Постанова № 6832498, 14.04.2009, Чернігівський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-8960/09/2570

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 квітня 2009 р. м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Клопота С.Л. при секретарі Герасенко А.В., за участю прокурора Козакової І.М., представника позивача Таран М.І. та представників відповідача Федорчук М.М., Кривошей В.В., Панькевич М.М. розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Чернігові справу за адміністративним позовом ТОВ «Агрікор» до Прилуцької обєднаної державної податкової інспекції Чернігівської області про визнання недійсними податкових повідомлень - рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з позовом до відповідача та просить визнати недійсними Податкове повідомлення-рішення Прилуцької обєднаної державної податкової інспекції Чернігівської області:

1. № 2510792300/3/785 від 16 березня 2009 р. про зменшення суми бюджетного відшкодування у розмірі 1007174 грн. 60 коп.

2. № 2510802300/3/786 від 16 березня 2009 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 4080.

3. № 2510812300/3/787 від 16 березня 2009 р. про зменшення суми бюджетного відшкодування у розмірі 187265 грн.

4. № 2510532300/3/788 від 16 березня 2009 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 680 грн.

5. № 2510772300/3/789 від 16 березня 2009 р. про зменшення суми бюджетного відшкодування у розмірі 1451523 грн., визначення податкового зобовязання в розмірі 1216513 грн. 90 коп. і застосування штрафної санкції у розмірі 608256 грн. 95 коп.

6. № 2510842300/3/790 від 16 березня 2009 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 340 грн.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав.

Прокурор та представники відповідача позов не визнали.

Розглянувши подані матеріали, вислухавши пояснення сторін та дослідивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті судом встановлено, що по результатам виїзної планової документальної перевірки з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1.10.2006 р. по 31.12.2007 р. було складено акт за № 889/23-33660151 від 3.09.2008 р.

Вказаним актом визначено, що позивачем порушені п., п. 7.7.1, 7.7.2, 7.7.4, 7.4.1., 7.3.1, 4.1, 11.21, 11.29 Закону України «Про податок на додану вартість», а саме:

1. Занижено податок на додану вартість (далі ПДВ) по декларації з ПДВ по сплаті до бюджету за 2007 р. в сумі 229462 грн.

2. Зменшено ПДВ , що підлягає бюджетному відшкодуванню за 2007 р. в розмірі 2692927 грн.

3. Занижено суму ПДВ, яка в наступному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпорядженні платника податку для цільового відшкодування і не відображається в особовому рахунку платника спеціальній декларації з ПДВ № 1 за грудень місяць 2007 р. в розмірі 2219137 грн.

4. Заниження суми ПДВ, яка, в наступному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпорядженні платника податку для цільового використання і не відображається в особовому рахунку платника по спеціальній декларації з ПДВ № 2 за грудень місяць 2007 р. в розмірі 6025801 грн.

По результатам виїзної позапланової документальної перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі ПДВ) на розрахунковий рахунок за лютий місяць 2008 р. було складено акт за № 914/23-33660151 від 10.09.2008 р.

Вказаним актом визначено, що позивачем порушені п., п. 7.7.1, 7.7.2, 7.7.4, 7.4.1., 7.3.1, 4.1, 11.21, 11.29 Закону України «Про податок на додану вартість», а саме, завищено суму ПДВ заявлену до відшкодування з бюджету за лютий місяць 2008 р. в розмірі 343233 грн.

На підставі вказаного акту відповідачем було видане податкові повідомлення рішення № 2510522300/0/1350 від 19 вересня 2008 р. про зменшено суму бюджетного відшкодування у розмірі 188643 грн., та № 2510532300/0/1349 від 19 вересня 2008 р. про визначення суми податкового зобовязання за у розмірі за штрафними санкціями 680 грн.

Позивач оскаржував зазначені повідомлення рішення до відповідача, ДПА в Чернігівській області та ДПА України.

По результатам розгляду скарг, рішенням ДПА України від 6.03.2009 р. в їх задоволенні було відмовлено і 16 березня 2009 р. відповідачем були винесені повідомлення рішення № 2510812300/3/787 про зменшення суми бюджетного відшкодування у розмірі 187265 грн. та № 2510532300/3/788 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 680 грн.

По результатам виїзної позапланової документальної перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі ПДВ) на розрахунковий рахунок за березень місяць 2008 р. було складено акт за № 938/23-33660151 від 19.09.2008 р.

Вказаним актом визначено, що позивачем порушені п., п. 7.7.1, 7.7.2, 7.7.4, 7.4.1., 7.3.1, 4.1, 11.21, 11.29 Закону України «Про податок на додану вартість», п. 12 Постанови КМ України «Про Порядок нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та мясо в живій вазі» № 168/97-ВР від 3.04.1997 р., п. 4 Постанови КМ України « Про Порядок акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками платниками ПДВ щодо операцій продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини» № 271 від 26.02.1999 р., а саме:

1. Завищено суму ПДВ заявлену до відшкодування з бюджету за березень місяць 2008 р. в розмірі 1669831 грн.

2. Занижено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за березень місяць 2008 р. в сумі 26859 грн.

На підставі вказаного акту відповідачем було видане податкові повідомлення рішення № 2510542300/0/1351 від 19 вересня 2008 р. про зменшення суми бюджетного відшкодування у розмірі 1434821 грн. 89 коп., застосування штрафна санкція у розмірі 717410 грн. 95 коп., та № 2510552300/0/1353 від 19 вересня 2008 р. про визначення суми податкового зобовязання за у розмірі за основним платежем 26859 грн., за штрафними санкціями 13769 грн. 50 коп.

Позивач оскаржував зазначені повідомлення рішення до відповідача, ДПА в Чернігівській області та ДПА України.

По результатам розгляду скарг, рішенням ДПА України від 6.03.2009 р. в їх задоволенні було відмовлено і 16 березня 2009 р. відповідачем були винесені повідомлення рішення № 2510772300/3/789 про зменшення суми бюджетного відшкодування у розмірі 1451523 грн., визначення податкового зобовязання в розмірі 1216513 грн. 90 коп. і застосування штрафної санкції у розмірі 608256 грн. 95 коп. та № 2510842300/3/790 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 340 грн.

Судом встановлено, що позивач з 12.04.2006 р. зареєстрований як платник ПДВ.

Законом України «Про податок на додану вартість» для сільськогосподарських підприємств встановлено спеціальний порядок акумуляції та використання коштів, які підлягають сплаті до бюджету.

П. 11.21 Закону України «Про податок на додану вартість» передбачено, що до 1.01.2008 р. сума ПДВ, що повинна сплачуватись до бюджету переробними підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко, молочну продукцію, мясо та мясопродукти у повному обсязі спрямовуються виключно для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і мясо в живій вазі.

Частиною другою цього пункту встановлено, що сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету сільськогосподарськими підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну, а також молочну продукцію та мясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, повністю залишається у розпорядженні цих сільськогосподарських підприємств і спрямовується на підтримку власного виробництва тваринної продукції та продукції птахівництва.

Згідно п. 11.29 Закону України «Про податок на додану вартість» до 1.01.2008 р. зупинено дію п. 7.7 10.1 і 10.2 цього Закону в частині сплати до бюджету ПДВ щодо операцій з поставки товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію , виготовлену на давальницьких умовах із власної сировини, за винятком операцій з поставки переробним підприємствам молока та мяса живою вагою, що здійснюється сільськогосподарськими підприємствами незалежно від форми власності, в яких сума одержана від поставки сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, становить не менше 50% загальної суми валового доходу.

Відповідно до ч. 3 цього пункту зазначені кошти залишаються в розпорядженні сільськогосподарських товаровиробників і використовуються ними на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення.

Законом України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» дію пунктів 11.21 та 11.29 Закону України «Про податок на додану вартість» продовжено до 1 січня року, наступного за роком, в якому Верховна Рада України ратифікує протокол про приєднання України до Світової організації торгівлі.

Частиною третьою пункту 11.21 та частиною четвертою пункту 11.29 Закону «Про податок на додану вартість» встановлено, що порядок нарахування і використання зазначених коштів встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Тому, відповідно до пунктів 11.21 та 11.29 Закону України «Про податок на додану вартість» Постановами Кабінету Міністрів України, затверджено Порядок нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молока та м'яса в живій вазі (Постанова КМУ №805 від 12.05.99 р.) та Порядок акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини (Постанова КМУ № 271 від 26.02.99 р.).

Даними Постановами встановлено порядок нарахування і використання коштів, які підлягають сплаті до бюджету - позитивної різниці між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

Разом з тим, Законом України «Про податок на додану вартість», до компетенції Кабінету Міністрів України не віднесено встановлення порядку нарахування та відшкодування з бюджету від'ємної різниці між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

Таким чином, виходячи з обсягу повноважень, делегованих Кабінету Міністрів України Законом України «Про податок на додану вартість», сфера регулювання Кабінетом Міністрів України особливостей оподаткування податком на додану вартість у сфері сільськогосподарського виробництва обмежується питанням регулювання нарахування та використання коштів, які підлягають сплаті до бюджету (позитивної різниці між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду).

Оскільки, позивач, як сільськогосподарський товаровиробник, що здійснює операції з поставки молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах та операції з реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, включаючи продукцію виготовлену на давальницьких умовах, має відємну різницю між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду, тому, відповідно має право не застосовувати спеціальні режими оподаткування податком на додану вартість та отримувати заявлені суми бюджетного відшкодування цього податку.

Крім того, Закон України «Про податок на додану вартість» та Постанови КМУ №805 від 12.05.99 р., № 271 від 26.02.99 р. не містять будь-яких норм, які б встановлювали заборону на відшкодування з бюджету від'ємної різниці між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду для сільськогосподарських підприємств.

Так, п. 7.7 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлює порядок визначення та сплати до бюджету позитивної різниці між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду та порядок визначення та відшкодування з бюджету відємної різниці між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

П. 7.7.11 Закону України «Про податок на додану вартість» встановлено обмеження права на бюджетне відшкодування для осіб в залежності від:

- строку реєстрації особи як платника податку на додану вартість;

- співставлення обсягів оподатковуваних операцій за останні 12 місяців та суми заявленого відшкодування;

- наявності діяльності особи протягом останніх дванадцяти календарних місяців;

- порядку сплати податку на додану вартість, зокрема, у спосіб, відмінний від порядку, встановленого Законом України «Про податок на додану вартість».

Отже, до кола осіб, які не мають права на отримання бюджетного відшкодування, передбаченого пунктом 7.7 Закону України «Про податок на додану вартість», не включено сільськогосподарські підприємства, що здійснюють операції з поставки молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах та операції з реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів) виготовлених на давальницьких умовах. Тому, позивач має право на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Також, п. 6.2.6 Закону України «Про податок на додану вартість», для сільськогосподарських підприємств передбачено пільга зі сплати цього податку, а саме операції з поставки переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою сільськогосподарськими товаровиробниками всіх форм власності і господарювання оподатковуються за нульовою ставкою.

Частина друга пункту 11.21. того ж закону зазначає, що сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету сільськогосподарськими підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну, а також за молочну продукцію та м'ясопродукти вироблені у власних переробних цехах, повністю залишається у розпорядженні цих сільськогосподарських підприємств і спрямовується на підтримку власного виробництва тваринницької продукції та продукції птахівництва.

Інакше кажучи, дана норма передбачає, що не підлягають сплаті до бюджету та залишаються у розпорядженні сільськогосподарських підприємств лише суми 20% податку на додану вартість.

А, оскільки позивач застосовує п 6.2.6. Закону України «Про податок на додану вартість», тобто, постачає переробним підприємствам молоко та м'ясо живою вагою за 0 ставкою ПДВ, та не сплачує до бюджету податку на додану вартість, тому частину другу пункту 11.21. Закону України «Про податок на додану вартість» позивач може не застосовувати.

Крім того в формі податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженої Наказом ДПАУ №166 від 30.05.97 р., передбачено, що в рядку 2.2 мають бути відображено операції, що оподатковуються за нульовою ставкою ( крім експортних операцій, які мають бути відображено в рядку 2.1).

Таким чином, обороти по господарським операціям з поставки переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою сільськогосподарськими товаровиробниками всіх форм власності і господарювання, яким також є позивач, оподатковуються та мають бути відображені в рядку 2.2. декларації з Податку на додану вартість, форма якої затверджена Наказом ДПАУ №166 від 30.05.97 р., тобто загальній (бюджетній) декларації.

Отже, обставини, на які посилається відповідач в актах № 889/23-33660151 від 3.09.2008 р., № 914/23-33660151 від10.09.2008 р. та № 938/23-33660151 від 19.09.2008 р. не є підставами для зменшення позивачу суми бюджетного відшкодування.

За таких підстав оскаржувані податкові повідомлення - рішення Прилуцької обєднаної державної податкової інспекції Чернігівської області не ґрунтуються на Законі і підлягають визнанню недійсними та скасуванню.

Приймаючи до уваги наведене підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій відсутні.

Керуючись ст., ст. 94, 158-163, 167 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Позов задовольнити.

Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення рішення Прилуцької обєднаної державної податкової інспекції Чернігівської області від 16 березня 2009 р. за: № 2510792300/3/785, № 2510802300/3/786, № 2510812300/3/787, № 2510532300/3/788, № 2510772300/3/789, № 2510842300/3/790.

Стягнути з державного бюджету України на користь ТОВ «Агрікор» 10 грн. 20 коп. у відшкодування судових витрат.

Сторони мають право подати до суду заяву про апеляційне оскарження постанови суду протягом 10 днів з дня виготовлення рішення в повному обсязі.

Апеляційна скарга може бути подана протягом 20 днів, з дня подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя /С.Л. Клопот/

Постанова виготовлена в повному обсязі 16.04.2009 р.