Рішення № 72061639, 18.01.2018, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 січня 2018 року Справа № 804/8093/17 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОСОБА_1 за участі секретаря судового засіданняОСОБА_2 за участі: представників позивача представника відповідача ОСОБА_3, ОСОБА_4 ОСОБА_5 розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Дніпроазот" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

01.12.2017 року Публічне акціонерне товариство «Дніпроазот» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою, в якій просить скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.08.2017 року № НОМЕР_1.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що ним не було допущено порушень умов зовнішньоекономічних контрактів, отже, відсутня його вина, в тому що нерезидент затримав проведення розрахунку за поставлену продукцію.

Відповідачем надано відзив на позовну заяву, в якому він зазначає, що при проведенні перевірки були виявлені порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, отже позивачу було правомірно нараховані штрафні санкції в сумі 2323710,17 грн..

Представник позивача у судовому засіданні просив позов задовольнити. .

Представник відповідача у судовому засіданні просив в задоволенні позову відмовити.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши їх у сукупності, суд вважає за необхідне позов задовольнити частково, з таких підстав.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на підставі підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України та на підставі наказу №1408 від 26.06.2017 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства «Дніпроазот» з питань дотримання вимог валютного законодавства України пр. виконанні контрактів № 147755 від 09.06.2015 року за період з 27.09.2016 року по 30.06.2017 року; № 147756 від 09.06.2015 року за період з 27.09.2016 року по 30.06.2017 року; № 147760 від 09.06.2015 року за період з 27.09.2016 року по 30.06.2017 року; № 147757 від 09.06.2015 року за період з 27.09.2016 року по 30.06.2017 року; № 148742 від 02.03.2016 року за період з 27.09.2016 року по 30.06.2017 року; № 148769 від 10.03.2016 року за період з 10.03.2016 року по 30.06.2017 року; № 148770 від 10.03.2016 року за період з 10.03.2016 року по 30.06.2017 року; № 148795 від 15.03.2016 року за період з 15.03.2016 року по 30.06.2017 року; № 148882 від 05.04.2016 року за період з 05.04.2016 року по 30.06.2017 року.

За результатами перевірки 04.08.2017 року складений акт №88/28-10-46-16-05761620, у висновку якого зазначено, що встановлені порушення статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», пункту 1 Постанови Правління Національного банку України від 03.03.2016 року № 140 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному ринках України», а саме:

- по контракту № 147755 від 09.06.2015 року укладеного з компанією «CLARESHOLM MARKETING LTD», (Британські Віргінські Острови) в частині порушення строків надходження виручки в іноземній валюті по строку - 08.02.2017 року у сумі 622183,84 дол. США на 1 день та по строку - 28.02.2017 року у сумі 915229,55 дол. США на 1 день;

- по контракту № 147757 від 09.06.2015 року укладеного з компанією «CLARESHOLM MARKETING LTD», Британські Віргінські Острови, в частині порушення строків надходження виручки в іноземній валюті по строку - 07.02.2017 року у сумі 0,02 дол. США на 8 днів, по строку -07.02.2017 року у сумі 89611,96 дол. США на Ідень; по строку - 08.02.2017 року у сумі 126999,27 дол. США на 1 день;

- по контракту № 148770 від 10.03.2016 року укладеного з компанією «CLARESHOLM MARKETING LTD», Британські Віргінські Острови в частині порушення строків надходження виручки в іноземній валюті по строку - 07.07.2016 року у сумі 950 000,00 дол.СШАна 7 днів, по строку - 10.07.2016 року у сумі 665 000,00 дол. США на 4 дні, по строку - 28.03.2017 року у сумі 168 245,00 дол. США на 3 дні, по строку - 28.03.2017 року у сумі 312 455,00 дол. США на 6 днів, по строку - 28.03.2017 року у сумі 751 450,00 дол. США на 3 дні, по строку - 28.03.2017 року у сумі 1 395 550,00 дол. США на 6 днів;

- по контракту № 148795 від 15.03.2016 року укладеного з компанією «CLARESHOLM MARKETING LTD» Британські Віргінські Острови, встановлено порушення строків надходження виручки в іноземній валюті по строку - 07.07.2016 року у сумі 96073,76 дол.США на 7 днів, по строку - 07.07.2016 року у сумі 102546,88 дол. США на 7 днів, по строку - 13.07.2016 року у сумі 97 847,52 дол. США на 1 день, по строку - 17.07.2016 року у сумі 71038,72 дол. США на 1 день, по строку - 08.03.2017 року у сумі 45062,36 дол. США на 1 день, по строку - 28.03.2017 року у сумі 17 118,48 дол.США на З дні, по строку - 28.03.2017 року у сумі 31791,48 дол.США на 6 днів, по строку - 28.03.2017 року у сумі 40390,45 дол. США на 3 дні, по строку - 28.03.2017 року у сумі 75010,85 дол. США на 6 днів.

- по контракту № 148882 від 05.04.2016 року укладеного з компанією «CLARESHOLM MARKETING LTD», Британські Віргінські Острови в частині порушення строків надходження виручки в іноземній валюті по строку - 07.07.2016 року у сумі 468 113,58 дол.США на 7 днів.

Такий висновок податковим органом здійснено, у зв’язку із тим, що при проведенні перевірки встановлено, що між Публічним акціонерним товариством «Дніпроазот» та компанією «CLARESHOLM MARJCETING LTD» було укладено зовнішньоекономічний контракт від 09.06.2015 року №147755 про реалізацію карбаміду марки Б, на виконання умов якого, було здійснено відвантаження товару на суму 2392851,36 дол. США, що підтверджено митними деклараціями від 11.10.2016 року №12671 на суму 957205,90 дол. США, від 26.10.2016 року №13564 на суму 27600,00 дол. США, від 31.10.2016 року №13887 на суму 957205,90 дол. США 1408045,46 дол. США.

Граничний термін отримання валютної виручки - 08.02.2017 року, 23.02.2017 року та 28.02.2017 року.

Також у Публічного акціонерного товариства «Дніпроазот» була наявна прострочена дебіторська заборгованість у сумі 2 382 800,0 дол. США погашення якої відбулося протягом періоду, що перевірявся.

Нерезидентом було здійснено оплату за отриманий товар у сумі 2392851,36 дол. США, що підтверджено платіжними документами, зазначеними наведено у додатку №1 до акта перевірки, однак частину валютної виручки у сумі 1537413,39 дол. США було отримано з порушенням законодавчо встановленого строку на 1 день відповідно.

09.06.2015 року між Публічним акціонерним товариством «Дніпроазот» та компанією «CLARESHOLM MARJCETING LTD» було укладено зовнішньоекономічний контракт №147757 про реалізацію карбаміду марки Б, на виконання умов якого було здійснено відвантаження товару на суму 892474,20 дол. США, що підтверджено митними деклараціями, які зазначені у додатку №1 до акта перевірки.

Граничний термін отримання валютної виручки становив - 31.01.2017 року, 07.02.2017 року, 08.02.2017 року, 17.02.2017 року та 22.02.2017 року відповідно.

У зв'язку з неможливістю нерезидента своєчасно виконати умови контракту Публічне акціонерне товариство «Дніпроазот» звернулось до МКАС при ТПП України зі заявою про стягнення з компанії «CLARESHOLM MARKETING LTD» заборгованості у сумі 218267,16 дол. США.

Нерезидентом було здійснено оплату за отриманий товар у сумі 1784 948,40 дол. США, що підтверджено платіжними документами, які зазначені у додатку №1 до акта перевірки, однак, частину валютної виручки у сумі 216611,25 дол. США було отримано з порушенням законодавчо встановленого строку на8, 1 та 1 день відповідно.

Також 10.03.2016 року між Публічним акціонерним товариством «Дніпроазот» та компанією «CLARESHOLM MARJCETING LTD» було укладено зовнішньоекономічний контракт №148770 про реалізацію карбаміду марки Б, на виконання умов якого було здійснено відвантаження товару на суму 10643690,56 дол. США, що підтверджено митними деклараціями, які зазначені у додатку №1 до акта перевірки.

Граничний термін отримання валютної виручки становив - 07.07.2016 року , 10.07.2016 року, 26.07.2016 року, 01.09.2016 року, 02.09.2016 року, 07.03.2017 року та 28.03.2017 року відповідно.

У зв'язку з неможливістю нерезидента своєчасно виконати умови контракту 15.07.2016 року Публічне акціонерне товариство «Дніпроазот» звернулось до МКАС при ТПП України зі заявою про стягнення з компанії «CLARESHOLM MARKETING LTD» заборгованості у сумі 1615000 дол. США, тобто з порушенням законодавчо встановленого строку на 7 та 4 дні відповідно.

Крім того, нерезидентом було здійснено оплату за отриманий товар у сумі 10643 690,56 дол. США, що підтверджено платіжними документами, які зазначені у додатку №1 до акта перевірки, отже частину валютної виручки у сумі 2627700,00 дол. США було отримано з порушенням законодавчо встановленого строку на 3, 6, 3 та 6 днів відповідно.

15.03.2016 між Публічним акціонерним товариством «Дніпроазот» та компанією «CLARESHOLM MARJCETING LTD» було укладено зовнішньоекономічний контракт №148795 про реалізацію карбаміду марки Б, на виконання умов якого було здійснено відвантаження товару на суму 2929273,24 дол. США, що підтверджено митними деклараціями, перелік яких зазначено у додатку №1 до акта перевірки.

Граничний термін отримання валютної виручки зазначено у додатку №1 до акта перевірки.

У зв'язку з неможливістю нерезидента своєчасно виконати умови контракту Публічне акціонерне товариство «Дніпроазот» 15.07.2016 року звернулось до МКАС при ТПП України зі заявою про стягнення з компанії «CLARESHOLM MARKETING LTD» заборгованості у сумі 296468,16 дол. США, тобто з порушенням законодавчо встановленого строку на 7 та 1 дні відповідно.

Також 19.07.2016 року Публічне акціонерне товариство «Дніпроазот» звернулось до МКАС при ТПП України із позовною заявою про доповнення позовних вимог про стягнення заборгованості з нерезидента у сумі 71038,72 дол. США, тобто з порушенням законодавчо встановленого строку на 1 день відповідно.

Нерезидентом було здійснено оплату за отриманий товар у сумі 2929273,24 дол. США, що підтверджено платіжними документами, які зазначені у додатку №1 до акта перевірки.

Частину валютної виручки у сумі 209373,62 дол. США було отримано з порушенням законодавчо встановленого строку на 1, 3, 6, 3 та 6 днів відповідно.

05.04.2016 року між Публічним акціонерним товариством «Дніпроазот» та компанією «CLARESHOLM MARJCETING LTD» було укладено зовнішньоекономічний контракт №148882 про реалізацію карбаміду марки Б, на виконання умов якого було здійснено відвантаження товару на суму 2929273,24 дол. США, що підтверджено митними деклараціями від 08.04.2016 року №4580 на суму 468113,58 дол. США та від 10.05.2016 року №5844 на суму 281945,17 дол. США.

Граничний термін отримання валютної виручки становив 07.07.2016 року та 07.09.2016 року відповідно.

15.07.2016 року у зв'язку з неможливістю нерезидента своєчасно виконати умови контракту Публічне акціонерне товариство «Дніпроазот» звернулось до МКАС при ТПП України з заявою про стягнення з компанії «CLARESHOLM MARKETING LTD» заборгованості у сумі 468113,58 дол. США, тобто з порушенням законодавчо встановленого строку на 7 днів відповідно.

На підставі акта перевірки 29.08.2017 року було прийняте податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1, яким позивачу нараховано пеню у сумі 2323710,17 грн..

Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням позивач оскаржував його в адміністративному порядку, однак скарги позивач були залишені без задоволення.

Вирішуючи спір суд зазначає, що Відповідно до статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

У зв'язку з набранням чинності з 17.11.2012 року Закону України від 06.11.2012 р. № 5480-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо розширення інструментів впливу на грошово-кредитний ринок» та постанови Правління Національного банку України від 16.11.2012 р. № 475 «Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті» (далі - Постанова № 475), внесено зміни до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», відповідно до яких, Національному банку України надано право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що встановлені частиною першою статті 1 та 2 Закону № 185.

Згідно пункту 1 постанови Правління НБУ від 07.06.2016 р. № 342 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України»,

постанови від 14.09.2016 року № 386 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», здійснюються у строк, що не перевищує 120 календарних днів

Пунктами 2 зазначених постанов визначено, що надходження в іноземній валюті, зазначені в абзаці першому цього пункту, підлягають обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України, у тому числі безпосередньо Національному банку України, у розмірі 65 відсотків. Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними відповідно до правил валютного регулювання.

Вимога щодо обов'язкового продажу поширюється на надходження в іноземній валюті 1-ї групи Класифікатора іноземних валют та банківських металів, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 4 лютого 1998 року № 34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 2 жовтня 2002 року №378, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24 жовтня 2002 року за № 841/7129), і в російських рублях.

Уповноважений банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які згідно з абзацом першим цього пункту поширюється вимога щодо обов'язкового продажу, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 «Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання» (далі - розподільчий рахунок).

Уповноважений банк зобов'язаний здійснити обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті відповідно до вимог цього пункту: без доручення клієнта; виключно наступного робочого дня після дня зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок.

На виконання Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», Указу Президента України від 21.01.1998 № 41/98 «Про запровадження режиму жорсткого обмеження бюджетних видатків та інших державних витрат, заходи щодо забезпечення надходження доходів до бюджету і запобігання фінансовій кризі» постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 р. №136 затверджено Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями (далі - Інструкції).

За п.п. «ґ» п.1.9 Інструкції сума валютної виручки або вартість товарів може бути зменшена, якщо протягом виконання зобов'язань за договором відбувається повернення сплачених імпортером коштів повністю або частково - на суму таких коштів.

У разі повернення резиденту коштів, що були перераховані на адресу нерезидента за імпортним договором у зв'язку з тим, що взаємні зобов'язання за цим договором частково або повністю не виконані, резидент самостійно передає банку, який за дорученням резидента здійснив платіж на користь нерезидента, копії документів, які однозначно підтверджують повернення коштів (за умови, що кошти повернуто на рахунок резидента в іншому банку). Відповідальність за порушення цієї умови покладається на резидента (п.3.5 Інструкції).

Відповідно до п.12 розд.ІІІ постанови Правління Національного банку України від 10.08.2005 р. №281 «Про затвердження нормативно-правових актів Національного банку України» кошти в іноземній валюті, що надійшли на адресу клієнта-резидента (юридичної особи, фізичної особи, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи), згідно з нормативно-правовими актами Національного банку підлягають попередньому зарахуванню на розподільчий рахунок (крім випадків, передбачених нормативно-правовими актами Національного банку).

За змістом п. 1.3 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 року №492 (далі - Інструкція), клієнти мають право відкривати рахунки в будь-яких банках України відповідно до власного вибору, крім випадків, якщо банк не має змоги прийняти на банківське обслуговування або якщо така відмова допускається законом або банківськими правилами.

Юридичні особи-резиденти, відокремлені підрозділи юридичних осіб-резидентів, нерезиденти-інвестори, іноземні представництва мають право відкривати рахунки для забезпечення своєї господарської діяльності.

Відповідно до п. 5.2 Інструкції поточний рахунок в іноземній валюті відкривається суб'єкту господарювання для зберігання грошей і проведення розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті, для здійснення поточних операцій, визначених законодавством України, для здійснення інвестицій за кордон, розрахунків за купівлю-продаж облігацій зовнішньої державної позики України, для зарахування, використання і погашення кредитів (позик, фінансової допомоги) в іноземній валюті, для надходження іноземних інвестицій в Україну відповідно до законодавства України, а також для проведення операцій, передбачених генеральною ліцензією Національного банку на здійснення валютних операцій.

Згідно з п. 5.3 Інструкції на поточні рахунки в іноземній валюті юридичних осіб-резидентів кошти, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами), зараховуються через розподільні рахунки.

Отже, юридичні особи мають право відкривати в банках як поточні рахунки у національній валюті, так і рахунки для здійснення зовнішньоекономічної діяльності та зарахування на них коштів в іноземній валюті.

Крім того, згідно вимог пункту 1 розділу II наказу Міністерства фінансів України від 18.08.2015 №721 Національний банк України, банки та інші фінансові установи у день відкриття/закриття рахунка платника податків подають відомості про це в електронному вигляді з використанням надійних засобів електронного цифрового підпису з посиленими сертифікатами відкритих ключів засобами електронної пошти мережі Інтернет на адресу Інформаційного порталу Державної фіскальної служби України.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку банків України та Інструкцією про його застосування, що затверджені постановою Правління НБУ від 17.06.2004 року №280 розподільчий рахунок є балансовим банківським рахунком IV порядку рахунків класу 2 «Розподільні рахунки суб'єктів господарювання» (2603). Цей рахунок відкривається персонально кожному клієнтові та застосовується для обліку коштів, що підлягають розподілу або додатковому контролю, у тому числі в іноземній валюті, призначеній для обов'язкового продажу.

Розподільчий рахунок є транзитним та використовується банком для обліку платежів на якийсь час до перерахування їх за призначенням згідно з нормативно-правовими актами або договорами (п. 4 вказаної вище Інструкції № 280).

Режим роботи такого рахунка для клієнта банку обмежений: про зарахування іноземної валюти та її списання з такого рахунка клієнт дізнається з відповідних виписок банку, при цьому самостійно розпоряджатися грошима не може. Проте іноземна валюта, зарахована на розподільчий рахунок, безперечно, належить клієнтові, на користь якого вона зарахована.

Виходячи з аналізу вищезазначених правових норм суд вважає , що розподільчі рахунки відкриваються банківською установою самостійно персонально кожному клієнтові та є транзитними, а отже і відповідні повідомлення від уповноваженого банку про відкриття/закриття таких рахунків до ДФС України не надсилаються.

Датою зарахування валютної виручки вважається дата її надходження на відповідний валютний рахунок. Подальший рух коштів з валютного на поточний рахунок юридичної особи, у тому числі із застосуванням розподільчого рахунку, свідчить про використання коштів вже на території України та не може вважатись первинним надходженням виручки за зовнішньоекономічним контрактом.

Отже датою повернення резиденту коштів, зокрема, що були перераховані на адресу нерезидента за імпортним договором у зв'язку з тим, що взаємні зобов'язання за цим договором не виконані, є датою зарахування таких коштів саме на розподільчий рахунок.

Таким чином датою надходження сум валютної виручки за контрактами від 09.06.2015 року № 147755, від 09.06.2015 року № 147757, від 10.03.2016 року № 148770, від 15.03.2016 року № 148795 та від 05.04.2016 року № 148882 є дата її зарахування на розподільчий рахунок, а не зарахування на поточні рахунки ПАТ «Дніпроазот » №26005569356001 (USD), 2600016040004 (USD) чи №26005569356001 (UAN), 26003160400001 (UAN).

За митною декларацією від 11.10.2016 року № 500010003/2016/012671 граничний термін надходження валютної виручки 08.02.2017 року, кошти зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок 08.02.2017 року, отже позивачем не було порушено граничний термін зарахування валютної виручки.

За митною декларацією від 31.10.2016 року № 500010003/2016/013887 граничний термін надходження валютної виручки 28.02.2017 року, кошти зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок 28.02.2017 року, отже позивачем не було порушено граничний термін зарахування валютної виручки.

За митною декларацією від 10.10.2016 року № 110010000/2016/606965 граничний термін надходження валютної виручки 07.02.2017 року, кошти зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок 07.02.2017 року, отже позивачем не було порушено граничний термін зарахування валютної виручки.

За митною декларацією від 10.10.2016 року № 110010000/2016/006967 граничний термін надходження валютної виручки 08.02.2017 року, кошти зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок 08.02.2017 року, отже позивачем не було порушено граничний термін зарахування валютної виручки.

За митною декларацією від 11.10.2016 року № 110010000/2016/006968 граничний термін надходження валютної виручки 08.02.2017 року, кошти зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок 08.02.2017 року, отже позивачем не було порушено граничний термін зарахування валютної виручки.

За митною декларацією від 08.04.2016 року № 500010003/2016/004574, граничний термін надходження валютної виручки 07.07.2017 року, позивач звернувся 15.07.2017 року до МКАС при ТПП України із позовною заявою, таким чином порушено граничний термін зарахування валютної виручки в сумі 950000, дол. США на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» на 7 днів

За митною декларацією від 11.04.2016 року № 500010003/2016/004672, граничний термін надходження валютної виручки 10.07.2017 року, позивач звернувся 15.07.2017 року до МКАС при ТПП України із позовною заявою, таким чином порушено граничний термін зарахування валютної виручки в сумі 665000,00 дол. США на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» на 4 дні.

За митною декларацією від 28.11.2016 року № 500010003/2016/015412 граничний термін надходження валютної виручки 28.03.2017 року, кошти зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок 31.03.2017 року, таким чином порушено граничний термін зарахування валютної виручки в сумі 2627700,00 дол. США на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» на 3 дні, а не на 3 дні у сумі 919695 дол. США та на 6 днів у сумі 1708005 дол. США , як зазначено в акті перевірки.

Тобто позивач повинен був сплатити пенею в сумі 641384,74 грн. (2627700 х27,120665х0,3 %х3 дн.:100).

За митною декларацією від 08.04.2016 року № 110010000/2016/002040 граничний термін надходження валютної виручки 07.07.2017 року, позивач звернувся 15.07.2017 року до МКАС при ТПП України із позовною заявою, таким чином порушено граничний термін зарахування валютної виручки в сумі 96073,76 дол. США на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» на 7 днів.

За митною декларацією від 08.04.2016 року № 110010000/2016/002041 граничний термін надходження валютної виручки 07.07.2017 року, позивач звернувся 15.07.2017 року до МКАС при ТПП України із позовною заявою, таким чином порушено граничний термін зарахування валютної виручки в сумі 102546,88 дол. США на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» на 7 днів.

За митною декларацією від 14.04.2016 року № 110010000/2016/002189 граничний термін надходження валютної виручки 13.07.2017 року, позивач звернувся 15.07.2017 року до МКАС при ТПП України із позовною заявою, таким чином порушено граничний термін зарахування валютної виручки в сумі 97847,52 дол. США на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» на 1 день.

За митною декларацією від 18.04.2016 року № 110010000/2016/002276 граничний термін надходження валютної виручки 17.07.2017 року, позивач звернувся 19.07.2017 року до МКАС при ТПП України із позовною заявою, таким чином порушено граничний термін зарахування валютної виручки в сумі 71038,72 дол. США на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» на 1 день.

За митною декларацією від 08.11.2016 року № 110010000/2016/007679 граничний термін надходження валютної виручки 08.03.2017 року, кошти зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок 07.03.2017 року, отже позивачем не було порушено граничний термін зарахування валютної виручки.

За митною декларацією від 28.11.2016 року № 110010000/2016/008130 граничний термін надходження валютної виручки 28.03.2017 року, кошти зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок 31.03.2017 року, таким чином порушено граничний термін зарахування валютної виручки в сумі 48909,96 дол. США на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» на 3 дні, а не на 3 дні у сумі 17118,48 дол. США та на 6 днів у сумі 31791,48 дол. США , як зазначено в акті перевірки.

Тобто позивач повинен був сплатити пенею в сумі 1193823грн. (48909,96 х27,120665х0,3 %х3 дн.:100).

За митною декларацією від 28.11.2016 року № 110010000/2016/008131 граничний термін надходження валютної виручки 28.03.2017 року, кошти зараховано на розподільчий (спеціальний) рахунок 31.03.2017 року, таким чином порушено граничний термін зарахування валютної виручки в сумі 115401,30 дол. США на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» на 3 дні, а не на 3 дні у сумі 40390,45 дол. США та на 6 днів у сумі 75010,85 дол. США , як зазначено в акті перевірки.

Тобто позивач повинен був сплатити пенею в сумі 28167,83 грн. (115401,30 х27,120665х0,3 %х3 дн.:100).

За митною декларацією від 08.04.2016 року № 500010003/2016/004580 граничний термін надходження валютної виручки 07.07.2017 року, позивач звернувся 15.07.2017 року до МКАС при ТПП України із позовною заявою, таким чином порушено граничний термін зарахування валютної виручки в сумі 468113,58 дол. США на рахунок ПАТ «ДніпроАЗОТ» на 7 днів.

Отже позивчаем були допущені такі порушення строків зарахування валютної виручки: в сумі 950000,00 дол. США на 7 днів, в сумі 665000,00 дол. США на 4 дні, 2627700,00 дол. США на 3 дні, в сумі 96073,76 дол. США на 7 днів, в сумі 102546,88 дол. США на 7 днів, в сумі 97847,52 дол. США на 1 день, в сумі 71038,72 дол. США на 1 день, в сумі 489009,96 дол. США на 3 дні, в сумі 115401,30 дол. США на 3 дні, в сумі 468113,58 дол. США на 7 днів.

Таким чином податковим органом правомірно нараховано пеню в сумі 1734759,14 грн., нарахування ж пені в сумі 588951,03 грн. суд вважає необгрунтованим.

Тобто оскаржене податкове повідомлення-рішення від 29.08.2017 року № НОМЕР_1, в частині нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та невиконання зобов'язань та порушення вимог валютного законодавства в сумі 588951,03 грн. підлгає скасуванню.

Згідно частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

У відповідності до вимог частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб’єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Керуючись статтями 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Дніпроазот" (вул. С.Х. Горобця, 1, м. Кам’янське, Дніпропетровська область, 51909, код ЄДРПОУ 05761620) до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (вул. Дегтярівська, 11 Г, м. Київ, 04119, код ЄДРПОУ 39440996) про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 29.08.2017 року № НОМЕР_1, в частині нарахування штрафних санкцій та пені в сумі 588951,03 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути з Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби за рахунок бюджетних асигнувань на користь Публічного акціонерного товариства "Дніпроазот" судовий збір в сумі 8834,26 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складений 26 січня 2018 року.

Суддя ОСОБА_1