Ухвала суду № 71056053, 11.12.2017, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Любчич Л.В.

Суддів: Спаскіна О.А. , Сіренко О.І.

за участю секретаря судового засідання Медяник А.О.

представника позивача - ОСОБА_1

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.09.2017 по справі № 820/2367/17

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2

до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 12.07.2017 задоволено адміністративний позов Фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 (далі - позивач, ФОП ОСОБА_2) до Головного управління ДФС у Харківській області (далі - відповідач, ГУ ДФС у Харківській обл).

Відповідач, не погодившись з даним судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального законодавства, просив скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач зазначив, що вважає безпідставним висновок суду першої інстанції щодо не віднесення позитивної курсової різниці до виручки ФОП ОСОБА_2 Також відповідач зазначив, що участь ФОП ОСОБА_3 в придбанні та доставці сировини була відсутня, оскільки відсутні її підписи, реквізитів чи будь-яких інших посилань, які б могли свідчити про її діяльність на виконання умов договору. Згідно первинної документації, сировина від постачальника на адресу єдиного контрагента позивача з переробки сировини - ТОВ «Чарівна Мозаїка», доставлялися постачальниками особисто, без участі ФОП ОСОБА_3

Позивач подав письмові заперечення на апеляційну скаргу, в яких наполягав на законності судового рішення та просив залишити його без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився про дату час та місце розгляду справи повідомлений належним чином, що підтверджується телефонограмою.

Відповідно до положень ч.4 ст.196 Кодексу адміністративного судочинства (далі -КАС України) справа розглянута без участі представника відповідача.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача, перевіривши доводи апеляційної скарги та письмових заперечень на неї, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, дослідивши письмові докази по справі, колегія суддів дійшла висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що відповідно до наказу від 02.03.2017 № 786 та направлень від 24.03.2017 №417, №416 виданих ГУ ДФС у Харківській обл., проведена документальна планова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ФОП ОСОБА_2 валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2015 по 31.12.2016, відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку №1 до акту.

За результатами зазначеної перевірки складено Акт перевірки від 24.04.2017 №3052/20-40-13-15/НОМЕР_1.

На підставі висновків акту перевірки від 24.04.2017 №3052/20-40-13-15/НОМЕР_1 податковим органом винесені:

- податкове повідомлення-рішення №0000751315 від 01.06.2017 про визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі: 195406,08 грн. - податкового зобов'язання та 48851,52 грн. - штрафні санкції;

- податкове повідомлення-рішення №0000761315 від 01.06.2017 про збільшення позивачу грошового зобов'язання по сплаті військового збору в сумі: 15372,45 грн. - податкового зобов'язання та 3843,11 грн. - штрафні санкції

Перевіряючи правомірність доводів апеляційної скарги, колегія суддів виходить з наступного.

Судовим розглядом встановлено, що фактичною підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень став висновок податкового органу про те, що за 2015 рік позивачем занижено дохід на 65030,36 грн. за результатами невідображення позитивної курсової різниці до загального оподаткованого доходу та завищено витрати на суму 48000,00 грн. за результатами безпідставного відображення витрат, а саме винагороди повіреного за актами виконаних робіт. За 2016 рік завищено витрати на 480000 грн. за результатами безпідставного відображення витрат, а саме винагороди повіреного за актами виконаних робіт.

Письмовими доказами у справі підтверджено, що ФОП ОСОБА_2 займається наступними видами господарської діяльності: Код КВЕД 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; Код КВЕД 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів. (основний); Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Під час судового розгляду досліджені наступні договори: комплексний договір доручення №1 від 03.01.2012 р. на постачання продукції та здійснення вантажно-розвантажувальних робіт укладеного між ФО-П ОСОБА_2 (як Довіритель) та ФОП ОСОБА_5 (як повірений). Основна мита даного договору - організація закупки сировини для виробництва кондитерських виробів та виконання вантажно-розвантажувальних робіт на складі переробника та виробника кондитерських виробів ТОВ «Чарівна Мозаїка» за адресою м. Харків, наб. Автострадна, 21-А. (всі поставки сировини постачалися на дану адресу).

Договір на виробництво кондитерських виробів №1 від 01.06.2011 року, укладеного між ФО-П ОСОБА_2 (як замовник) та ТОВ «Чарівна Мозаїка» (як виконавець). Основна мета даного договору є виготовлення кондитерських виробів із сировини Замовника та передання Замовнику вже готову продукцію. Адреса зберігання сировини та готової продукції є адреса виробника (виконавця), м. Харків, наб. Автострадна, 21-А.

Вищезазначені договори містять всі істотні умови, які були узгоджені сторонами.

На виконання умов договору щодо постачання продукції та здійснення вантажно-розвантажувальних робіт, укладеного з ФОП ОСОБА_5, в перевіряємий період позивачем проведені господарські операції з придбання (замовлення) у ФОП ОСОБА_5 послуг з організації закупки сировини для виробництва кондитерських виробів та вантажно-розвантажувальних робіт

На підтвердження здійснення господарських операції позивачем надані документи первинного та бухгалтерського обліку: комплексний договір доручення №1 від 03.01.2012 на постачання продукції та здійснення вантажно-розвантажувальних робіт; довіреність від 03.01.2012 на здійснення дій, передбачених комплексним договором доручення №1 від 03.01.2012; акти здачі - прийняття виконаних робіт з навантаження та розвантаження сировини та готової продукції, звіт повіреного по договору доручення; оборотно-сальдову відомість з закупленої сировини (за 2015 та 2016 роки) - як доказ поставки сировини до позивача.

Зобов'язання по оплаті вартості придбаних послуг виконані позивачем шляхом перерахування на користь контрагента безготівкових коштів.

Заборгованість позивача за перевіряємий період перед контрагентом - виконавцем відсутня що підтверджується банківськими виписками (засвідчені банком).

Придбаний товар використано позивачем у власній господарській діяльності, а саме - у виробництві кондитерських виробів, що підтверджується наступними документами: договором на виробництво кондитерських виробів №1 від 01.06.2011, укладеного між ФО-П ОСОБА_2 (як Замовник) та ТОВ "Чарівна Мозаїка"з додатками; видатковими накладними (у переробку) де Замовник: ФО-П ОСОБА_2 та Виконавець: ТОВ "Чарівна Мозаїка"; звітами виконавця ТОВ "Чарівна Мозаїка" про переробку сировини Замовника: ФО-П ОСОБА_2; актами здачі - прийняття робіт (надання послуг) де замовник: ФО-П ОСОБА_2 та виконавець: ТОВ "Чарівна Мозаїка"; актами звірки взаємних розрахунків за період 2015 рік та 2016 рік, як доказ оплати вартості придбаних послуг; оборотно-сальдовою відомістю з сировини, що надана для переробки (за 2015-2016 рік) - як доказ подальшої переробки сировини для виготовлення кондитерських виробів.

В подальшому готова продукція була реалізована іншим підприємствам (покупцям), що підтверджується: Договорами на поставку товару: (№151214 від 15.12.2014 укладеного між Постачальником ФО-П ОСОБА_2 та Покупцем ПП "Транслогістика", №130463 від 20.05.2013 укладеного між Постачальником ФО-П ОСОБА_2 та Покупцем ПП "Маркет плюс", №300615 від 30.06.2015 укладеного між Постачальником ФО-П ОСОБА_2 та Покупцем ТОВ "Ласка Черкаси", №31014 від 03.10.2014 укладеного між Постачальником ФО-П ОСОБА_2 та Покупцем ТОВ "ТК "Лідер Продукт", №210115 від 21.01.2015 укладеного між Постачальником ФО-П ОСОБА_2 та Покупцем ТОВ "Сеть Плюс", №131214 від 13.12.2014 р. укладеного між Постачальником ФО-П ОСОБА_2 та Покупцем ТОВ "Гермес-7", №260914 від 26.09.2014 укладеного між Постачальником ФО-П ОСОБА_2 та Покупцем ПП "Дніпровські ласощі", №160516 від 25.04.2016 укладеного між Постачальником ФО-П ОСОБА_2 та Покупцем ПП "АБ Плюс", №90316 від 09.12.2016 укладеного між Постачальником ФО-П ОСОБА_2 та Покупцем ПП ТВК "Вікторія", №23 від 02.08.2014 укладеного між Постачальником ФО-П ОСОБА_2 та Покупцем ТОВ "Майстер Світс"; оборотно-сальдовою відомістю з руху готової продукції (за 2015 та 2016 роки) - як доказ, що готова продукція була реалізована іншим підприємствам.; Реєстром виданих та отриманих податкових накладних (за січень 2015 - по грудень 2015 року) та за (січень 2016 - по грудень 2016 року) - в яких зазначено як постачальників сировини так і покупців вже готової продукції.; податкова декларація про майновий стан позивача за 2015 та 2016 роки.

У відповідності до ч.3 п.164.1 п.164 ПК України базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу.

Відповідно до п.177.2 ст.177 ПК України об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

У відповідності до п.177.4 ст.177 ПК України (в редакції, чинній з 01.01.2015 року) до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать: витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат; витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством; суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Пунктом 177.10 ст.177 ПК України визначено, що фізичні особи - підприємці зобов'язані вести книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючи документи щодо походження товару.

Форму та порядок ведення книги обліку доходів і витрат затверджено наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. № 481 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення».

Пунктом 1 Порядку визначено, що відповідно до пункту 177.10 статті 177 та пункту 178.6 статті 178 розділу ІV ПК України фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - самозайняті особи), зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат (далі - Книга), у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.

Пунктом 6 зазначеного Порядку визначено порядок внесення відомостей до Книги обліку доходів та витрат. У графі 5 зазначаються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов'язані з отриманим доходом. Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт виконаних робіт (наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів, робіт, послуг.

Крім того, у графі 8 відображається сума фактично понесених інших витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходу.

До перевірки позивач на підтвердження витрат по придбанню послуг за 2015 рік та 2016 рік надані Акти здачі - прийняття виконаних робіт, щодо закупівлі сировини отримані від ФОП ОСОБА_5, у книзі обліку доходів та витрат відображені придбані за цими Актами послуги, що підтверджується наявними в матеріалах справи копією витягу книги обліку доходів і витрат яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність.

Відповідно до п. 19 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. N318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за N27/4248 встановлено, що витрати на послуги є складовою частиною витрат на збут, оскільки пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг).

Враховуючи дані податкової декларації про майновий стан Позивача за 2015 та 2016 роки сума доходу від здійснення господарської діяльності позивача склала за 2015 рік 846 896.36 грн., за 2016 рік 2 105 373.51 грн. та відповідно до даних оборотно-сальдових відомостей (за 2015-2016 рік) та інших первинних документів, що надані позивачем, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що спірні послуги фактично спрямовані на забезпечення господарської діяльності позивача з метою отримання прибутку, що обумовлює господарський характер цих послуг.

Враховуючи вищезазначене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що позивач правомірно відобразив у складі доходу виручку у грошовій та негрошовій формі, при цьому до складу витрат включив витрати господарської діяльності, пов'язані з отриманням зазначеного доходу, та підтвердив, що ці витрати пов'язані із реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг та відображені документально.

Колегія суддів вважає необгрунтованими посилання відповідача щодо необхідності віднесення позитивної курсової різниці до загального оподаткованого доходу позивача, оскільки п.164.2. ст. 164 ПК України, позитивна курсова різниця, яка виникає від продажу банком іноземної валюти за дорученням фізичної особи - підприємця не передбачена в переліку місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та не є доходом (виручкою) фізичної особи.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на вищезазначене, постанова суду першої інстанції ухвалена з дотриманням норм процесуального права, у відповідності до вимог норм матеріального права, тому колегія суддів вважає, що підстав для її скасування немає.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 197, 198, 200, 205, 206, 209, 254 КАС України, колегія суддів,-

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області - залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2017 року по справі № 820/2367/17 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Повний текст ухвали виготовлений 14.12.2017