Постанова № 69255757, 28.09.2017, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 вересня 2017 р.м. ХерсонСправа № 821/1166/1711 год.15 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Кисильової О.Й.,

при секретарі: Дудар Е.І.,

за участю:

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Хуснутдінової Н.Ч.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_3 до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

ОСОБА_3 (далі-позивач) звернувся до суду із адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (далі - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.07.2017 року № 0001621305 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 184786,84 грн., у т.ч. за основним платежем на суму 147829,47 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 36957,37 грн., № 0001631305 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем військовий збір 15398,92 грн., у т.ч. за основним платежем на суму 12319,13 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 3079,79 грн.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю. Суду пояснив, що спірні повідомлення-рішення прийняті у зв'язку із порушенням ст. 164, п. 164.2, пп. 164.2.17; пп. 1.4, п. 16, прим. 1, підрозділу 10, розділу XX Податкового кодексу України, зокрема встановлено, що позивач не сплатив суму податку на доходи фізичних осіб і військовий збір за прощення ПАТ "Укрсоцбанком" у 2016 році боргу в розмірі 821963,81 грн. (31539,07 доларів США) - як додаткового блага в розумінні положень пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України. Позивач не погоджується із визначенням розміру суми прощеного боргу та вважає, що із урахуванням положень п. 8 підрозділу 1 Перехідних положень ПК України, зазначена сума має становити 252091,78 грн. Саме із цієї суми, на думку позивача, він має сплатити 45376,52 грн. податку на доходи фізичних осіб та 3781,38 грн. військового збору. Із вказаних підстав просив суд повністю задовольнити позов.

Представник відповідача заперечив проти позову, мотивуючи тим, що документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлено, що згідно відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДФС України про суми виплачених доходів в період з 01.01.2016 по 31.12.2016 фізичній особі - платнику податків ОСОБА_3 нараховано та виплачено дохід від ПАТ "Укрсоцбанк" (ЄДРПОУ 00039019) у вигляді анулювання (прощення) заборгованості (ознака доходу 126) у 1 кв. 2016 року у сумі 821963,18 грн. На порушення вимог п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 розд. IV Податкового кодексу України, позивачем як платником податку не включена до загального річного оподатковуваного доходу і не задекларована сума доходу у вигляді додаткового блага у розмірі 821963,81 грн., що призвело до донарахування податку на доходи фізичних осіб у сумі 147829,47 грн. Також перевіркою правильності визначення військового збору, який підлягає сплаті платником самостійно, встановлено (несплату) заниження суми військового збору за 2016 рік на 12319,13 грн., що має бути сплачена із отриманого доходу. Просив суд повністю відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Головним управлінням ДФС у Херсонській області на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.1, пп. 78.1.2 п. 78.1 ст. 78, ст. 79 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ, відповідно до наказу Головного управління ДФС у Херсонській області від 29.05.2017 року № 444, проведена документальна позапланова невиїзна перевірка платника податків ОСОБА_3 (рнокпп НОМЕР_3) за період з 01.01.2016 року по 31.03.2016 року, за результатами якої складено акт перевірки від 05.07.2017 року №80/21-22-13-06/НОМЕР_3.

Документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлені порушення фізичною особою-платником податку ОСОБА_3 пп. 164.2.17. п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України, зокрема, платником податку у 2016 році не включена до загального річного оподатковуваного доходу і не задекларована сума доходу у вигляді суми боргу анульованого кредитором 821274,81 грн., що призвело до несплати податку на доходи фізичних осіб у сумі 147829,47 грн.; пп.1.4 п.16 1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, що призвело до не нарахування та несплати військового збору за 2016 рік у сумі 12319,13 грн.

На підставі акта перевірки від 05.07.2017 року № 80/21-22-13-06/НОМЕР_3 прийняті податкові повідомлення-рішення від 19.07.2017 року № 0001621305 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 184786,84 грн., у т.ч. за основним платежем на суму 147829,47 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 36957,37 грн., № 0001631305 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем військовий збір 15398,92 грн., у т.ч. за основним платежем на суму 12319,13 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 3079,79 грн.

Не погоджуючись із цими ППР, позивач звернувся до суду.

Перевіркою дотримання встановленого порядку подання податкових декларацій встановлено, що податкова декларація про майновий стан і доходи за 2016 рік фізичною особою-платником податків ОСОБА_3 до Херсонської ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області подана у встановлений законодавством термін (декларація від 30.01.2017 року №1700038716). У декларації про майновий стан і доходи ОСОБА_3 декларує відсутність доходу за 2016 рік.

Проте, згідно відомостей з центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДФС України про суми виплачених доходів у період з 01.01.2016 року по 31.12.2016 року фізичній особі - платнику податків ОСОБА_3 нараховано та виплачено дохід від ПАТ "Укрсоцбанк" (ЄДРПОУ 00039019) у вигляді анулювання (прощення) заборгованості (ознака доходу 126) у 1 кв. 2016 року у сумі 821963,18 грн.

Фізичній особі - платнику податків ОСОБА_3, Херсонською ОДПІ Головного управління ДФС у Херсонській області направлений лист від 10.03.2017 року вих. №2532/10/21-03-13-02-22 про необхідність подання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік щодо отриманих доходів у вигляді додаткового блага.

Станом на 29.06.2017 року сума доходу отриманого як додаткове благо у розмірі 821963,81 грн. позивачем не відображена у декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік.

Позивач, посилаючись на пункт 8 підрозділу 1 Перехідних положень ПК України, зазначає, що податковим органом невірно розрахована сума прощеного боргу як податкового блага, що підлягає оподаткуванню.

Суд не погоджується із таким твердженням позивача, з огляду на наступне.

Позивач визнає, що між ним та ПАТ "Укрсоцбанком" укладений Договір кредиту №12/02-92 від 26.07.2006 року.

Підставою для прощення боргу за кредитним договором став додатковий договір про внесення змін № 3 до Договору кредиту № 12/02-92 від 26.07.2006 року, укладений між позивачем та ПАТ "Укрсоцбанк" 12.02.2016 року.

Відповідно до умов цього договору сторони визначили, що станом на дату укладення додаткової угоди заборгованість за договором кредиту складає: заборгованість за Кредитом в сумі 31539 доларів США (п. 2.1), заборгованість по процентам за користування Кредитом в сумі 23914,07 доларів США.

Відповідно до умов цього договору позивач зобов'язався погасити Кредит не пізніше 12.02.2016 року в сумі 16300 доларів США (ця сума, відповідно до умов додаткової угоди і договору кредиту спрямовується на погашення заборгованості за відсотками за кредитним договором.)

На виконання вказаної додаткової угоди, 12.02.2016 року позивачем сплачено ПАТ "Укрсоцбанк" 16300 доларів США, що в еквіваленті до національної валюти становило 425163, 79 грн., що підтверджується квитанцією № РСВ1604387000091 від 12.02.2016 року.

Таким чином, сума прощеного боргу склала 31539,07 доларів США тіла кредиту, що в еквіваленті до національної валюти на день прощення - 12.02.2016 року за розрахунком банку становило: 26,0618 грн. (за 1 долар по курсу розрахованому банком на 12.02.2016 року) * 31 539,07 доларів США (сума тіла) = 821 963,81 грн.

Зазначені обставини визнаються сторонами.

Відповідно до пункту 8 підрозділу 1 Перехідних положень ПК України, не вважається додатковим благом платника податку та не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу сума, прощена (анульована) кредитором у розмірі різниці між основною сумою боргу за фінансовим кредитом в іноземній валюті, визначена за офіційним курсом Національного банку України на дату зміни валюти зобов'язання за таким кредитом з іноземної валюти у гривню, та сумою такого боргу, визначеною за офіційним курсом Національного банку України станом на 1 січня 2014 року, а також сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені) за такими кредитами, прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності. Норми цього пункту застосовуються до фінансових кредитів в іноземній валюті, не погашених до 1 січня 2014 року. Дія абзацу першого цього пункту поширюється на операції з прощення (анулювання) кредитором боржникові заборгованості за фінансовим кредитом в іноземній валюті, що здійснювалися починаючи з 1 січня 2015 року.

Із аналізу даної норми слідує, що до суми загального річного оподатковуваного доходу не включається сума, прощена (анульована) кредитором, розрахована як різниця між основною сумою боргу за фінансовим кредитом в іноземній валюті, визначеною за офіційним курсом Національного банку України на дату зміни валюти зобов'язання за таким кредитом з іноземної валюти у гривню, та сумою такого боргу, визначеною за офіційним курсом Національного банку України станом на 1 січня 2014 року.

Тобто кредитні відносини між банком (кредитором) та клієнтом (позичальником) мають містити зміну валюти зобов'язання з іноземної валюти у гривню, оскільки саме офіційний курс Національного банку України на дату зміни валюти зобов'язання бере участь у розрахунку суми, що не вважається додатковим благом платника податку та не включається до розрахунку загального річного оподатковуваного доходу.

Із наданих позивачем документів судом встановлено, що за кредитним договором між ним та ПАТ "Укрсоцбанком" № 12/02-92 від 26.07.2006 року валютою зобов'язання є долар США, яка на гривню не змінювалась.

Відтак до даних правовідносин не може бути застосований пункт 8 підрозділу 1 Перехідних положень ПК України.

Суд погоджується із розрахунком суми податку із доходів позивача та військового збору, проведеного податковим органом, з наступних підстав.

Згідно пп.165.1.55 п. 165.1 ст. 165 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (1378 х 50%= 689 грн.).

З урахуванням пп.165.1.55 п.165.1 ст.165 ПК України станом на 29.06.2017 року сума доходу отриманого як додаткове благо у розмірі 821963,81 грн. - 689 грн. = 821274,81 грн. платником податку не відображена у декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік.

Відповідно до абзацу "д" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 розд. IV Податкового кодексу України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов'язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов'язаний виконати всі обов'язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

На порушення вимог п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України, платником податку не включена до загального річного оподатковуваного доходу і не задекларована сума доходу у вигляді додаткового блага у розмірі 821963,81 грн., що призвело до донарахування податку на доходи фізичних осіб у сумі 147829,47 грн. (821963,81 х 18%).

Відповідно до п.п. 1.1 п.16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX ПК України, платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст.162 ПК України, зокрема фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 1.2 п.16 прим.1 підрозділу 10 розд. XX ПК України, об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст. 163 Податкового кодексу України.

Пунктом 163.1 ст. 163 ПК України передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Податкового кодексу України) (п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст.164 Податкового кодексу України). Додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV Податкового кодексу України) (п.п.14.1.47 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України). Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 розд. XX Податкового кодексу України (п.п. 1.3 п.16 прим. 1 підрозділу 10 розд. XX Податкового кодексу України).

Таким чином, дохід платника податку фізичної особи - резидента, отриманий від фізичної особи - резидента у вигляді додаткового блага визначені п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст.164 Податкового кодексу України, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника та підлягає оподаткуванню, з урахуванням норм ст.174 Податкового кодексу України, військовим збором за ставкою 1,5 відсотка становить 821274,81 х 1,5%= 12319,13 грн.

Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, коли судом здійснюється розгляд справ про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, у яких обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На виконання цих вимог відповідач, як суб'єкт владних повноважень, надав суду беззаперечні та переконливі докази правомірності спірних ППР, а доводи позивача не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи.

За таких обставин суд повністю відмовляє у задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163, 167 КАС України, суд, -

постановив:

Відмовити ОСОБА_3 у задоволенні позовних вимог до Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 02 жовтня 2017 р.

Суддя Кисильова О.Й.

кат. 8.3.2