Постанова № 71418633, 26.12.2017, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 грудня 2017 рокусправа № 804/8084/16

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя: Божко Л.А.

судді: Лукманової О.М. Дурасової Ю.В.

за участю секретаря судового засідання: Сонник А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпро апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонльного головного управління ДФС на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 квітня 2017 р., ухвалену суддею Турлаковою Н.В., в приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду о 15:15 год. по справі за позовом Публічного акціонерного товариства «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонльного головного управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и В:

У листопаді 2017 року Публічне акціонерне товариство «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонльного головного управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000525104 від 22.08.2016 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 22739683,00 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 квітня 2017 р. позов задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0000525104 від 22.08.2016 року.

Не погодившись з постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 квітня 2017 р., відповідач подав апеляційну скаргу, де просив скасувати постанову суду та ухвалити нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги фактично викладено зміст акта перевірки та зазначено, що позивач зайво задекларував у податковій декларації за 2015 рік зменшення нарахованої суми податку у розмірі 22739683,00 грн.

В судовому засіданні представник відповідача просив апеляційну скаргу задовольнити, постанову суду першої інстанції скасувати. Представники позивача в судовому засіданні просили апеляційну скаргу залишити без задоволення а постанову суду першої інстанції без змін.

Дослідивши матеріали справи, всебічно та повно з'ясувавши обставини по справі, колегія суддів, вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення з огляду на наступне.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Публічне акціонерне товариство «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» зареєстроване як юридична особа 12.04.2013 року та взято на податковий облік до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби.

Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ПАТ «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» за 2015 рік, за результатами якої складено акт від 29.07.2016 року №58/28-01-51-03/00190934.

Відповідно до висновку акта, перевіркою встановлено порушення вимог п. 48.1 ст. 48 ПК України не дотримано порядок заповнення податкової звітності з податку на прибуток за 2015 рік, та п. 57.1 ст. 57 ПК України, ПАТ «Промислово-виробниче підприємство «Кривбасвибухпром» у декларації з податку на прибуток за 2015 рік неправомірно завищено від'ємне значення податкового зобов'язання з податку на прибуток, який відображено у рядку 16.3.1, рядку 16 на суму 22739683,00 грн., що у свою чергу призвело до завищення від'ємного значення суми податку, який відображено у рядку 17 та рядку 19 податкової декларації з податку на прибуток за звітний (податковий) період 2015 рік на суму 22739683,00 грн., що призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток на 22739683,00 грн.

На підставі вказаного акту відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 22.08.2016 року № 0000525104, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 22739683,00 грн.

Не погоджуючись з встановленим порушенням та винесеним податковим повідомленням-рішення, позивач звернувся зі скаргою до Центрального офісу з обслуговування великих платників Міжрегіонального головного управління ДФС України.

Рішенням Центрального офісу з обслуговування великих платників Міжрегіонального головного управління ДФС України від 04.11.2016 року № 7272/10/2810-104-33 про результати розгляду скарги, залишено без змін податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби від 22.08.2016 року № 0000525104, а скаргу - без задоволення.

Вважаючи протиправним винесене податкове повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом про його скасування.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що на підставі підпункту 153.3.3 пункту 153.3 статті 153 ПК України, позивач правомірно зменшив суму нарахованого податку звітного періоду, зазначеного у рядку 19 декларації про прибуток підприємства за 2015 рік, на суму авансових внесків, в тому числі і сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів, а додаток ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства передбачає зменшення податку на прибуток як на суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (рядок 13.5.1 додатка ЗП), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (рядок 13.7 додатка ЗП). Крім того, судом врахована Індивідуальна податкова консультація №4375/10/28-10-06-11 від 01.03.2016р., згідно якої, дії платника податків відповідали алгоритму дій зазначених у вказаній Індивідуальній податковій консультації.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення правовідносин), платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

На суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом; якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань (абз. 11 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України).

Підпунктом 153.3.3 ст.153 ПК України передбачено, що платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного тріоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту.

В силу пп.153.3.2 п.153.3 ст.153 ПК України, крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої п.151.1 ст.151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

У відповідності до пп.153.3.4 п.153.3 ст.153 ПК України, у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Підпунктом 153.3.8 п.153.3 ст.153 ПК України закріплено, що авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до норм статті 160 цього Кодексу або чинних міжнародних договорів України.

Таким чином, у разі якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 ст.153 ПК України, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених п.57.1 ст.57 ПК України, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Крім того, слід зазначити, що за результатом розгляду листів позивача «Про надання податкової консультації» від 28.01.2016р. №175/11, №176/11 щодо зарахування у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, Міжрегіональним Головним управлінням ДФС - Центральний Офіс з обслуговування великих платників, була надана Індивідуальна податкова консультація №4375/10/28-10-06-11 від 01.03.2016р., у якій зазначено, що сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток за звітний період, у якому сплачена така сума авансових внесків, повинна враховуватися в рахунок зменшення податкового зобов'язання наступних звітних (податкових) періодів до її повного погашення.

При цьому не зараховані у зменшення податкового зобов'язання суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів станом на 01.01.2015 повинні враховуватися у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток у податковій декларації за 2015 рік та наступних звітних (податкових) періодах до повного їх погашення.

Також, рекомендовано при розрахунку зменшення нарахованої суми податку в рядку 16.3.1 Додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації № 897 за 2015 рік також враховувати залишок суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов'язання з цього податку станом на 01.01.2015, що відображена у рядку 13.5.2 Додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, поданої за 2014 рік.

Враховуючи викладене колегія суддів апеляційного суду вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про правомірність зменшення позивачем податку на прибуток на суму авансових внесків при виплаті дивідендів.

Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновку про те, що при розгляді справи судом першої інстанції було допущено неправильне застосування норм матеріального чи процесуального права, неповне з'ясування чи недоведеність обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи.

Судова колегія дійшла висновку про те, що підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні, а тому відхиляє апеляційну скаргу і залишає судове рішення без змін.

Керуючись ст. ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонльного головного управління ДФС - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26 квітня 2017 р. - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя: Л.А. Божко

Суддя: О.М. Лукманова

Суддя: Ю.В. Дурасова