Постанова № 7083844, 25.11.2009, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 2а-4527/09/0670

категорія 2.11.3

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 листопада 2009 р.                                                                                 м.Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Черноліхова С.В.,

при секретарі - Талько А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Сторсак Україна" до Державної податкової інспекції у м. Житомирі про визнання частково нечинним податкового повідомлення - рішення,-

встановив:

В червні 2009 року ТОВ "Спільне українсько-німецьке підприємство "Житомир-Полісакс" звернулося з позовом до суду, в якому просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Житомирі від 07.05.2009 р. N 0000202201/0, в частині визначення товариству податкового зобов'язання з податоку на прибуток іноземних юридичних осіб в розмірі 8874,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 17748,00 грн.. При цьому позивач зазначає про безпідставність висновку перевіряючих щодо не підтвердження резиденства фірми "TNO Certification B.V." (Нідерланди) з якою товариством укладено міжнародний контракт, оскільки відповідні довідки надавалися під час проведення перевірки.

В ході судового розгляду, позивача - ТОВ "Спільне українсько-німецьке підприємство "Житомир-Полісакс" замінено його правонаступником - Товариством з обмеженою відповідальністю "Сторсак Україна".

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав і просив його задовольнити.

Представники відповідача позов не визнали з тих підстав, що позивачем під час перевірки надано довідки щодо резиденства фірми "TNO Certification B.V." (Нідерланди), яка за формою та змістом не відповідає постанові КМУ від 06.05.2001 р. N 470 "Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування".

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.

Як видно із матеріалів справи, ДПІ у м. Житомирі проведено планову виїзну перевірку ТОВ "Спільне українсько-німецьке підприємство "Житомир-Полісакс" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007 року по 31.12.2008 року, за результатами якої складено акт №2624/23-1/20428705/0110 від 22.04.2009 року.

В акті перевірки, зокрема, досліджено питання утримання та перерахування до бюджету суми податку з доходу неризедента (податок на прибуток іноземних юридичних осіб) по міжнародних контактах від 24.01.2005 року та від 03.07.2007 року укладених між позивачем та "TNO Certification B.V." (Нідерланди) про надання послуг з сертифікації системи менеджменту якості виробництва у відповідності зі стандартом ISO9001: 2000.

При цьому перевіряючими зроблено висновок, що на порушення п. 13.2 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", позивачем занижено податок на прибуток іноземних юридичних осіб за 2 квартал 2007 року у сумі 3072,00 грн. та за 2 квартал 2008 року у сумі 5802,00 грн. при виплаті доходу нерезиденту "TNO Certification B.V." (Нідерланди) у зв'язку з відсутністю довідки про статус резидента Королівства Нідерландів.

За наслідками перевірки 07.05.2009 р. ДПІ у м. Житомирі прийнято податкове повідомлення-рішення N 0000202201/0.

Відповідно до п. 13.1 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Згідно з п. 13.2 зазначеної статті резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у п. п. 13.3 - 13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у п. 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 % від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Положення п. 18.1 ст. 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачають, якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлені інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору.

Відповідно до ст. 1 Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, ратифікованої Законом України "Про ратифікацію Конвенції між Україною і Королівством Нідерланди про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно" від 12.07.1996 N 332/96-ВР, ця Конвенція застосовується до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав.

Статтею 4 Конвенції визначено резидентом Договірної Держави" будь-яку особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місцеперебування, місця управління, місця реєстрації або іншого аналогічного критерію.

Статтею 7 цієї Конвенції встановлено, прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується лише у цій Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює комерційну діяльність у другій Договірній Державі через розташоване там постійне представництво. Якщо підприємство здійснює комерційну діяльність таким чином, то прибуток підприємства оподатковується в другій Державі, але тільки в тій частині, яка стосується цього постійного представництва.

Порядок застосування Конвенції між Україною і Королівством Нідерландів про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно регламентується положеннями постанови Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 N 470 "Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування".

Відповідно до п. 1 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування цей порядок визначає процедуру звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, які набрали чинності в установленому порядку, та відшкодування (повернення) сум податку, надміру сплачених на території України.

За змістом п. 2 цього Порядку його дія поширюється на резидентів інших ніж Україна країн, з якими укладено міжнародні договори, що набрали чинності в установленому законом порядку (нерезиденти), та осіб, які виплачують доходи нерезидентам із джерелом їх походження з України.

Пунктом 4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 р. N 470, передбачено подання нерезидентом особі, яка виплачує йому доходи довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.

Судом встановлено, що резидентство компанії "TNO Certification B.V." (Нідерланди) підтверджено довідками від 08.01.2007 та від 10.01.2008, виданими за звітні (податкові) періоди, які є попередніми та наступними по відношенню до років, в яких відбулися спірні правовідносини, а відтак дохід компанії підлягає оподаткуванню податком лише в Королівстві Нідерланди, що спростовує доводи відповідача про порушення позивачем Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України та у відповідності з пунктами 4 та 6 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування" є підставою для звільнення від оподаткування в Україні оспорюваних видів доходу нерезидента.

За таких підстав позовні вимоги обґрунтовані та підлягають задоволенню в повному обсязі.

Керуючись Конвенцією про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, яка була ратифікована Законом України "Про ратифікацію Конвенції між Україною і Королівством Нідерланди про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно" від 12.07.96 р. N 332/96-ВР, Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств", ст.ст. 86, 158-163, 167, 254 КАС України, суд -

постановив:

Позов задовольнити.

Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Житомирі від 07.05.2009 року №0000202201/0 в частині визначення Товариству з обмеженою відповідальністю "Сторсак Україна" податкового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем в розмірі 8874,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 17748,00 грн..

          Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги. Заява про апеляційне оскарження подається через Житомирський окружний адміністративний суд до Київського апеляційного адміністративного суду протягом 10 днів з дня виготовлення повного тексту постанови. Апеляційна скарга подається у тому ж порядку протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Головуючий суддя:                                                                                С.В. Черноліхов

Повний текст постанови виготовлено: 30 листопада 2009 р.