Постанова № 71073967, 13.12.2017, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 грудня 2017 р.м.ОдесаСправа № 815/4238/17

Категорія: 8.3 Головуючий в 1 інстанції: Стефанов С. О.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів - Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

при секретарі судового засідання Осіпова М.Ю.,

за участю представника позивача Загороднюк О.В.,

представника відповідача Бутрик А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Південна енергетична компанія" на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2017 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Південна енергетична компанія" до Державної фіскальної служби України про визнання нечинним та скасування рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної,

В С Т А Н О В И Л А :

16.08.2017р. товариство з обмеженою відповідальністю "Південна енергетична компанія" звернулось з позовом, в якому просить визнати протиправним рішення комісії ДФС України № 11800/13877727 від 20.07.2017 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4 від 27.06.2017.

Також позивач просить вважати нечинним та скасувати рішення комісії ДФС України з питань розгляду скарг № 316/13877727 від 02.08.2017 про відмову ТОВ "Південна енергетична компанія" в задоволенні скарги на рішення № 11800/13877727 від 20.07.2017 та зобов'язати відповідача скасувати зупинення реєстрації податкової накладної № 4 від 27.06.2017 і здійснити реєстрацію цієї податкової накладної в Єдиному реєстрі 27.06.2017.

Позивач посилається на необґрунтованість зазначених рішень, в яких не наведено жодного посилання на норми права, за якими було відмовлено у реєстрації податкової накладної та не зазначено, які саме потрібно подати докази в обґрунтування товарності операцій з контрагентом.

Представник відповідача ДФС України заперечив проти задоволення позовних вимог з підстав, наведених у письмових запереченнях проти позову, а саме пояснив, що відповідач подав до реєстрації податкову накладну та не надав додаткових доказів щодо придбання товарів/послуг, їх зберігання, актів приймання-передавання товарів (робіт, послуг), а також банківських виписок з особових рахунків.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2017 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погодившись із прийнятим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просив скасувати судове рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про задоволення позову в повному обсязі.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлені та з матеріалів справи вбачаються наступні обставини.

11.07.2017 року ТОВ "Південна енергетична компанія" направило засобами електронного зв'язку до ДФС України на реєстрацію податкову накладну № 4 від 27.06.2017 року.

Згідно квитанції № 1 від 11.07.2017 ДФС повідомила позивача про зупинення реєстрації податкової накладної, оскільки вона відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінку ступеню ризиків. Виявлена невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:43.21 та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію.

12.07.2017 позивачем через особистий кабінет електронного сервісу "електронний кабінет платника" подано до ДФС України повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій з поясненнями та повним пакетом документів на підтвердження наданих пояснень.

20.07.2017 позивачем від комісії ДФС України отримано рішення № 11800/13877727 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 27.06.2017 року на підставі того, що "документи складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію вищевказаних податкових накладних".

21.07.2017 позивачем подано скаргу на рішення комісії ДФС України про відмову у реєстрації податкової накладної, внаслідок розгляду якої 02.08.2017 комісією ДФС з питань розгляду скарг прийнято рішення № 316/13877727 про залишення скарги без задоволення, рішення комісії - без змін.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з правомірності рішень комісії ДФС України в зв'язку із ненаданням платником податків копій первинних документів щодо придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, в т.ч. рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передавання товарів (робіт,послуг), який в такий спосіб не дотримався вимог наказу Мінфіну України від 13.06.2017 № 567.

Судова колегія не погоджується з висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

З 01.01.2017 року набули чинності зміни до ПК України, якими запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю (Закон № 1797-VIII від 21.12.2016).

Відповідно до пункту 74.2 статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну України від 29.12.2010 № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зі змісту квитанції № 1 по податковій накладній № 4 від 27.06.2017 року вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом Мінфіну України від 13.06.2017 № 567.

Судова колегія погоджується з доводами апелянта про те, що контролюючим органом порушено норми підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки ним у квитанції № 1 не зазначено конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної.

У вказаній квитанції зазначено лише загальне посилання на відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених наказом № 567. Натомість, підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.

Так, пункт 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків у редакції на час виникнення спірних правовідносин містить у собі визначення двох різних критеріїв моніторингу податкової накладної:

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

Проте, фіскальним органом у квитанції № 1 зазначено лише про невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТЗЕД: 43.21, що не відповідає жодному критерію, визначеному п.6 Критерії оцінки ступеня ризиків.

Обґрунтовуючи доводи про реальність операції, по яким виписана податкова накладна № 4 від 27.06.2017, позивач зазначає наступне.

09.09.2016 року між позивачем та ПАТ "Одесаобленерго" укладений договір № 01/09/09/2016 підряду в капітальному будівництві, відповідно до умов якого позивач виконує для замовника будівельно-монтажні роботи з реконструкції ПЛ 110 кВ Кіровська - Більшовик (інв.№ 308133330). Вказаний договір укладений за конкурсною процедурою, передбаченою Законом України "Про державні закупівлі".

Загальна вартість робіт визначена п.2.1 договору і складає 32 999 000 грн.

Як зазначає позивач з наданням первинних документів, за період дії договору ТОВ "Південна енергетична компанія" виписано та зареєстровано податковим органом 8 податкових накладних на загальну суму 22 311 722,86 грн., в т.ч. ПДВ - 3 718 620,48 грн.

27.06.2017 позивач виписав чергову квитанцію № 4 на суму авансу 4 000 000 грн., в т.ч. ПДВ - 666 667,67 грн.

У повідомленні до ДФС щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій від 12.07.2017 позивач зазначає, що даний аванс спрямований на придбання обладнання і матеріалів для умов договору від 09.09.2016 № 01/09/09/2016 (т.1 а.с.22) та надав електронні копії первинних документів на підтвердження наданих пояснень.

Податкова накладна № 4 складена позивачем відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України - по першій події, тобто на дату надходження коштів.

Судова колегія враховує, що невідповідність коду придбаного товару згідно з УКТ ЗЕД:43.21 "електромонтажні роботи" у податковій накладній № 4 від 27.06.2017, на що посилається відповідач при зупиненні реєстрації податкової накладної, позивач пояснює тим, що за рахунок отриманих авансів від ПАТ ЕК "Одесаобленерго" або за власний рахунок придбає різноманітне електротехнічне обладнання та будівельні матеріали, що мають відповідні коди згідно з УКТ ЗЕД, а продає ПАТ ЕК "Одесаобленерго" вже послугу по виконанню будівельно-монтажних робіт з використанням попередньо придбаних будівельних матеріалів та електротехнічного обладнання - згідно з УКТ ЗЕД: 43.21.

Крім того, 13.07.2017 відповідно до п.3 Критеріїв оцінки позивачем до Комісії ДФС подано для розгляду таблицю даних платника податків, яка роз'яснює специфіку діяльності позивача, відповідно до якої вид економічної діяльності згідно Класифікатора (КВЕД ДК 009:2010) - 43.21, код послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються) - УКТ ЗЕД: 43.21. Вказана таблиця отримана відповідачем, що підтверджується квитанцією № 2 від 17.07.2017 (т.1 а.с.104-105). Ще одну таку таблицю позивач подав 18.07.2017, що підтверджується квитанцією № 2 від 20.07.2017 (т.1 а.с.106-109).

Не зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, що були надані в електронному варіанті відповідачу, 20.07.2017 ТОВ "Південна енергетична компанія" отримало рішення комісії ДФС України, яким позивачу відмовлено у реєстрації зазначеної податкової накладної на підставі того, що "документи складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію вищевказаних податкових накладних".

Відповідно до абз.1 постанови Кабміну України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" № 190 від 29.03.2017, комісія Державної фіскальної служби приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Абзацом 2 зазначеної постанови № 190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Судова колегія зазначає, що відповідач по справі в оскарженому рішенні, обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів, не встановивши конкретно, які з них складені з порушенням законодавства, як зазначено у спірному рішенні, і в чому ці порушення полягають, а також яких саме первинних та платіжних документів не вистачає, наявність яких була обов'язковою з огляду на специфіку тієї господарської операцій, яка відображалась у податковій накладній №4.

Суд першої інстанції не надав жодної оцінки доводам позивача про те, що надані ним до податкового органу та до матеріалів даної справи документи відповідають вимогам законодавства та, на думку судової колегії, в повній мірі доводять можливість виконання позивачем робіт.

Оцінюючи вищевикладені обставини, колегія суддів приходить до висновку, що рішення комісії ДФС України від 20.07.2017 року про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Південна енергетична компанія" № 4 від 27.06.2017 є таким, що винесено без належних для цього правих підстав, а тому підлягає скасуванню як протиправне.

Щодо вимог позивача про визнання нечинним та скасування рішення комісії ДФС України з питань розгляду скарг № 316/13877727 від 02.08.2017 про відмову ТОВ "Південна енергетична компанія" в задоволенні скарги на рішення № 11800/13877727 від 20.07.2017 та зобов'язання відповідача скасувати зупинення реєстрації податкової накладної № 4 від 27.06.2017, судова колегія вважає, що вони не є належними та такими, що сприятимуть відновленню порушених прав позивача.

Позовні вимоги щодо зобов'язання здійснити реєстрацію податкової накладної № 4 саме 27.06.2017 підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до пп.201.16.4. п.201.16 ст.201 ПК України, податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи, що відповідно до ч.5 ст.254 КАС України постанова або ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирають законної сили з моменту проголошення, то згідно з положеннями пп.201.16.4 п.201.16 ст.201 ПК України датою реєстрації податкової накладної № 4 повинна бути дата ухвалення постанови апеляційної інстанції по цій справі, тобто 13.12.2017 року, а не 27.06.2017, як просить позивач.

Суд першої інстанції надав невірну правову оцінку обставинам справи, неповно дослідив матеріали справи, в зв'язку із чим прийшов до невірного висновку про наявність підстав для відмови у позові.

Відповідно до ст.202 КАС України постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової про часткове задоволення позову.

Відповідно до ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи, що загальний розмір судових витрат по справі у вигляді сплати судового збору за подачу позовної заяви (т.1 а.с.3,129) та апеляційної скарги (т.3 а.с.57) дорівнює 16 800 грн., ця сума підлягає стягненню на користь позивача за рахунок відповідача.

Керуючись ст.ст. 195,196,198,202,205,207,254 КАС України, судова колегія, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Південна енергетична компанія" - задовольнити частково.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 19 жовтня 2017 року - скасувати з прийняттям нової постанови про часткове задоволення позову товариства з обмеженою відповідальністю "Південна енергетична компанія".

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС України № 11800/13877727 від 20.07.2017 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4 від 27.06.2017 року.

Зобов'язати ДФС України здійснити реєстрацію податкової накладної № 4 від 27.06.2017 року, складеної ТОВ "Південна енергетична компанія", в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В решті позову відмовити.

Стягнути з Державної фіскальної служби України (ЄДРПОУ 39292197) на користь товариства з обмеженою відповідальністю ""Південна енергетична компанія" (ЄДРПОУ 13877727) судовий збір в розмірі 16 800 (шістнадцять тисяч вісімсот) грн.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням апеляційної інстанції.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко