Постанова № 6831466, 27.10.2009, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27.10.2009 р.                                                             № 2-а- 41280/09/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бабаєва А.І.

при секретарі судового засідання Міхно А.О.

за участі:

представника позивача Рудого В.П. (довіреність № 559 від 15.09.2009 року);

представника позивача Шило О.М. (довіреність № 303 від 18.04.2009 року);

представника відповідача Караульної Ю.Л. (довіреність № 1267/7/10-017 від 03.02.2009 року)

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Харківської обласної кредитної спілки "Слобожанська" до державної податкової інспекції у Київському районі м.Харкова про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В:

31 серпня 2009 року Харківська обласна кредитна спілка "Слобожанська"звернулась до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою до державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова, в якій просила суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення № 00028441702/0 від 19.06.2009 року, податкове повідомлення - рішення № 00028441702/1 від 14.07.2009 року, податкове повідомлення - рішення № 00028441702/2 від 21.08.2009 року.

Харківська обласна кредитна спілка "Слобожанська" в обґрунтування позову зазначила, що не погоджується з винесеними відповідачем оскаржуваними податковими повідомленнями - рішеннями. Вважає, що оподаткування процентів на пайові внески членів кредитної спілки повинно здійснюватись згідно Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року в розмірі 5 відсотків.

Представники позивача в судове засідання прибули позов підтримали та просили його задовольнити. Представники в судовому засіданні зазначили, що на їх думку, кредитна спілка при оподаткуванні процентів на пайові внески та додаткові пайові внески членів кредитної спілки повинна керуватись п.п. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4, п.п. 9.2.1 і 9.2.2 п. 9.2 ст. 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року, які відповідно до п.22.1.4 п. 22.1 ст. 22 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року у частині оподаткування процентів набирають чинності з 01.01.2013 року.

Відповідач письмових заперечень на позов не надав. Представник відповідача в судовому засіданні заперечувала проти позову та зазначила, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення винесені за порушення Харківською обласною кредитною спілкою "Слобожанська" п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8, п.п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8, п.п 9.2.3 п. 9.2 ст. 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року, а саме не оподаткування процентів на додаткові пайові внески членів кредитних спілок податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною п. 7.1 ст. 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року, а саме 13 % на період 2006 р. та 15 % на період 2007-2008 р.

Суд, дослідивши матеріали справи, заслухавши представників позивача та представника відповідача, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, Харківська обласна кредитна спілка "Слобожанська" згідно свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи пройшло державну реєстрацію 26.02.2004 року.

Відповідно до п.п. 2.1 п. 2 Статуту Харківської обласної кредитної спілки "Слобожанська" кредитна спілка - неприбуткова організація.

З 14.05.2009 року по 03.06.2009 року державною податковою інспекцією у Київському районі м. Харкова була проведена виїзна планова перевірка Харківської обласної кредитної спілки "Слобожанська" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2005 року по 31.12.2008 року. За результатом перевірки було складено Акт "Про результати виїзної планової перевірки Харківської обласної кредитної спілки "Слобожанська" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2005 року по 31.12.2008 року" № 3917/22-0/24337738 від 09.06.2009 року. Відповідно зазначеного Акту, позивачем у 2006 р., 2007 р., 2008 р. порушено п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8, п.п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8, п.п. 9.2.3 п. 9.2 ст. 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року, а саме не оподаткування процентів на додаткові пайові внески членів кредитних спілок податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною п. 7.1 ст. 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року, а саме 13 % на період 2006 р. та 15 % на період 2007-2008 р. На підставі Акту № 3917/22-0/24337738 від 09.06.2009 року ДПІ у Київському районі м. Харкова було винесено податкове повідомлення - рішення № 00028441702/0 від 19.06.2009 року.

Харківська обласна кредитна спілка "Слобожанська" оскаржила податкове повідомлення - рішення № 00028441702/0 від 19.06.2009 року до ДПІ у Київському районі м. Харкова. Розглянувши скаргу, ДПІ у Київському районі м. Харкова залишила її без задоволення та винесено податкове повідомлення - рішення № 00028441702/1 від 14.07.2009 року.

Харківська обласна кредитна спілка "Слобожанська" оскаржила податкове повідомлення - рішення № 00028441702/1 від 14.07.2009 року до ДПА у Харківській області. Розглянувши скаргу, ДПА у Харківській області залишила її без задоволення. ДПІ у Київському районі м. Харкова винесено податкове повідомлення - рішення № 00028441702/2 від 21.08.2009 року.

Судом встановлено, що Харківською обласною кредитною спілкою "Слобожанська" у періоді, що перевірявся проводилися виплати у вигляді процентів на додаткові пайові внески членів кредитної спілки, а саме у 2006 році виплачено доходів у вигляді процентів на додаткові пайові внески у сумі 55569,62 грн., у 2007 році виплачено доходів у вигляді процентів на додаткові пайові внески у сумі 61660,40 грн., у 2008 році виплачено доходів у вигляді процентів на додаткові пайові внески у сумі 6266,26 грн.

Згідно п. 7.2. ст. 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року ставка податку становить 5 відсотків від об'єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом як: процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок): процент на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до Закону.

З вищезазначеного випливає, що термін «вклад (внесок)» використовується як щодо вкладу внеску на депозит кредитної спілки, так і вкладу внеску як пайові внески членів кредитної спілки.

Суд зазначає, що при застосуванні цієї норми слід враховувати, що згідно пп. 22.1.4. п.22.1 ст.22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 цього Закону у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та пп. 9.2.1 і 9.2.2 п. 9.2 ст. 9 цього Закону у частині оподаткування процентів набирають чинності з 01.01.2010 року (в редакції Закону Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 01.07.2004 року № 1958-ІV, що діяв у період який перевірявся.

Враховуючи, що законодавець використовує термін "процент на вклад / внесок" як щодо виплат на депозитні рахунки, так і щодо доходів на вклади / внески до кредитної спілки, з норм п.п. 22.1.4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року випливає, що застосування положення п. 7.2 даного Закону призупинено і не застосовується.

Також зазначену позицію можна простежити і у інших нормативних положеннях Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року. Так, п.п. 4.2.2. п. 4.2 ст. 4 даного Закону встановлює, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються: п. 4.2.12 дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів; інші доходи, крім зазначених у п. 4.3 цієї статті.

Однак, дію п.п. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року зупинено у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із Законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат згідно із Законом України «Про державний бюджет України на 2005 рік» від 23.12.2004 року № 2285-ІV.

Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 01.07.2004 року № 1958-ІV (далі - Закон № 1958) були внесені зміни до п.п. 4.3.5 п. 4.3 ст. 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року, а саме п.п. «в» після слів «неприбутковими організаціями» доповнено словами «(крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ)». Але ці зміни згідно з Законом №1958 набувають чинності з 01.01.2005 року.

З 01.01.2005 року оподаткування такої плати (процентів) на пайові членські внески (вклади) та на внески (вклади), що знаходяться на депозитних рахунках членів кредитних спілок здійснюється на підставі спеціальної норми, що міститься у абзаці 4 п. 7.2 ст. 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року.

Стаття 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року визначає оподаткування процентів, де у п.п. 9.2.1 та п.п. 9.2.2 п. 9.2 даної статті зазначено, що податковим агентом платника податку при нарахуванні (сплаті) на його користь доходів, визначених у п. 7.2 ст. 7 цього Закону, є особа, яка здійснює таке нарахування (сплату). Загальна сума податків, утриманих протягом звітного податкового місяця з таких нарахованих (сплачених) процентів платнику податку, сплачується (перераховується) таким податковим агентом до бюджету у строки, визначені законом для місячного податкового періоду.

Підпункт 22.1.4 п. 22.1 ст. 22 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року в редакції Закону № 1958 ( що діяв у період який перевірявся), зі п.п. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 цього Закону у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та п.п. 9.2.1 і п.п. 9.2.2. п. 9.2 ст, 9 цього Закону у частині оподаткування процентів набирають чинності з 01.01.2010 року.

З зазначених положень слідує наступне, що до 01.01.2005 року виплата процентів на пайові членські внески (вклади) та на внески (вклади) не оподатковувалися у зв'язку з тим, що кредитна спілка була нарівні з іншими неприбутковими організаціями і мала такі ж пільги по нарахуванню та сплаті податків; з 01.01.2005 року таку привілею виключено, проте цим же законом запроваджено спеціальне оподаткування таких надходжень (п.7.2), що у правозастосуванні пов'язаний з п. 9.2, який відповідно до п.п. 22.1.4 в частині оподаткування процентів набуває чинності з 01.01.2010 року; відповідно до п.п. 22.1.4 проценти на вклад до небанківської фінансової установи будуть оподатковуватися з 01.01.2010 року.

Аналогічна позиція міститься і у листі Комітету з питань фінансів і банківської діяльності Верховної Ради України від 08.06.2005 року № 06-10/10-672.

Беручи до уваги викладене, виплата відсотків на додаткові пайові внески без нарахування та утримання прибуткового податку повністю відповідає вимогам Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року і тому для винесення податкових повідомлень - рішень № 00028441702/0 від 19.06.2009 року, № 00028441702/1 від 14.07.2009 року, № 00028441702/2 від 21.08.2009 року у відповідача підстав не було.

На підставі вищевикладеного та керуючись Законом України “Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІV від 22.05.2003 року, ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст. 185, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, –

П О С Т А Н О В И В:

Позов Харківської обласної кредитної спілки "Слобожанська" до державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення№00028441702/0 від 19.06.2009 року, податкове повідомлення - рішення № 00028441702/1 від 14.07.2009 року, податкове повідомлення - рішення № 00028441702/2 від 21.08.2009 року.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня її проголошення, шляхом подання заяви про апеляційне оскарження, а в разі складання постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАСУ – з дня складання постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга подається протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі зави про апеляційне оскарження. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.

Суддя                                                   Бабаєв А.І.

Повний текст постанови виготовлено 30.10.2009 року.