Постанова № 6986456, 26.10.2009, Луганський окружний адміністративний суд

Категорія 2.11.1

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 жовтня 2009 року Справа № 2а-24445/09/1270

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

судді: Твердохліба Р.С.,

при секретарі: Лустіной Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Лікувально-діагностичного центру «Здоровя» ЛТД до Краснодонської обєднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень №0000402340/0, №0000412340/0, №0000392340/0, №0000391740/0 від 13 липня 2009 року, -

В С Т А Н О В И В:

23 липня 2009 року позивач Товариство з обмеженою відповідальністю Лікувально-діагностичний центр «Здоровя» ЛТД - звернувся до суду із позовною заявою до Краснодонської обєднаної державної податкової інспекції, в якій послався на те, що 20.05.2009 року по 22.06.2009 року Краснодонською обєднаною державною податковою інспекцією була проведена виїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 року по 31.03.2009 року, за результатом якої складено акт № 1087/23-13379585 від 30.06.2009 р. 02 липня 2009 року ТОВ ЛДЦ «Здоров я» ЛТД вих. № 169 надіслало на адресу Краснодонської об'єднаної державної податкової інспекції заперечення до акту перевірки 23-13379585 від 30.06.2009 р. 08 липня 2009 року Краснодонська об'єднана державна податкова інспекція надіслала на адресу ТОВ ЛДЦ «Здоров'я» ЛТД відповідь на заперечення та податкове повідомлення - рішення від 13.07.2009 р. № 0000402340/0 про стягнення податку на додану вартість у розмірі 92570 грн. із яких за основним платежем 61713 грн. та 30857 грн. штрафних (фінансових) санкцій; податкове повідомлення - рішення від 13.07.2009 р. № 0000412340/0 про стягнення збору за забруднення навколишнього природного середовища у розмірі 11231,18 грн. із яких за основним платежем 7487,45 грн. та 3743,73 грн. штрафних ( фінансових ) санкцій; податкове повідомлення - рішення від 13.07.2009 р. № 0000392340/0 про стягнення податку на прибуток з приватних підприємств у розмірі 49380 грн. із яких за основним платежем 32920 грн. та 16460 грн. штрафних (фінансових) санкцій; податкове повідомлення - рішення від 13.07.2009 р. № 0000391740/0 про стягнення податку з доходів фізичних осіб в сумі 84,72 грн. з яких за основним платежем 28,24 грн. та штрафних санкцій 56,48 грн. Згідно розділу 3.2.2 пункту 3 акту № 1087/23-13379585 від 30.06.2009 р перевіркою встановлено завищення податкового кредиту на суму 61713 грн. Що не відповідає дійсності та законодавству України . Позивач не погоджується з вищенаведеними податковими повідомленнями-рішеннями виходячи з наступних підстав. ТОВ ЛДЦ «Здоровя» ЛТД та Управління економіки та власності виконкому Краснодонської міської ради уклало договір оренди № 5 від 01.02.2004 року на оренду колишнього кінотеатру «Ювілейний» строком на 5 років, з правом реконструкції за згодою наймодавця -Управління економіки та власності виконкому Краснодонської міської ради . Згода була надана. ТОВ ЛДЦ «Здоров'я» ЛТД проводило реконструкцію колишнього кінотеатру «Ювілейний» та використовувало його у власній господарській діяльності як склад згідно наказів № 80/1 від 08.04.2004 р. та № 25/1 від 25.04.2006 року по ТОВ ЛДЦ «Здоров'я» ЛТД на час проведення реконструкції, з подальшим використання за цільовим призначенням - кінотеатр. 20.05.2009 року ТОВ ЛДЦ "Здоровя" ЛТД розробило статут в новій редакції, де включено нові економічні види діяльності, а саме, демонстрація кінофільмів; інша видовищно-розважальна діяльність; діяльність по забезпеченню фізичного комфорту. Сауна вже працює та дає прибуток . Кінотеатр "Ювілейний" в процедурі приватизації шляхом викупу .Згідно акту перевірки виявлено завищення податкового кредиту в сумі: - 23825 грн. за виконання робот з ремонту кінотеатру "Ювілейний" : за липень 2007 року - 4029 грн., за вересень 2007 року - 4113 грн., за жовтень 2007 року - 12473 грн., за листопад 2007 року -1022 грн., за грудень 2007 року - 2188 грн. - придбавання будівельних матеріалів на суму 33186 грн., в тому числі по періодах : липень 2007 року - 8333 грн., вересень 2007 року - 15404 грн., листопад 2007 року - 484 грн., за грудень 2007 року - 8965 грн. - по кінотеатру списано використану електроенергії (активну та реактивну) на суму 3698 грн. - придбання ТМЦ, використаних для сауни на суму 5069,88 грн. в тому числі ПДВ 013,98 грн. Згідно ЗУ " Про податок на додану вартість " ст.1 : пункт 1.7. "Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом." Згідно ЗУ " Про податок на додану вартість " ст. 7 пункту 7.4.1. : "Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів «послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари послуги) та основні фонди почали використовуватися в податковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також

від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду."

На думку позивача, той факт, що придбані будівельні матеріали, виконані будівельні роботи та списана електрична енергія по кінотеатру "Ювілейний" та придбання товарно-матеріальних цінностей для сауни ПДВ на суму 61713 грн. поставлені в податковий кредит не є порушенням законодавства і ТОВ ЛДЦ "Здоров я" ЛТД має право включити це до податкового кредиту не залежно від того чи використовує в господарській діяльності чи в майбутньому буде використовувати.

Згідно акту перевірки Краснодонською обєднаною державною податковою інспекцією були взяти до обліку придбані ТОВ ЛДЦ "Здоров я" ЛТД люмінісцентні лампи в кількості 108 шт., але придбавання та встановлення ще не говорить проте що вони згоріли і перейшли до розряду відходів. Коли виникла необхідність утілізувати люмінісцентні лампи ( строк використання 1 лампи - 2500 часів згідно інструкціі по експлуатації) 16.02.2009 року ТОВ ЛДЦ "Здоров я" ЛТД було укладено договір на утілізацію з МПП "ОЧАГ".

Згідно листа Минприроди від 11.07.2007 р. № 7650/19/3-5 що документом на підставі якого може бути зафіксовано факт накоплення відходів є рішення санітарно-епідеміологічної експертизи видане після проведення перевірки субєкту господарювання, а не наявність люмінісцентних ламп .

Згідно розділу 3.1.1 пункту 3 акту № 1087/23-13379585 від 30.06.2009 р перевіркою встановлено заниження доходів на суму «кредитної заборгованості по Мерседес-Бенс» на суму 17534,55 за 2001 рік. Що залишилося нестягнутою з 2001 року, але в 2004 році данні валові затрати перенесені до валових доходів, як безповоротна фінансова допомога. Це підтверджується тим що на протязі 2004 -2009 року проведено декілька податкових перевірок, які не знаходили порушення з цього приводу та показанням свідка - головний бухгалтер ТОВ ЛДЦ «Здоров'я» ЛТД в 2004 році ОСОБА_1, яка мешкає за адресою: АДРЕСА_1. Підтвердити бухгалтерською документацією не представляється можливим у зв'язку зі списанням документів за 2004 рік з архіву в 2008 році .

Згідно розділу 3.1.2. акту № 1087/23-13379585 від 30.06.2009 р перевіркою встановлено, що завищені валові витрати на суму електроенергії ( активної та реактивної ) по кінотеатру «Ювілейний» на 18491 грн. аргументуючи невикористанням в господарський діяльності орендованого майна - колишнього кінотеатру «Ювілейний» ( орендований відповідно до договору оренди № 5 від 01.02.2004 року ). Однак, це не відповідає дійсності, адже орендований кінотеатр «Ювілейний» використовувався в господарській діяльності як склад згідно наказів № 80/1 від 08.04.2004 р. та № 25/1 від 25.04.2006 року по ТОВ ЛДЦ «Здоров'я» ЛТД.

Згідно розділу 3.1.3. акту № 1087/23-13379585 від 30.06.2009 р перевіркою встановлено, що завищені амортизаційні відрахування по ремонту будівлі ( група 1, норма амортизації 1,25 %) та кондиціонера ІЛОА 360 ( група 3, норма амортизації 6 %) кінотеатру «Ювілейний» на 95655 грн. ТОВ ЛДЦ «Здоров'я» ЛТД не згодне з цим тому що кінотеатр «ювілейний» використовувався в господарській діяльності - як склад ( докази додаються ), що дає право проводити амортизацію основних фондів.

У звязку з вищенаведеним, позивач просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення №0000402340/0, №0000412340/0, №0000392340/0, №0000391740/0 від 13 липня 2009 року.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та надав суду аналогічні уточненій позовній заяві пояснення.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі, суду пояснив, що підтримує заперечення, які маються в матеріалах справи.

Суд заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, дійшов висновку про відмову в задоволенні адміністративного позову з наступних підстав.

Ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові та службові особи зобовязані діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

У відповідності з Конституцією України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій, чи бездіяльності органів державної влади, місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

У відповідності зі ст. 2 КАС України у справах про оскарження рішень субєктів владних повноважень слід перевіряти чи прийняті такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України на Законами України, з виконанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом встановлено, підтверджується матеріалами справи, що між управлінням економіки та власності виконкому Краснодонської міської ради та ТОВ ЛДЦ «Здоровя» ЛТД укладено договір оренди комунального майна від 01.02.2004 року №5, м.Краснодон, про надання в термінове платне користування будівлі колишнього кінотеатру «Ювілейний», яка є власністю територіальної громади м.Краснодон площею 1606,9 м.кв., розташоване за адресою: м.Краснодон, пл. Леніна,9. Термін дії договору з 01.02.2004 року по 01.02.2009 року включно.Майно надається в оренду з метою ефективного використання, а саме, зберігання спеціалізації кінотеатру.

Спеціальним законом, який покликаний забезпечити підвищення ефективності використання державного та комунального майна шляхом передачі його в оренду фізичним та юридичним особам є Закон України «Про оренду державного та комунального майна».

Відповідно до ст.2 вказаного Закону орендою є засноване на договорі строкове платне користування майном, необхідним орендареві для здійснення підприємницької та іншої діяльності.

Згідно ст. 18 вказаного Закону за договором оренди орендаря може бути зобов'язано використовувати об'єкт оренди за цільовим призначенням відповідно до профілю виробничої діяльності підприємства, майно якого передано в оренду, та виробляти продукцію в обсягах, необхідних для задоволення потреб регіону. Згідно п.п.6.1 п.6 договору від 01.02.2004 року №5 орендар має право використовувати орендоване майно згідно з його призначенням та умовами договору. Протягом терміну оренди кінотеатр «Ювілейний» не використовувався за цільовим призначенням зберігання спеціалізації кінотеатру. Новий договір оренди майна не укладався. Пунктом 11 договору встановлено, що вартість поліпшення орендованого майна підлягає компенсації у випадку приватизації обєкта оренди в порядку, визначеному діючим законодавством та договором купівлі-продажу. Процес приватизації шляхом викупу на момент перевірки не проведено.

У період з 20 травня 2009 року по 17 червня 2009 року працівниками Краснодонської обєднаної державної податкової інспекції на підставі направлень від 19.05.2009 року №240, від 17.06.2009 року №285 проводилася планова виїзна перевірка ТОВ ЛДЦ «Здоровя» ЛТД з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2007 року по 31.03.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 року по 31.03.2009 року.

30 червня 2009 року за результатами перевірки було складено акт №1097/23-13379585, яким встановлено порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.5.1 ст.5, п.п.8.1.4 п.8.1 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 32920 грн., п.п.7.4.3 п.п.7.4.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено заниження податку на додану вартість в сумі 61723,00 грн., п.п. 8.1.1 п.8.1 ст.8, абз. «а» п.17.2 ст.17, абз. «а» п.19.2 ст.19 з урахуванням п.3.4 ст. 3 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» із змінами та доповненнями, донараховано податок з доходів фізичних осіб у листопаді 2008 року в сумі 28,24 грн.; порушення ст. 44 Закону України «Про охорону навколишнього природного середовища» від 25 червня 1991 року, п.4 Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 01 березня 1999 року №303, п.п.3.1 п.3, п.п.6.4 п.6 Інструкції про порядок нарахування та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 19 липня 1999 року №162/379 встановлено заниження суми збору за забруднення навколишнього природного середовища в сумі 7487,45 грн.; порушення пункту 9 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06 липня 1995 року не забезпечено щоденне друкування на реєстраторах розрахункових операцій фіскальних звітних чеків і не забезпечено зберігання фіскальних звітних чеків в книгах обліку розрахункових операцій (арк. справи 15-68).

Спеціальним законом, який визначає платників податку на додану вартість, обєкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету є Закон України «Про податок на додану вартість».

Підпунктом 7.4.1 пункту 7.4 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п.п.7.4.4 п.7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність субєктів господарювання в сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізації продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Витрати, господарський зміст яких необґрунтованим, не повинні відноситись на результати саме господарської діяльності платника податків, оскільки відсутні обставини витрат, заснованих на компенсації вартості товарів, які придбаваються платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Таким чином, статутом позивача до 20.05.2009 року не було передбачено таку діяльність як демонстрація кінофільмів, інша видовищно-розважальна діяльність, діяльність по забезпеченню фізичного комфорту, отже обєкти, кінотеатр та сауна, одержані в оренду, не використовувалися за цільовим призначенням, але доходи від них отримувалися.

Термін дії договору оренди комунального майна №5 від 01.02.2004 року спливав 01.02.2009 року, кінотеатр «Ювілейний» не використовувався за цільовим призначенням та є власністю територіальної громади м.Краснодон, витрати повязані з його поліпшенням не компенсовані власником у періоді, що перевірявся, отже витрати па реконструкцію кінотеатру не повязані з господарською діяльністю.

Що стосується порушення позивачем п.п.8.1.1 п.8.1 ст.8, абз. «а» п.17.2 ст.17, абз. «а» п.19.2 ст.19 з урахуванням п.3.4 ст.3 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», не нарахований, не утриманий та не сплачений до бюджету податок з доходу, виплаченого приватному нотаріусу ОСОБА_2 за вчинення нотаріальних послуг у розмірі 160,00 грн. за ставкою податку, визначеною у п.7.1 ст.7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», у звязку з чим за результатами перевірки донараховано податок з доходів фізичних осіб у сумі 28,24 грн.

Пунктом 1.15 ст.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» встановлено, що податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону. Пунктом 1.9 ст. 1 Закону визначено, що діяльність приватних нотаріусів відноситься до незалежної професійної діяльності, яка згідно з п.1.8 ст. 1 вищезазначеного Закону прирівнюється до діяльності найманої особи. Враховуючи вищенаведене, ТОВ ЛДЦ «Здоровя» ЛТД, виплативши дохід приватному нотаріусу на загальну суму 160,00 грн. є податковим агентом щодо таких доходів. Згідно із п.17.2 ст.17 Закону особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату до бюджету інших оподатковуваних доходів і джерелом їх походження є податковий агент, у даному випадку ТОВ ЛДЦ «Здоровя», а не підзвітна особа ОСОБА_3 Пунктом 1.9 ст. 1 Закону визначено, що діяльність приватних нотаріусів відноситься до незалежної професійної діяльності, яка згідно з п.1.8 ст. 1 вищезазначеного Закону прирівнюється до діяльності найманої особи. Враховуючи вищенаведене, ТОВ ЛДЦ «Здоровя» ЛТД, виплативши дохід приватному нотаріусу на загальну суму 160,00 грн. є податковим агентом щодо таких доходів.

Спеціальним законом, який визначає правові, організаційні та економічні засади діяльності, пов'язаної із запобіганням або зменшенням обсягів утворення відходів, їх збиранням, перевезенням, зберіганням, обробленням, утилізацією та видаленням, знешкодженням та захороненням, а також з відверненням негативного впливу відходів на навколишнє природне середовище та здоров'я людини на території України є Закон України «Про відходи».

Статтею 1 вказаного Закону, встановлено, що відходи - будь-які речовини, матеріали і предмети, що утворюються у процесі людської діяльності і не мають подальшого використання за місцем утворення чи виявлення та яких їх власник повинен позбутися шляхом утилізації чи видалення. Зберігання відходів - тимчасове розміщення відходів у спеціально відведених місцях чи об'єктах (до їх утилізації чи видалення). Спеціально відведені місця чи об'єкти - місця чи об'єкти (місця розміщення відходів, сховища, полігони, комплекси, споруди, ділянки надр тощо), на використання яких отримано дозвіл спеціально уповноважених органів на видалення відходів чи здійснення інших операцій з відходами. Розміщення відходів - зберігання та захоронення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи об'єктах.

Пунктом 4 статті 33 цього Закону визначено, що зберігання та видалення відходів здійснюються в місцях, визначених органами місцевого самоврядування з врахуванням вимог земельного та природоохоронного законодавства, за наявності спеціальних дозволів, у яких визначені обсяги відходів відповідно до встановлених лімітів та умови їх зберігання. Згідно ст. 39 Закону за розміщення відходів із суб'єктів підприємницької діяльності стягується плата. Розмір плати встановлюється на основі нормативів, що розраховуються на одиницю обсягу утворених відходів, залежно від рівня їх небезпеки та цінності території, на якій вони розміщені. За понадлімітне розміщення відходів плата стягується у підвищеному розмірі. Одержані кошти зараховуються до відповідних фондів охорони навколишнього природного середовища згідно із законом. Нормативи плати за розміщення відходів визначає Кабінет Міністрів України. Плата за розміщення відходів на територіях підприємств, установ та організацій - суб'єктів господарської діяльності, які мають ліцензію на збирання і заготівлю окремих видів відходів як вторинної сировини і здійснюють статутну діяльність із збирання і заготівлі таких відходів та надають послуги у цій сфері, не сплачується. Спеціальним законом, який визначає правові, економічні та соціальні основи організації охорони навколишнього природного середовища в інтересах нинішнього і майбутніх поколінь є Закон України «Про охорону природного навколишнього середовища». Статтею 44 вказаного закону встановлено, що збір за забруднення навколишнього природного середовища встановлюється на основі фактичних обсягів викидів, лімітів скидів забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище і розміщення відходів, утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) (обчислюється пропорційно обсягу та активності радіоактивних відходів, а також для експлуатуючої організації ядерних установок атомних електростанцій - на основі показників виробництва електричної енергії за певний період, для інших суб'єктів діяльності у сфері використання ядерної енергії, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, - пропорційно активності радіоактивних матеріалів, та стягується одночасно з їх придбанням) та тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками (обчислюється пропорційно терміну зберігання радіоактивних відходів понад встановлений строк з урахуванням їх обсягу та активності). Порядок встановлення нормативів збору і стягнення зборів за забруднення навколишнього природного середовища визначається Кабінетом Міністрів України. Єдиний на території України порядок обчислення і сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, а також відповідальність платників за достовірність даних про обсяги викидів в атмосферне повітря забруднюючих речовин, скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти, розміщені відходи та за правильність обчислення, повноту і своєчасність сплати збору встановлюється Інструкцією про порядок нарахування та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 19 липня 1999 року №162/379. Пунктом 3 Інструкції встановлено, що об'єктами обчислення збору є: для стаціонарних джерел забруднення - обсяги забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря або скидаються безпосередньо у водний об'єкт, та обсяги відходів, що розміщуються у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах; для пересувних джерел забруднення - обсяги фактично використаних видів пального, в результаті спалення яких утворюються забруднюючі речовини. Суми збору, який справляється за розміщення відходів (Прв), обчислюються платниками самостійно щокварталу наростаючим підсумком з початку звітного року на підставі затверджених лімітів, виходячи з фактичних обсягів розміщення відходів, нормативів збору та визначених за місцем знаходження спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів коригуючих коефіцієнтів, наведених у таблицях 2.4, 2.5 додатка 2 до Порядку і визначаються за формулою.

Згідно з наданими до перевірки документами встановлено, що в період з 01.07.2007 року по 31.03.2009 року на обєктах ТОВ ЛДЦ «Здоровя» ЛТД було списано та утворено 108 шт. відпрацьованих люмінесцентних ламп. Лампи не передавались на утилізацію небезпечних відходів підприємству, що спеціалізується на знищенні промислових відходів, люмінесцентних і ртутних ламп. До податкових розрахунків збору за розміщення відходів за перевірений період, у якості обєкту обчислення збору за розміщення відходів, відпрацьовані люмінесцентні лампи включено не було.

ТОВ ЛДЦ «Здоровя» ЛТД дозвіл на розміщення відходів (відпрацьованих люмінесцентних ламп) у 2007 2008 роках не отримано, не отримано дозвіл на розміщення відходів і у І кварталі 2009 року. Листом від 07.04.2009 року виконавчий комітет Краснодонської міської ради повідомляє, що ТОВ ЛДЦ «Здоровя» ЛТД включено до переліку власників відходів, яким необхідно одержувати ліміти на утворення та розміщення відходів, однак підприємство не отримувало дозволів і лімітів на поводження з небезпечними відходами, ліміт на розміщення вказаних відходів не встановлювався.

Таким чином, позивач є платником збору за розміщення відходів, що були утворені за період з 01.07.2007 року по 31.03.2009 року на обєктах товариства.

Щодо заниження позивачем валових доходів на суму кредиторської заборгованості по «Мерседес-Бенс» суд прийшов до наступного.

У бухгалтерському обліку кредиторська заборгованість по «Мерседес-Бенс» у розмірі 17534,55 грн. рахується в журналі-ордері і відомості по рах.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - послуги станом на 31.03.2009 року. Дата виникнення заборгованості 2001 рік. Статтею 257 Цивільного кодексу України встановлено, що загальна позовна давність встановлюється тривалістю в три роки. Відповідно до п.п.1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» безповоротна фінансова допомога-це сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності. Підпунктом 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, що валовий дохід включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної допомоги, отриманої платником податку в звітному періоді. Однак, ТОВ ЛДЦ «Здоровя» ЛТД не віднесено до складу валових доходів суму заборгованості 17534,55 грн. по «Мерседес - Бенс», по якій минув строк позовної давності.

У звязку з викладеним, ТОВ ЛДЦ «Здоровя» ЛТД занижено валовий доход на суму 17534,55 грн., завищено валові витрати на суму 18491,00 грн., завищено амортизаційні відрахування на суму 95655,00 грн., та як наслідок занижено податок на прибуток у сумі 32920,00 грн. та завищено податковий кредит з податку на додану вартість у сумі 61713,00 грн.

Враховуючи вищенаведене, позовні вимоги ТОВ ЛДЦ «Здоровя» ЛТД не знайшли обґрунтування наданими суду доказами та нормами чинного законодавства. У зв'язку з цим, суд вважає за можливе відмовити в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю Лікувально-діагностичного центру «Здоровя» ЛТД до Краснодонської обєднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень №0000402340/0, №0000412340/0, №0000392340/0, №0000391740/0 від 13 липня 2009 року за необгрунтованістю

Керуючись ст.ст. 2, 17, 87, 94, 98, 158 - 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю Лікувально-діагностичного центру «Здоровя» ЛТД до Краснодонської обєднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень №0000402340/0, №0000412340/0, №0000392340/0, №0000391740/0 від 13 липня 2009 року - відмовити за необґрунтованістю.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана в строк, встановлений цим Кодексом, постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в десятиденний строк з дня проголошення постанови заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього протягом двадцяти днів апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції або в порядку частини 5 статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено та підписано 30 жовтня 2009 року.

СУДДЯ