Постанова № 6794037, 13.10.2009, Львівський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 жовтня 2009 року о 17 год., 50 хв. м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд, суддя Гавдик З.В.

секретар судового засідання Черній Ю.Л.

розглянувши в судовому засіданні адміністративну справу № 2а-5966/09/1370

за позовом Українсько англійського спільного підприємства у формі товариства з

обмеженою відповідальністю «ГАЛКА Лтд.»,

представник Кордонець М.Г. (довіреність від 18.09.2009 року) до Державної податкової інспекції у м. Львові,

представник Петровський Ю.І. (довіреність № 16763/10-0/47 від 05.10.2009

року) про визнання недійсним податкового повідомлення рішення

Позивач - Українсько англійське спільне підприємство у формі товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛКА Лтд.» звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Львові про визнання недійсним податкового повідомлення рішення № 0000411601/0 від 15.09.2009 року. Позивач свої позовні вимоги обґрунтовує тим, що відповідачем проведено документальну невиїзну (камеральну) перевірку податкової декларації з податку на додану вартість, за результатами якої складено акт № 42/15-2/22331884 від 01.09.2009 року.

На підставі акта перевірки ДПІ у м. Львові прийнято податкове повідомлення рішення від 15.09.2009 року № 0000411601/0, яким позивачу визначено податкове зобовязання з урахуванням штрафних (фінансових) за платежем ПДВ в сумі 22024,42 грн. (у тому числі, за основним платежем - 20975,64 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 1048,78 грн.).

Представник позивача пояснив, що позивачем включено до складу податкового кредиту за червень 2009 року суми ПДВ по придбаних товарах (послугах) згідно податкових накладних попередніх податкових періодів за січень, лютий, березень та квітень 2009 року на загальну суму 20975,64 грн. оскільки податкові накладні ним отримані в цьому звітному періоді.

Крім цього, представник позивача зазначає, що відповідачем, при проведенні перевірки, враховується лише дата виписування податкової накладної, а дату отримання податкової накладної залишено поза увагою, однак, згідно п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», саме дата отримання, а не дата її виписування постачальником дає право на формування податкового кредиту.

Дати отримання податкових накладних, згідно яких завищено податковий кредит, підтверджується реєстром отриманих та виданих податкових накладних за період з 01.06.2009 року по 30.06.2009 року.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив суд задоволити позов повністю з підстав зазначених у позовній заяві.

Позиція відповідача викладена в поданому в судовому засіданні запереченні на позовну заяву № 17336/10-010/802 від 12.10.2009 року, з підстав, що згідно даних податкової декларації з ПДВ за червень 2009 року платником задекларовано податкові зобовязання у сумі 2065559 грн., податковий кредит в сумі 1946883 грн., а різниця між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення) становить 118676 грн.

Крім цього, відповідач вказує, що позивачем зазначено, згідно додатку 5 «Розшифровки податкових зобовязань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» до складу податкового кредиту за червень 2009 року включено суми ПДВ по придбаних товарах (послугах) згідно податкових накладних попередніх податкових періодів.

Також відповідач стверджує, що в порушення п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1 п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. Закону України «Про податок на додану вартість» позивачем безпідставно віднесено до податкового кредиту за червень 2009 року суму ПДВ 20975,64 грн.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечення на позовні вимоги підтримав, просив в позовних вимогах відмовити повністю з підстав зазначених у поданому запереченні.

Заслухавши пояснення представників сторін, безпосередньо, всебічно, повно та об'єктивно дослідивши наявні у справі докази, давши їм оцінку, суд -

ВСТАНОВИВ:

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Законом України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 року із змінами і доповненнями, Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 № 2181-ІІІ із змінами і доповненнями, Порядком оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 10.08.2005 року за № 327, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 року за N 925/11205, Порядком направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 21.06. 2001 року за N 253, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 06.07.2001 року за N 567/5758, Порядок ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затверджений Наказом ДПА України № 244 від 30.06.2005 року із змінами і доповненнями, КАС України.

Представником позивача на підтвердження факту проведення операцій, які є об'єктом оподаткування податку на додану вартість, подано податкову декларацію з ПДВ, за червень 2009 року з додатками розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ та розшифровку податкових зобовязань та податкового кредиту в розрізі контрагентів за червень 2009 року від 17.07.2009 року.

Представником позивача також надано суду наступні податкові накладні: № 50 від 15.01.2009 року на суму 2300 грн., № 251 від 30.01.2009 року на суму 1680 грн., № 1690 від 31.01.2009 року в сумі 162 грн., № 8 від 02.02.2009 року на суму 12600 грн., № 2507 від 09.02.2009 року на суму 162 грн., № 85/14 від 13.02.2009 року на суму 126 грн., № 46 від 23.02.2009 року на суму 900 грн., № 202000392 від 28.02.2009 грн. на суму 7906,83 грн., № 202000027 від 28.02.2009 року на суму 4401,62 грн., № 1200014084 від 01.03.2008 року, № 15 від 02.03.2009 року на суму 12600 грн., № С11-002552 від 02.03.2009 року на суму 325,62 грн., № 712 від 12.03.2009 на суму 465,60 грн., № 0/031812 від 18.03.2009 року на суму 1879,08 грн., № 890 від 25.03.2009 року на суму 884,80 грн., № 5062 від 17.03.2009 року на суму 161,99 грн., № 13408 від 26.03.2009 року на суму 2342,40 грн., № 835 від 31.03.2009 року на суму 7900,93 грн., № С11-002207 від 31.03.2009 року на суму 361,62 грн., № 19 від 31.03.2009 року на суму 12600 грн., № 200000573 від 31.03.2009 на суму 1614,79 грн., № 200000366 від 31.03.2009 року на суму 1299,95 грн., № 106 від 13.04.2009 року на суму 1450,44 грн., № 96 від 15.04.2009 року на суму 85 грн., № 7990400062 від 30.04.2009 року на суму 8053,72 грн., № 7990400065 від 30.04.2009 року на суму 2100 грн., № 200000632 від 30.04.2009 року на суму 660,06 грн., № 200001125 від 30.04.2009 року на суму 1054,41 грн., № 18968 від 28.04.2009 року на суму 2049,60 грн., № 01455 від 30.04.2009 року на суму 7828 грн., № С11-003043 від 30.04.2009 року на суму 22,20 грн., які отримані позивачем протягом червня 2009 року, що підтверджується реєстром отриманих та виданих податкових накладних за період з 01.06.2009 року по 30.06.2009 року, форма, та порядок ведення якого передбачений Наказом ДПА України «Про порядок ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних».

01.09.2009 року ДПІ у м. Львові проведено документальну невиїзну (камеральну) перевірку позивача. Предметом перевірки була податкова декларація з податку на додану вартість подана за червень 2009 року. За результатами проведеної перевірки ДПІ у м. Львові складено акт № 42/15-2/22331884 та розрахунок штрафних санкцій за заниження податку на додану вартість за червень 2009 року.

В акті перевірки зазначено, що згідно даних податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2009 року платником задекларовано податкові зобовязання у сумі 2065559 грн. (рядок 9 колонки Б декларації), податковий кредит в сумі 1946883 грн. (рядок 17 колонки Б декларації), різниця між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) період (позитивне значення) (рядок 18.1 декларації) 118676 грн.; сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку відємного значення попереднього звітного періоду (рядок 27 декларації) 118676 грн.

Податковий кредит за червень 2009 року, визначений перевіркою становить 1925907,36 грн. (1946883-20975,64 грн. = 1925907,36 грн.). Внаслідок цього, сума, що підлягає сплаті до бюджету, відповідно до п.п. 7.7.1 п.п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», за результатами перевірки становить 139651,64 грн. (2065559 грн.-1925907,36 грн. = 139651,64 грн.).

07.09.2009 року позивач супровідним листом № 636 надіслав відповідачу заперечення до акту перевірки № 42/15-2/22331884 від 01.09.2009 року, яке отримано відповідачем 09.09.2009 року, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення № 926963.

15.09.2009 року, на підставі акту перевірки № 42/15-2/22331884, ДПІ у м. Львові прийнято податкове повідомлення рішення № 0000411601/0, згідно якого встановлено порушення п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1 п. 7.4 та п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», у звязку чим визначено суму податкового зобовязння (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій за платежем ПДВ по вітчизняних товарах (роботах, послугах) в розмірі 22024,42 грн. (у тому числі, за основним платежем 20975,64 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 1048,78 грн.).

Суд повинен перевірити чи рішення відповідача (податкове повідомлення рішення № 0000411601/0 від 15.09.2009 року) прийнято на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо, розсудливо (ч. 3 ст. 2 КАС України).

Згідно п. 1.1 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, цей Порядок розроблено для застосування посадовими особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, суб'єктами господарювання - юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами

Згідно п. 1.3 цього ж Порядку, за результатами проведення невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання оформляється акт.

Акт службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання.

Згідно п. 1.5. цього ж Порядку, акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок повинен містити систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства.

Згідно п. 1.7. цього ж Порядку, факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства викладаються в акті невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Згідно п. 4.11. цього ж Порядку, податкове повідомлення-рішення (рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій) приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів від дня реєстрації акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок або вручення його поштою суб'єкту господарювання (на підставі відмітки на поштовому повідомленні), а за наявності заперечень посадових осіб суб'єкта господарювання до акта перевірки - приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді суб'єкту господарювання.

Згідно п. 2.6. Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, податкове повідомлення-рішення (далі - податкове повідомлення) - це рішення керівника податкового органу (його заступника).

п. 3.1. цього ж Порядку, податковий орган здійснює розрахунок суми податкового зобов'язання (визначає суму бюджетного відшкодування ПДВ) та складає податкове повідомлення.

Згідно п.п. 3.1.1. п. 3.1. ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість», об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.

Згідно п. 6.1. ст. 6 цього ж Закону, об'єкти оподаткування, визначені ст. 3 цього ж Закону, оподатковуються за ставкою 20 відсотків.

Згідно п. 7.1. ст. 7 цього ж Закону, поставка товарів (робіт, послуг) здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість.

Згідно п.п. 7.2.1. п. 7.2. ст. 7 цього ж Закону, платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну.

Згідно п.п. 7.2.6, п. 7.2, ст. 7 цього ж Закону, податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту.

Згідно п.п. 7.2.4., п. 7.2., ст. 7 цього ж Закону, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому ст. 9 цього ж Закону.

Згідно п.п. 7.4.1, п. 7.4, ст. 7 цього ж Закону України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього ж Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно п.п. 7.4.5, п. 7.4, ст. 7 цього ж Закону, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством.

Згідно п.п. 7.5.1., п. 7.5., ст. 7 цього ж Закону, датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Позивач включив до складу податкового кредиту за червень 2009 року суми ПДВ по придбаних товарах (послугах) згідно податкових накладних попередніх податкових періодів за січень, лютий, березень та квітень 2009 року на загальну суму 20975,64 грн., оскільки податкові накладні ним отримані в цьому ж звітному періоді. Дати отримання вказаних податкових накладних, підтверджується реєстром отриманих та виданих податкових накладних за період з 01.06.2009 року по 30.06.2009 року, що спростовує факти виявлених відповідачем порушень податкового позивачем. Інших порушень ніж включення до складу податкового кредиту за червень 2009 року суми ПДВ по придбаних товарах (послугах) згідно податкових накладних попередніх податкових періодів, відповідачем не встановлено.

Приймаючи спірне рішення, відповідач надавав відповідну оцінку, як фактам встановленим перевіркою так і запереченням позивача. Суд не може собою підміняти контролюючий орган витребувати та оцінювати докази, які не були предметом оцінки при прийняті спірного рішення, оскільки це буде порушувати встановлений законодавством порядок проведення перевірки та прийняття рішення.

Судом відмовлено в задоволені клопотання представника відповідача про відкладення розгляду справи для подання додаткових доказів, оскільки на запитання суду, представник відповідача вказав, що необхідно подати докази, що не були виявлені при проведені вищевказаної перевірки та прийняті спірного рішення, відповідно такі докази не є носієм доказової інформації про виявлені порушення позивачем вимог податкового законодавства.

Таким чином, висновки Державної податкової інспекції у м. Львові про порушення Українсько англійським спільним підприємством у формі товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛКА Лтд.» п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1 п. 7.4 та п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» не знайшли свого підтвердження, а відтак податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у м. Львові № 0000411601/0 від 15.09.2009 року в частині визначення суми податкового зобовязання за основним платежем в сумі 20975,64 грн. підлягає скасуванню.

Згідно п.п. 17.1.4., п. 17.1. ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, визначеними у підпункті "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього ж Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі п'яти відсотків суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Таким чином податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у м. Львові № 0000411601/0 від 15.09.2009 року в частині визначення суми податкового зобовязання за штрафними (фінансових) санкціями також підлягає скасуванню в сумі 1048,78 грн., оскільки судом встановлено відсутність порушення позивачем п.п. 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.1 п. 7.4 та п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Згідно ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 69, 70, 71, 159-163, 167 КАС України, суд

П Р И Й Н Я В:

1. Адміністративний позов задоволити повністю.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у м. Львові № 0000411601/0 від 15.09.2009 року.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Українсько англійського спільного підприємства у формі товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЛКА Лтд.» (ЄДРПОУ 22331884, м. Львів, вул. Заповітна, 1) 3,40 грн. судового збору.

4. Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого ст. 186 КАС України, якщо таку заяву не було подано.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

5. Сторони та інші особи, які беруть участь у справі, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси чи обов'язки, мають право оскаржити в апеляційному порядку постанову суду першої інстанції повністю або частково в порядку і строки встановлені ст. 186 КАС України:

Про апеляційне оскарження рішення суду першої інстанції спочатку подається заява. Обґрунтування мотивів оскарження і вимоги до суду апеляційної інстанції викладаються в апеляційній скарзі.

Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга

на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова складена у повному обсязі 19.10.2009 року.

Суддя Гавдик З.В.