Рішення № 71328315, 22.12.2017, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"22" грудня 2017 р. справа № 809/1593/17

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

судді Микитюка Р.В.,

при секретарі Дмитрашко О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом: товариства з обмеженою відповідальністю "ПБС"

до відповідачів: ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України, Львівського управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України, Івано-Франківського відділу податкового супроводження підприємств Львівського управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України І

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0012514810 від 31.10.2017,-

за участю:

представника позивача - ОСОБА_2,

представника відповідача - ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України - ОСОБА_3

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПБС" (надалі ТОВ "ПБС" - позивач), звернулося до Івано-Франківського окружного адміністративного суду з позовною заявою до ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України, Львівського управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України, Івано-Франківського відділу податкового супроводження підприємств Львівського управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України, в якій просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0012514810 від 31.10.2017.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що Івано-Франківським відділом податкового супроводження підприємств Львівського управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України була проведена камеральна перевірка своєчасності реєстрації ТОВ "ПБС", код 32872788 в Єдиному реєстрі акцизних накладних, виписаних з 31.05.2017 по 31.07.2017 про що складено акт перевірки №133/28-10-48-08/32872788 від 03.10.2017. В акті перевірки, зокрема зазначено, що товариством порушено п. 231.6 статті 231 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасно зареєстровано акцизні накладні в Єдиному реєстрі акцизних накладних. На підставі акта камеральної перевірки ОСОБА_1 великих платників податків ДФС винесено податкове повідомлення-рішення №0012514810 від 31.10.2017. Позивач вважає дане податкове повідомлення-рішення протиправним та просить його скасувати, оскільки ним дотримана процедура коригування акцизних накладних та своєчасно, без порушення граничних термінів зареєстровано акцизні накладні в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Судом у судовому засіданні відмовлено у задоволенні клопотання представника ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України про виключення з числа відповідачів ОСОБА_4 управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС та Івано-Франківський відділ податкового супроводження підприємств Львівського управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС, в зв`язку з відсутністю процесуального порядку визначеного Кодексом адміністративного судочинства України.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав викладених у позовній заяві. Просив позов задоволити в повному обсязі.

Представник відповідача ОСОБА_1 великих платників податків ДФС у судовому засіданні в режимі відеоконференції проти позову заперечила з підстав викладених у письмовому запереченні, яке міститься у матеріалах справи (а.с. 36-38), зазначила, що за результатами камеральної перевірки встановлено порушення вимог п. 231.6 ст.231 ПК України, а саме: порушення термінів реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних за період з 31.05.2017 по 31.07.2017. Відповідальність за порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних передбачена ст. 120 ' ПК України тягне за собою накладення штрафу у розмірах, встановлених цією нормою. Штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій. Відповідальність платників податків передбачена саме за порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних або розрахунків коригування до акцизних накладних. Тобто, законодавець передбачає застосування фінансових санкцій за несвоєчасну реєстрацію як акцизних накладних, так і розрахунків коригування до акцизних накладних та не робить виняток для випадків помилкової реєстрації зазначених документів, складених в електронній формі. Також зазначила, що в даному випадку законодавством встановлено порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних.

Представники Львівського управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України та Івано-Франківського відділу податкового супроводження підприємств Львівського управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України в судове засідання не з`явилися, хоча належним чином були повідомлені про дату, час та місце розгляду адміністративної справи.

Суд, розглянувши матеріали адміністративної справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, встановив наступне.

На підставі підпункту 191.1.1, 191.1.2, 191.1 ст. 19, підпункту 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України головним державним ревізором інспектором Івано-Франківського відділу податкового супроводження підприємств Львівського управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС проведено камеральну перевірку щодо своєчасності реєстрації акцизних накладних, які підлягають реєстрації в ЄРАН ТОВ "ПБС" виписаних за період з 31.05.2017 по 31.07.2017 (а.с.13-14).

Перевіркою встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до 15 календарних днів, чим порушено вимоги п. 231.6 статті 231 Податкового кодексу України, які зафіксовані в акті №133/28-10-48-08/32872788 від 03.10.2017. Відповідальність передбачена п. 1202.1 ст. 1202 Податкового кодексу України. (а.с.13-14).

ТОВ "ПБС" на акт камеральної перевірки було подано письмове заперечення. За результатами розгляду зазначеного заперечення, ОСОБА_4 управлінням ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України залишено дане заперечення без задоволення (а.с. 15-17).

За наслідками розгляду вищевказаного акта перевірки, відповідачем ОСОБА_1 великих платників податків ДФС, яке підписане начальником Львівського управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №0012514810 від 31.10.2017, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 146733, 49 грн. (а.с.10).

Не погоджуючись з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням №0012514810 від 31.10.2017, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позов.

У звязку з відкриттям провадження в даній справі до набрання чинності редакцією Кодексу адміністративного судочинства України, передбаченої Законом України Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів №2147-VIII від 03.10.2017, відповідно до підпункту 10 пункту 1 розділу VII Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України судовий розгляд даної адміністративної справи з 15.12.2017 здійснювався за правилами, що діють після набрання чинності новою редакцією Кодексу адміністративного судочинства України.

У судовому засіданні встановлено, та не заперечувалося учасниками справи, що позивачем було виписано та зареєстровано в Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизні накладні від 31.07.2017 № 385 на обсяг реалізованого пального в 1880,98 кг (2527,50 в літрах) та від 31.05.2017 № 334 на обсяг реалізованого пального в 151170,54 кг (181180,35 в літрах).

Оскільки позивачем помилково зазначено код УКТ ЗЕД та 29.06.2017 подано розрахунок коригування акцизної накладної за №334 від 31.05.2017, після чого утворилася нова накладна за №360 від 31.05.2017, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі акцизних накладних 21.07.2017 на обсяг реалізованого пального в 94872,50 кг (113811,02 в літрах) та нова накладна за №361, яка зареєстрована 21.07.2017 на обсяг реалізованого пального в 56298,04 кг (- 67369,33 в літрах) (а.с. 21-24).

В зв`язку із помилковим зазначенням коду УКТ ЗЕД позивачем 19.08.2017 подано розрахунок коригування акцизної накладної за №385 від 31.07.2017, після чого утворилася нова накладна за №389 від 31.07.2017, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі акцизних накладних 19.08.2017 на обсяг реалізованого пального в 1880,98 кг (2527,50 в літрах) (а.с. 18-20).

Відповідно до розрахунку штрафних санкцій, прострочення реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних зазначених вище розрахунків коригування показників акцизних накладних складає 36 днів за реєстрацією акцизної накладної №360 від 3105.2017, дата реєстрації 21.07.2017, за реєстрацією акцизної накладної №361 від 31.05.2017, дата реєстрації 21.07.2017, прострочення складає 36 днів та за реєстрацією акцизної накладної №389 від 31.07.2017, дата реєстрації 19.08.2017, прострочення складає 4 дні.

Перевіряючи відповідність закону, зокрема і ч. 2 ст. 2 КАС України, юридичних та фактичних мотивів, покладених суб'єктом владних повноважень в основу спірного рішення, суд зазначає, що з правовідносини з приводу виконання платником податків податкового обов'язку в частині реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних, а також наслідків невиконання згаданого обов'язку унормовані ст.ст.120-2 та 231 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до п.231.5 ст.231 Податкового кодексу України при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов'язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні / розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб'єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Граничний строк реєстрації акцизної накладної та/або розрахунків коригування визначений п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України і складає п'ятнадцять календарних днів, наступних за датою складання означеної накладної.

За приписами п.120-2.1 ст.120-2 Податкового кодексу України порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації акцизних накладних / розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 цього Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі: 2 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 10 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 20 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 30 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 61 до 90 календарних днів; 40 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, зазначених у таких акцизних накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 91 і більше календарних днів.

Згідно з п.120-2.2 ст.120-2 Податкового кодексу України відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних / розрахунку коригування протягом більш як 120 календарних днів після дати, на яку платник податку зобов'язаний скласти акцизну накладну / розрахунок коригування, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми акцизного податку з відповідних обсягів пального, на які платник податку зобов'язаний скласти таку акцизну накладну / розрахунок коригування.

Порівнюючи склад податкового правопорушення, викладений законодавцем у п.120-2.1 ст.120-2 Податкового кодексу України та склад податкового правопорушення, викладений законодавцем у п.120-2.2 ст.120-2 цього ж кодексу, суд зазначає, що наявність або відсутність вини платника податків у несвоєчасній реєстрації акцизної накладної має юридичне значення виключно для випадку, передбаченого п.120-2.2 ст.120-2 Податкового кодексу України.

Як з'ясовано судом, у спірних правовідносинах спірне податкове повідомлення - рішення було винесено контролюючим органом на підставі п.120-2.1 ст.120-2 Податкового кодексу України, а відтак, вина не є обов'язковим елементом протиправного діяння.

З матеріалів справи вбачається, що розрахунки коригування до акцизних накладних, наведені в акті камеральної перевірки, дійсно були зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних з порушеннями термінів, встановлених п. 231.6 ст. 231 ПК України. Реєстрацію зазначених розрахунків коригування було прострочено на 36 днів за реєстрацією накладної №360, за реєстрацією накладної №361 прострочення складає 36 днів, за реєстрацією накладної №389 прострочення складає 4 дні.

Між тим, як вже зазначав суд вище, у силу п.231.5 ст.231 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі акцизних накладних, підлягають реєстрації всі складені платником акцизні накладні, навіть ті, котрі 1) не надаються отримувачу пального, 2) складені за операціями з реалізації пального суб'єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку.

Пунктом 231.7 ст.231 Податкового кодексу України передбачено, якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, яка реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування та реєстрації його в Єдиному реєстрі акцизних накладних: особою, яка реалізує пальне, якщо передбачається збільшення обсягів реалізованого пального або якщо коригування показників у підсумку не змінює обсяг реалізованого пального; отримувачем пального, якщо передбачається зменшення обсягів реалізованого пального, для чого особа, яка реалізує пальне, надсилає складений розрахунок коригування отримувачу пального. При цьому особа, що реалізує пальне, має право зменшити обсяг реалізованого пального за таким розрахунком коригування після його реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем пального. Розрахунок коригування, складений платником податку до акцизних накладних з реалізації пального не платникам акцизного податку, або розрахунок коригування, складений за іншими операціями, ніж реалізація пального отримувачам пального, підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних таким платником податку.

З положень наведеної норми кодексу чітко і безумовно випливає, що реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних підлягають всі без виключення розрахунки коригування до акцизних накладних.

Розділом III наказу Міністерства фінансів України від 25.02.2016 №218 "про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального", зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 17.03.2016 №405/28535 (із наступними змінами та доповненнями) передбачено порядок акцизної накладної.

Пунктом 1 розділу III наказу від 25.02.2016 №218 передбачено: якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, що реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування акцизної накладної та реєстрації його в Єдиному реєстрації акцизних накладних.

Розрахунок коригування акцизної накладної, складений платником податку до акцизної накладної з реалізації пального неплатникам акцизного податку або складений за іншими операціями, ніж реалізація пального отримувачем пального, підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних таким платником податку.

Пункт 11 наказу від 25.02.2016 №218 передбачає, що у разі якщо в акцизній накладній платником податку помилково вказано неправильний код товарної підкатегорії пального згідно з УКТ ЗЕД, платником податку, що реалізує пальне, складається розрахунок коригування акцизної накладної на зменшення всього обсягу пального, що був зазначений в такій акцизній накладній, який реєструється в Єдиному реєстрі акцизних накладних отримувачем у порядку, визначеному пунктом 6 цього розділу. Після цього платник податку повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних нову акцизну накладну з правильним кодом товарної під категорії пального згідно з УКТ ЗЕД. При цьому дата складання нової акцизної накладної повинна відповідати даті складання помилкової накладної, що була зареєстрована в Єдиному реєстрі накладних, а порядковий номер повинен відповідати поточній нумерації.

Згідно п. 231.3 ст. 231 Податкового кодексу України, акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку субєктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 2. ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд погоджується з твердженням представника позивача щодо дотримання ТОВ "ПБС" процедури коригування акцизних накладних, однак зазначає що позивачем не дотримано вимог п.231.6 ст.231 Податкового кодексу України та порушено термін реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до 15 календарних днів.

З урахуванням вищезазначеного, суд на підставі наданих учасниками справи письмових доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України дійшов висновку, що в задоволенні адміністративного позову слід відмовити.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Відповідно до статтей 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції або через Івано-Франківський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПБС" (код 32872788, вул.Тичини, 8 А, м. Івано-Франківськ,76018)

ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України (код 39440996, вул. Дегтярівська, 11 г, м. Київ, 04119)

ОСОБА_4 управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України (код 40980088, вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003)

Івано-Франківський відділ податкового супроводження підприємств Львівського управління ОСОБА_1 великих платників податків ДФС України (76000, вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ)

Суддя Микитюк Р.В.

Рішення складене в повному обсязі 27 грудня 2017 р.