львівської обласної ради «Стрийське міжрайонне бюро технічної інвентаризації» - 14.07.08, за номером витягу 11232771 прийнято рішення про реєстрацію права власності ТзОВ «Карпати-Еко» на нерухоме майно.

20.09.2006 р. ТзОВ «Карпати-Еко» подано до ДПІ у Стрийському районі декларацію з податку на додану вартість (вх. №29816 від 20.9.06р.) за серпень 2006р., в якій включено до податкового кредиту (ряд. 10.1 „Б") ПДВ в сумі 396274,00 грн. в т.ч. 310136,00 грн. від вартості придбаних основних засобів боржника ТзОВ «Гостинне» в сумі 2140819,53 грн., за винятком вартості земельної ділянки (2140819,53 -280000 = 1860819,53 грн.) До декларації ТзОВ «Карпати-Еко» було подано заяву від 20.09.2006 р. №15, в якій зазначено, що «відповідно до вимог п.4.1 ст.4 п.7.2, п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» та на підставі Рішення господарського суду Львівської області від 06.07.06р. у справі №1/693-15/217 ТзОВ «Гостинне» повинно було виписати податкову накладну. Намагання знайти посадових осіб ТзОВ «Гостинне» і отримати податкову накладну не призвели до позитивного результату. Тому, на підставі абз.2 п.п. 7.2.6 п.7,2 ст 7 Закону України «Про податок на додану вартість» ТзОВ «Карпати - Еко» звернулось до ДПІ у Стрийському районі з скаргою і на підставі поданої скарги відобразили податковий кредит в сумі 310136,00 грн. в поданій Позивачем декларації з податку на додану вартість за серпень 2006р. вказану суму обчислено із вартості необоротних активів за виключенням земельної ділянки вартістю - 280000 грн. (оскільки відповідно до п.п 5.1.7 п.5.1 ст.5 Закону України «Про податок на додану вартість» передача, продаж земельної ділянки не є об'єктом оподаткування ПДВ)».

До заяви було додано Рішення господарського суду Львівської області, Договір про відступлення прав за кредитною угодою, Витяг про реєстрацію права власності ТзОВ «Карпати-Еко» на нерухоме майно, Державний акт на право власності на земельну ділянку ТзОВ «Карпати-Еко».

Судом першої при прийняті постанови не враховано, що відповідно до пш. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (із змінами та доповненнями) - (далі Закону №168), податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів послуг, але н вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більш ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою встановленою п.6.1. ст.6 та ст. 8-1 цього Закону протягом такого звітного періоду у зв'язку: з придбанням товарів або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг) з метою їх подальшого використання в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку: придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних активів та не завершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні інвестиції), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподаткованих операцій в межах господарської діяльності платника податку.

З матеріалів справи вбачається, що ні на момент укладання вищезазначеного договору про відступлення прав за кредитною угодою (29.06.06р.) ні на момент перерахування коштів ТзОВ «Карпати-Еко» філії ВАТ «Укрексімбанк» (29.06.06р.), ТзОВ «Карпати-Еко» не було зареєстровано платником ПДВ.

Згідно п.п. 7.4.5 п 7.4. ст.7 Закону №168, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у звязку з придбанням товарів (послуг), не підтвердженими податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту ).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової . служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Відповідно до п.п. 7.5.1 п.7.5. ст. 7 Закону №168, датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт,послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека).

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Згідно з п.п.7.2.6. п.7.2 ст.7 Закону №168 податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг).

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом (пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»).

З матеріалів справи вбачається, що ТзОВ «Карпати-Еко» при поданні декларації з ПДВ за серпень 2006 р. включено до податкового кредиту ПДВ в сумі - 310136 грн. від вартості отриманих за рішенням суду основних засобів боржника ТзОВ «Гостинне» без фактичної сплати ПДВ у вартості отриманих основних засобів та податкової накладної. До декларації ТзОВ «Карпати-Еко» додано заяву та ксерокопії Рішення Господарського суду Львівської області, Договору про відступлення прав за кредитною угодою, Витягу про реєстрацію права власності ТзОВ «Карпати-Еко» на нерухоме майно, Державного акту на право власності на земельну ділянку ТзОВ «Карпати-Еко», проте не було надано копій товарних чеків або інших розрахункових документів (платіжних доручень), що засвідчують факт сплати податку на додану вартість внаслідок придбання таких товарів і на право включення цього податку до складу податкового кредиту за звітний податковий період, чим порушено вимоги п.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону №168.

Як вбачається з матеріалів справи перерахування коштів ТзОВ «Карпати-Еко» філії ВАТ «Укрексімбанк» було здійснено платіжним дорученням від 29.06.2006р. №1, де в графі сума вказано 2 140 819,53 грн., а в графі «призначення платежу» - зазначено: «за відступлені права за кредитною угодою №6005К58 від 27.07.05р. та забезпечувальними договорами з ТзОВ «Гостинне» згідно з договором про відступлення прав від 29.06.2006 року без ПДВ

Враховуючи вищезазначене, а саме те, що на день укладання Договору про відступлення прав від 29.06.06р. № 4708 між ВАТ «Державний експортно-імпортний банк України» та ТзОВ «Карпати-Еко» та на дату списання коштів з банківського рахунку ТзОВ «Карпати-Еко» в оплату угоди, яке відбулось 29.06.06р., яке на цю дату не було зареєстроване платником ПДВ (свідоцтво платника ПДВ від 14.07.08р. №18290877 серії НБ №401885 видано тільки 14.07.06р.), а також відсутність фактичної сплати ТзОВ «Карпати-Еко» суми ПДВ у ціні товару (робіт, послуг), то ТзОВ «Карпати-Еко» не мало права на податковий кредит.

Відтак податковий орган прийшов до правильного висновку, що в порушення п.п. 7.2.6. п.7.2 ; п.п. 7.4.1. п. 7.4 ; п.п. 7.4.5 п.7.4 ; п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» ТзОВ «Карпати-Еко» за перевіряємий період безпідставно включено до податкового кредиту ПДВ в сумі 310136, 00 грн., що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 39195,00 грн., завищення значення ряд. 26 (залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування за підсумками поточного звітного періоду включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду) податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2007р. на суму 270 941,0 грн.

Колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що відповідач довів правомірність своїх дій та прийнятого рішення, тому суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, не правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення без дотриманням норм матеріального права, постанова суду першої інстанції ґрунтується на не повно і всебічно не зясованих обставинах, не відповідає вимогам ст.ст.2,10,11,71,72,138,143,159,161-163 КАС України, доводи апеляційної скарги її спростовують, тому наявно підстави для скасування постанови суду першої інстанції.

Керуючись ст. ст. 158-162, ст. 195, ст. 196, п.3 ч.1 ст. 198, п.1,п.4 ч.1 ст. 202, ч.2 ст. 205, ст. 207, ст. 254 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

А пеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Стрийському районі Львівської області задовольнити.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 05 листопада 2008 року в справі № 2-а-543/08 скасувати та прийняти нову, якою в задоволені позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Карпати Еко» - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції, а у випадку складення постанови в повному обсязі відповідно до ч.3 ст. 160 КАС України з дня складення такої в повному обсязі.

Головуючий

Судді : Олендер І.Я.

Заверуха О.Б.

Старунський Д.М.

Повний текст постанови складено 20.11.2009р.