Постанова № 71169910, 20.12.2017, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

__________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-604, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Дорошенко Н.О.

Суддя-доповідач:ОСОБА_1

ПОСТАНОВА

іменем України

"20" грудня 2017 р. Справа № 817/1111/17

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кузьменко Л.В.

суддів: Іваненко Т.В.

ОСОБА_2,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальності "Агропереробка 08" на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "27" вересня 2017 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальності "Агропереробка 08" до Головного управління ДФС у Рівненській області про скасування податкових повідомлень - рішень , -

ВСТАНОВИВ:

В липні 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Агропереробка 08" звернулось з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Рівненській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 06.07.2017 №0004321402, від 06.07.2017 №0004331402.

Позов обґрунтовано тим, що позивач не погоджується з висновками акта перевірки від 21.06.2017 №379/17-00-14-02-10/35861213, на підставі якого прийняті оскаржені рішення про порушення ТОВ "Агропереробка 08" статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" за №185/94-ВР від 23.09.1994, постанови Правління Національного Банку України від 03.06.2015 №354 та статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" від 19.02.1993 №15-93, а саме: порушення строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що тягне за собою нарахування пені на суму 102090,95 грн., та порушення обовязкового декларування, що тягне за собою накладення штрафних санкцій на суму 1190,00 грн. Позивач вказує, що порушень строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності не бло, оскільки у звязку з переведенням права вимоги з RemusPrideLimited, який здійснив розрахунок в сумі 4800 USD, на OU "AxfordCommerce", саме останньому був поставлений товар відповідно до специфікації до контракту №АП-АС-01. Оскільки позивачем не порушено строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, тому вважає, що застосування штрафних санкцій та пені є неправомірним.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 27.09.2017 в задоволенні адміністративного позову про скасування податкових повідомлень-рішень від 06.07.2017 № НОМЕР_1, від 06.07.2017 № НОМЕР_2 відмовлено повністю.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить її скасувати та постановити нову, якою позов задовольнити.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, прийшла до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких підстав.

Судами встановлено, що ТОВ "Агропереробка 08" (код ЄДРПОУ 35861213) зареєстроване як юридична особа Рівненською районною державною адміністрацією Рівненської області з 22.05.2008 (а.с.18). Видами діяльності за КВЕД-2010 є: 41.20 будівництво житлових і нежитлових будівель; 42.99 будівництво інших споруд, н.в.і.у., 43.11 знесення, 43.12 підготовчі роботи на будівельному майданчику, 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 47.78 роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах, 47.99 інші види роздрібної торгівлі поза магазинами.

21.06.2017 уповноваженими особами Головного управління ДФС у Рівненській області на підставі направлення на перевірку від 12.06.2017 за №661/17-00-14-02 (а.с.55), наказу від 09.06.2017 №598 (а.с.54) відповідно до пп.78.1.1 п.78.1, п.78.4 ст.78, п.81.1 ст.81, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України проведено виїзну позапланову документальну перевірку ТОВ "Агропереробка 08" (код ЄДРПОУ 35861213) з питань дотримання вимог валютного законодавства при виконанні експортного контракту №АП-АС-01 від 16.06.2015, укладеного з нерезидентом OU "Axford Commerce" (Estonia), за період з 16.06.2015 по 31.05.2017.

Результати перевірки оформлені актом від 21.06.2017 №379/17-00-14-02-10/35861213 (далі - акт перевірки), відповідно до висновків якого встановлено порушення ТОВ "Агропереробка 08":

-статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" за №185/94-ВР від 23.09.1994, постанови Правління Національного Банку України від 03.06.2015 №354 в частині ненадходження у законодавчо встановлений 90-денний строк валютної виручки по експортному контракту №АП-АС-01 від 16.06.2015, укладеному з нерезидентом OU "Axford Commerce" (Estonia), в сумі 4776,80 дол.США/125679,21 грн.;

-статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" від 19.02.1993 №15-93 (із змінами та доповненнями), встановлено порушення строків декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України та перебувають за її межами, а саме: ТОВ "Агропереробка 08" не подало до Рівненської ОДПІ Головного управління ДФС у Рівненській області Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та перебувають за її межами, станом на 01.10.2015, 01.01.2016, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017, 01.04.2017 та не задекларувало у розділі ІІІ "Майно та товари за кордоном" п. 5 "Товари, роботи, послуги, що експортовані резидентом за межі України з оплатою в іноземній валюті і за які на звітну дату не надійшли в установлені законодавством терміни валютні кошти" прострочену дебіторську заборгованість за розрахунками по експортному контракту №АП-АС-01 від 16.06.2015, укладеному з нерезидентом OU "Axford Commerce" (Estonia) станом на 01.10.2015 в сумі 2398,40 USD та станом на 01.01.2016, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017, 01.04.2017 в сумі 4776,80 USD.

На підставі акта перевірки від 21.06.2017 №379/17-00-14-02-10/35861213 податковим органом прийнято:

- податкове повідомлення-рішення форми "С" №0004321402 від 06.07.2017, яким на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України і ст. 4 Закону України від 23.09.1994 №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" ТОВ "Агропереробка 08" нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в розмірі 102090,95 грн.;

- податкове повідомлення-рішення форми "С" від 06.07.2017 №0004331402, яким на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України і ст.16 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю" від 19.02.1993 №155-93 та п.2.7 "Положення про валютний контроль", затвердженого Постановою Правління НБУ від 08.02.2000 №49, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 04.04.2000 за №209/4430 до ТОВ "Агропереробка 08" застосовано штрафні санкції у сумі 1190,00 грн. (а.с.15,16).

Відмовляючи в задоволенні позову суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність дій відповідача.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів виходить з наступного.

Судами встановлено, що 16.06.2015 між ТОВ "Агропереробка 08" (продавець) та OU "Axford Commerce" (покупець) (Estonia) укладено контракт №АП-АС-01(далі - контракт №АП-АС-01), згідно з яким продавець продає і відвантажує 1000 м3 пиломатеріалів хвойних (п.2.1 контракту). Згідно з п.2.3 контракту №АП-АС-01 поставка товару здійснюється партіями. Номенклатура, кількість, ціна узгоджуються в спеціальних специфікаціях до цього договору. Юридичною адресою OU "Axford Commerce" зазначено: NARVA MNT 7-364, TALLINN, ESTONIA, 10117 Reg. kod 12624734 (а.с.21-22).

Митною декларацією форми МД-2 від 01.07.2015 №204050000/2015/100951 підтверджується відправлення ТОВ "Агропереробка 08" згідно з договором №АП-АС-01 від 16.06.2015 пиломатеріалів обрізних, не струганих, не шліфованих, які не мають торцевих зєднань, товщиною 44 мм. з сосни. Всього 29,98 м3 2416 шт. В графі одержувач значиться BES AHSAP IC VI DIS TICARET LTD.STI, а у доповненні до графи OU "Axford Commerce" NARVA MNT 7-364, TALLINN, ESTONIA, 10117 Reg. kod 12624734 (а.с.58-59).

Відповідно до Специфікації №2 від 06.07.2015 на поставку товарів від ТОВ "Агропереробка 08" (Україна) для Фірми OU "Axford Commerce" (Estonia) по контракту №АП-АС-01 погоджено ціну і розмір товару, який відправляється на авт. 31AL680/31FF681, умови поставки ФСА м. Рівне, місце розвантаження - "BES AHSAP IC VI DIS TICARET LTD.STI" Huzur Mah. 1113.cad.1134.Sok.No:5/B Cankaya-ANKARA BASKENT VD-1660364738. Так, встановлено вартість пиломатеріалів обрізних - 80 доларів США за 1 м. куб. (а.с.60).

Митною декларацією форми МД-2 від 07.07.2015 №204050000/2015/100993 підтверджується відправлення ТОВ "Агропереробка 08" згідно з договором №АП-АС-01 від 16.06.2015 пиломатеріалів обрізних, не струганих, не шліфованих, які не мають торцевих зєднань, товщиною 21 мм. з сосни. Всього 29,73 м3 4216 шт. В графі одержувач значиться BES AHSAP IC VI DIS TICARET LTD.STI, а у доповненні до графи OU "Axford Commerce" NARVA MNT 7-364, TALLINN, ESTONIA, 10117 Reg. kod 12624734 (а.с.56-57).

Отже, позивач здійснив поставку товару нерезиденту OU "Axford Commerce" (Estonia) згідно з договором №АП-АС-01 в кількості 59,71 м3, що з розрахунку за ціною, вказаною в Специфікації №2, становить загальну суму 4776,80 USD (відповідно до митних декларацій: від 01.07.2015 на суму 2398,40 USD, а від 07.07.2015 на суму 2378,40 USD).

Відповідно до частини 1 статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (в редакції чинній на момент виконання господарських операцій) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті (ч.4 ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»).

В період виконання позивачем умов контракту з Egyptian Electricity Transmission Company, Національним банком України було запроваджено інші строки розрахунків ніж ті, що визначені частиною 1 статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», а саме 90-денний строк.

Відповідно до ч.1 ст.4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» порушення резидентами, крім субєктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Тобто нарахування пені здійснюється за кожний день прострочення розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті.

Таким чином, на валютні рахунки ТОВ "Агропереробка 08" підлягало зарахуванню 2398,40 USD у строк до 29.09.2015 та 2378,40 USD у строк до 05.10.2015.

АТ "УкрСибБанк" до Рівненської ОДПІ надіслано повідомлення від 07.10.2015 за №22-3/42226 та від 05.11.2015 за №22-3/48243 про порушення строків проведення розрахунків по експортному контракту №АП-АС-01, укладеному з нерезидентом OU "Axford Commerce" (а.с.55).

Доказів на підтвердження того, що у строк, встановлений чинним законодавством на час виникнення відповідних правовідносин, на валютні рахунки ТОВ "Агропереробка 08" в уповноважених банках було зараховано 4776,80 USD в рахунок оплати товару, поставленого OU "Axford Commerce" згідно з умовами договору №АП-АС-01, позивачем не подано.

Щодо посилання позивача про переуступлення права вимоги отримання товару від Remus Pride Limited наступному кредитору OU "Axford Commerce" за рахунок уже сплачених коштів в сумі 4800 USD, з матеріалів справи вбачається, що 16.06.2015 між ТОВ "Агропереробка 08" (продавцем) та "Remus Pride Limited" (ОСОБА_3) (покупцем) укладений контракт №АП-RP-01 (далі - контракт №АП- RP-01), згідно з яким продавець продає та відвантажує 1000 м3 пиломатеріалів хвойних (п.2.1 контракту). Згідно з п.2.3 контракту №АП-АС-01 поставка товару здійснюється партіями. Номенклатура, кількість, ціна узгоджуються у специфікаціях до цього договору. Юридичною адресою OU "Remus Pride Limited" значиться Room 20A. Kiu Fu Commercial Building, 300 Lockhart Road, Wanchai, Hong Kong, Reg. kod 2214982 (а.с.23).

Випискою за особовим рахунком позивача 26031189348402 в АТ "УкрСибБанк" підтверджується зарахування 23.06.2015 на рахунок ТОВ "Агропереробка 08" 4800,00 USD з призначенням платежу "PAYMENT FOR TIMBER WOOD, CONTRACT AР-RP-01 DATED 16.06.2015/LV55KBRB11112321830011/ REMUS PRIDE LIMITED/ROOM 20F.KIU FU COMMERCIAL BUILD2/ING3/HK/300 LOCHART ROAD, WANCHAI" (а.с.19).

Отже, обумовлена сума коштів надійшла на рахунок позивача від іншого контрагента-нерезидента та за іншим зовнішньоекономічним контрактом, ніж було предметом документальної перевірки.

Пунктом 4 постанови Правління Національного Банку України від 03.06.2015 № 354 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України" в редакції, чинній на час виникнення відповідних правовідносин, було встановлено, що у зв'язку із запровадженням вимоги щодо обов'язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті із-за кордону уповноважені банки не можуть знімати з контролю експортні операції клієнтів на підставі документів про припинення зобов'язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог.

Таким чином суд першої інстанції дійшов до правильного висновку про порушення ТОВ "Агропереробка 08" термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності при виконанні експортного контракту № АП-АС-01 від 16.06.2015, укладеного з нерезидентом OU "Axford Commerce" (Естонія), за перевірений період.

Відповідно до статтею 4 Закону № 185/94-ВР порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Розрахунок нарахованої позивачу пені в сумі 102090,95 грн., наведений в додатку №2 ЗЕД до акта документальної перевірки, виконаний відповідно до вказаних приписів Закону №185/94-ВР (а.с.12).

Отже, податкове повідомлення-рішення від 06.07.2017 №0004321402 є правомірним.

Відповідно до статті 16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 №15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" та пункту 2.7 "Положення про валютний контроль", затвердженого Постановою Правління НБУ від 08.02.2000 №49, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 04.04.2000 за №209/4430, за порушення строків декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України та перебувають за її межами, застосовується штрафна санкція в розмірі 10 неоподаткованих мінімумів доходів громадян за кожний звітний період.

В період часу з 01.10.2015 по 01.06.2017 існувало 7 облікових періодів: 01.10.2015, 01.01.2016, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017, 01.04.2017, протягом яких позивач був зобовязаний декларувати валютні цінності, доходи та майно, що належали йому та перебували за межами України.

Обґрунтованість розміру нарахованої ТОВ "Агропереробка 08" штрафної санкції в сумі 1190,00 грн. підтверджується додатком №3-ЗЕД до акта документальної перевірки (а.с.13).

Отже, податкове повідомлення-рішення від 06.07.2017 №0004321402 суд вважає правомірним.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін відповідно до вимог ст.316 КАС України.

Із врахуванням викладеного колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції є законною, доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують і при ухваленні оскарженого судового рішення порушень норм матеріального та процесуального права ним допущено не було, тому відсутні підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальності "Агропереробка 08" залишити без задоволення, постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "27" вересня 2017 р. без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Л.В. Кузьменко

судді: Т.В. Іваненко

ОСОБА_2

Повний текст постанови складено "20" грудня 2017 р.